6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы сущности и управления дебиторской
задолженностью предприятия ................................................................................... 9
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности ..... 9
1.2 Основы управления дебиторской задолженностью .................................... 16
Глава 2. Анализ состояния дебиторской задолженности на примере АО
"Тюменьэнерго" ......................................................................................................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 32
2.2 Анализ финансового состояния и структуры дебиторской задолженности
................................................................................................................................. 37
2.3 Организация и методы управления дебиторской задолженностью на АО
«Тюменьэнерго» .................................................................................................... 55
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия ............................. 64
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской
задолженностью .................................................................................................... 64
3.2. Экономический эффект от оптимизации управления дебиторской
задолженностью .................................................................................................... 73
Заключение ................................................................................................................ 79
Приложения ............................................................................................................... 87
7
ВВЕДЕНИЕ
Важной частью системы управления финансами предприятий является
управление дебиторской задолженностью, поскольку дебиторская
задолженность, как один из основных активов предприятия, влияет на его
финансовую устойчивость и ликвидность. Согласно данным Росстата
дебиторская задолженность российских предприятий с девяностых годов
двадцатого столетия ежегодно возрастает. Общий размер дебиторской
задолженности российских предприятий составил на конец 2017 г. 35736 млрд.
р. или 44% от объёма валового внутреннего продукта страны.
Проблема роста дебиторской задолженности затронула и предприятия
электроэнергетического комплекса страны, что является последствием неудо-
влетворительного состояния расчетов энергетических компаний с потребите-
лями услуг. Более остро данная проблема выражена в энергосбытовых
компаниях и, как следствие в электросетевых и генерирующих компаниях. Рост
дебиторской задолженности создает угрозу энергобезопасности страны, по-
скольку средства, которые необходимо инвестировать в развитее
производственных мощностей предприятий электроэнергетики, направляются
ими на финансирование данного актива. Данный факт определяет вопрос
управления дебиторской задолженностью на предприятиях электроэнергетики
актуальным на сегодняшний день.
Цель работы – разработка практических рекомендаций по
совершенствованию управления дебиторской задолженностью АО «Тюмень-
энерго».
Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- провести аналитический обзор литературы по управлению дебиторской
задолженностью;
- разработать систему показателей эффективности управления дебиторской
задолженностью;
8
- провести организационно-экономическую характеристику и анализ финансо-
вого состояния АО «Тюменьэнерго», выявить основные проблемы, которые
имеются у предприятия;
- провести анализ дебиторской задолженности, изучить управление дебитор-
ской задолженностью на АО «Тюменьэнерго», выявить проблемы, с которыми
сталкивается предприятие;
- разработать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской за-
долженностью и оценить эффективность их применения.
Объектом исследования является управление дебиторской
задолженностью на предприятии электроэнергетики АО «Тюменьэнерго».
В первой главе дипломной работы отражена сущность понятия
дебиторской задолженности и основные виды ее классификации. Определяются
субъекты управления дебиторской задолженностью на предприятиях и система
методов управления по работе с текущей и просроченной дебиторской
задолженностью. Разрабатывается система показателей эффективности для
оценки управления дебиторской задолженностью.
Во второй главе проводится организационно-экономическая характери-
стика электроэнергетического предприятия АО «Тюменьэнерго». Определяются
особенности его создания. Описываются: организационная структура, геогра-
фия деятельности и виды деятельности, определяется структура доходов по ви-
дам деятельности. Выявляются особенности предоставляемых услуг: определя-
ется структура потребителей и тарифы на оказываемые услуги. Проводится
анализ финансового состояния предприятия. Выявляются проблемы
предприятия.
В третьей главе проводится анализ дебиторской задолженности АО «Тю-
меньэнерго», согласно разработанным показателям эффективности управления
дебиторской задолженностью. Проводится изучение управления дебиторской
задолженность на АО «Тюменьэнерго». Выявляются основные проблемы в
области управления дебиторской задолженностью. Проводится разработка
9
рекомендаций по совершенствованию управления и оценивается их
эффективность.
Глава 1. Теоретические основы сущности и управления дебиторской задол-
женностью предприятия
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности
Проблема неплатежей является одной из отличительных черт экономики
России. Существование данной проблемы подталкивает постоянно искать пути
решения и совершенствовать процесс управления дебиторской задолженностью,
следить за ее приемлемым уровнем в оборотных активах предприятий.
Тема управления дебиторской задолженностью является предметом ис-
следования ученых-экономистов Бланка И.А [1], Ковалева И.В., Стоянова Е.С.,
Романовского М.В. [2]., Трофимова Е.В. [6]. Однако, тема управления дебитор-
ской задолженностью организации является актуальной в связи с
изменяющимися экономическими условиями страны.
Вначале следует дать определение понятию «дебиторская задолжен-
ность». В различных источниках встречаются разнообразные определения
данного понятия от российских и зарубежных авторов.
В Гражданском кодексе РФ (ст. 307) дебиторская задолженность опреде-
ляется как «обязательства»: в силу обязательства одно лицо (должник) обязано
совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то:
предать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от
предприятия исполнения его обязательств. [3]
Володин А.А. в учебнике «Управление финансами» дает следующее поня-
тие дебиторской задолженности: дебиторская задолженность – это неполучен-
ная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как от-
дельный вид обязательств между предприятиями. [4, с. 106]
10
В книге зарубежного писателя Джеймса Ван Хорна «Основы финансового
менеджмента» дается следующее определение дебиторской задолженности: де-
биторская задолженность представляет собой часть оборотных активов,
называемую статьями дебиторов (счета к получению). [5, с. 438]
В трудах Бланк И.А. дебиторская задолженность – это сумма задолженно-
сти в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами
юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы и услуги. [1, с.
328]
Тихомиров Е.Ф. определяет дебиторскую задолженность, как результат с
одной стороны предоплаты за приобретаемые ресурсы, а с другой стороны то-
варный (коммерческий кредит), то есть предоставление покупателям отсрочки
платежа за проданную им продукцию.[6, с. 130]
Таким образом, рассмотрено различное количество формулировок поня-
тия дебиторской задолженности. Ее именуют, и как часть оборотного капитала,
и суммой задолженности в пользу предприятия от физических и юридических
лиц и неполученной частью выручки предприятия. Данные понятия не исклю-
чают друг друга, а взаимодополняют.
С учетом вышесказанного, можно сформулировать следующее
определение данного вида обязательств. Дебиторская задолженность – это в
одно время и часть оборотных активов и неполученная часть выручки
предприятия, выражающая задолженность физических и юридических лиц в
пользу данного предприятия в результате финансово-хозяйственных операций
между ними.
Тогда управление дебиторской задолженностью является частью общей
политикой по управлению выручкой и оборотными активами предприятия, за-
ключающаяся в определении оптимального размера задолженности и ее свое-
временной инкассации.
Поскольку существует множество подходов к определению понятия
дебиторская задолженность, ее необходимо классифицировать по различного
рода критериям.
11
1. Первой классификацией, является «причина возникновения» дебитор-
ской задолженности. Причина возникновения, определяется исходя из видов
дебиторской задолженности, отражённых в нормативно правовом акте РФ ПБУ
4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации ».[ 7] В составе дебиторской
задолженности представлены следующие виды задолженности и причины их
возникновения (табл. 1):
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности по «причинам воз-
никновения» [2, с. 314]
Вид дебиторской задолженности
Причина возникновения
1. Задолженность покупателей и
заказчиков
Представление покупателям и заказ-
чикам товарного кредита на условиях
отсрочки платежа
2. Прочая дебиторская задолженность
Векселя к получению
Получение обеспечения в счет
предоставленного товарного (ком-
мерческого) кредита.
Задолженность дочерних и зависи-
мых обществ
Совершение хозяйственных операций с аф-
филированными лицами
Задолженность участников (учре-
дителей) по вкладам в уставной
капитал
Формирование собственного капитала ком-
пании
Авансы выданные
Предоплата за товары, работы, услуги,
предоставляемая поставщиками
Прочие дебиторы
совершение хозяйственных операций с физи-
ческими лицами;
предоплата по налогам и сборам;
прочие расчеты с юридическими лицами.
2. По данным бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность так же
представлена следующим группами:
краткосрочная дебиторская задолженность, то есть срок погашения которой,
менее 12 месяцев;
долгосрочная дебиторская задолженность, срок погашения которой
более 12 месяцев от отчётной даты. Разделение дебиторской задолженности на
долгосрочную и краткосрочную необходимо:
12
чтобы обозначить порядок ликвидности активов в балансе в соответствии с п.
19 ПБУ 4/99. [7]
дать возможность определить источники финансирования дебиторской
задолженности. Финансирование краткосрочной задолженности формируется,
преимущественно, краткосрочными обязательствами. А долгосрочная дебитор-
ская задолженность финансируется за счет собственных средств (уставной капи-
тал, прибыль) и долгосрочных обязательств.
снизить риск невозврата задолженности. Увеличение долгосрочной дебитор-
ской задолженности должно служить для финансовых служб знаком для усиле-
ния мер в отношении погашения задолженности.
3. По своевременности исполнения обязательств предусмотренных
договором, дебиторскую задолженность подразделяют на следующие виды:
срочную (непросроченную) – срок погашения данной задолженности, уста-
новленный договором, еще не наступил.
просроченную – образуется после истечения срока, установленного
договором. Данный вид задолженности требует повышенного внимания со сто-
роны предприятия, так как она и образует сомнительную и безнадежную деби-
торскую задолженность.
отсроченная дебиторская задолженность. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ,
предприятие может представлять своим покупателям коммерческий кредит, по
результатам заключенного договора на условии отсрочки и рассрочки платежа
за товары работы и услуги. [2] Отсрочка платежа является результатом реструк-
туризации долга по согласованию с контрагентом.
Просроченная дебиторская задолженность может быть истребованной и
неистребованной. Истребованная дебиторская задолженность - это
задолженность, по которой предприятие -кредитор, своевременно и в полном
объёме выполнил все требующиеся меры по ее взысканию. Свидетельством
предпринятых действий могут быть: составление акта сверки суммы
задолженности, предъявление претензий и судебный иск к дебитору,
предложение по проведению взаиморасчетов и реструктуризации долга.[9, с.17]
13
Неистребованной - является задолженность, по которой предприятие -
кредитор не предприняло никаких документально подтвержденных мер по
взысканию задолженности с дебитора.[9, с. 17]
Классификация - с позиции своевременного исполнения обязательств,
проводится для обеспечения контроля за погашением дебиторской
задолженности. Она необходима для анализа уровня ликвидности и платежеспо-
собности коммерческих предприятий.
Рассмотренные классификации дебиторской задолженности можно
дополнить. Достаточно часто, при анализе финансового состояния предприятия
возникает потребность в данных о том: насколько гарантировано погашение
дебиторская задолженности активами дебитора или третьих лиц и есть ли воз-
можность взыскать имеющуюся у предприятия дебиторскую задолженность.
4. По обеспечению гарантией погашения дебиторскую задолженность можно
разделить на:
обеспеченную
необеспеченную
В главе 23 (п.1 ст. 329 ГК РФ) «Способы обеспечения и исполнение
обязательств» говорится, что обязательство может обеспечиваться неустойкой,
залогом, удержанием вещи предприятия, поручительством, независимой гаран-
тией, задатком. [3]
В случае, если дебиторская задолженность обеспеченна залогом – прода-
вец вправе получить причитающиеся ему денежную сумму или иное имуще-
ство, при неисполнении обязательств должником (залогодателем), из стоимости
заложенного имущества (предмета залога). [3] Залогодателем может быть как
само предприятие-должник, так и третье-лицо.
Под неустойкой (штрафом, пеней) признается денежная сумма, которую
должен уплатить дебитор предприятию-кредитору, при ненадлежащем исполне-
нии обязательств. По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства
полностью или в части ( п.1 ст. 361 ГК РФ). [3]
14
По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого
лица (принципала) обязанность уплатить указанному им третьему лицу
(бенефициару) определенную денежную сумму при условии данного грантом
обязательства. (п.1 ст. 368 ГК РФ). [3] Независимые гарантии могут выдаваться
банками или другими кредитными организациями, так же другими коммерче-
скими предприятиями.
Благодаря классификации по обеспечению дебиторская задолженность
может быть оценена с точки зрения риска погашения. Предприятие-кредитор
может определить, какая часть дебиторской задолженности гарантировано
будет взыскана с дебиторов.
5. Классификация дебиторской задолженности по возможности
взыскания, делит задолженность на следующие группы:
надежную;
сомнительную;
безнадежную.
Надежная дебиторская задолженность – это задолженность в пределах
срока, установленного договором, а так же имеющая обеспечение в виде залога,
неустойки, поручительства или независимой гарантии.
Сомнительная дебиторская задолженность. Под сомнительным догом
(ст.266 НК РФ) понимается любая задолженность пред налогоплательщиками,
не оплаченная в срок или, которая с высокой вероятностью не будет погашена в
срок, установленный договором и немеющая залога, поручительства или неза-
висимой гарантии.[10] Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ: организация создает резерв
сомнительных долгов, если дебиторская заложенность является сомнительной с
отнесением суммы резерва на финансовый результат организации. [11] Сумма
резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит в результате ин-
вентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число
15
отчетного (налогового) периода и при этом в создание резервов включаются,
согласно ст. 266 НК РФ:
сомнительная задолженность свыше 90 календарных дней – включается в
полной сумме в результате инвентаризации;
заложенность по срокам возникновения от 45- 90 календарных дней
включается 50% от суммы выявленной задолженности в результате
инвентаризации;
заложенность по срокам возникновения до 45 календарных дней – не вклю-
чается в резерв. [10]
Данный вид дебиторской задолженности, тем не менее, имеет вероят-
ность погашения при вовремя предпринятых мерах по возврату задолженности.
Безнадежная дебиторская задолженность – это долги, по которым истек
срок исковой давности (общий срок (ст. 196 ГК РФ) - 3 года с момента
наступления), в соответствии с НК РФ следует списывать на внереализационные
расходы, что уменьшает, в конечном счете, налогооблагаемую прибыль. Списы-
вать безнадежную задолженность необходимо сразу по истечению срока иско-
вой давности.
Для списания, данной дебиторской задолженности Положение по веде-
нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 77 определяет
следующие меры:
инвентаризация просроченных данных на счетах бухгалтерского учета;
принятие мер по взысканию задолженности:
письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания де-
биторской задолженности;
приказ (распоряжение) руководителя организации о списании задолженно-
сти на финансовый результат коммерческой организации:
запись в бухгалтерском учете;