СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…….6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ …………………………………..…9
1.1 Понятие, виды и методы анализа дебиторской задолженности………….9
1.2 Информационные источники для анализа расчетов с дебиторами…….14
1.3. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
задолженностью…………………………………………………………………21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
ООО «АСТРАХАНСКОЕ
СУДОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ»..28
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации ……….28
2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности …………..34
2.3 Оценка эффективности системы управления дебиторской
задолженностью………………………………………………………………….48
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «АСТРАХАНСКОЕ СУДОСТРОИТЕЛЬ-
НОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ»………………………53
3.1 Направления повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью…………………………………………………………………53
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий…………………….72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………..…78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………….………82
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….87
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования состоит в том, что на сегодняшний
день многие предприятия, работая в условиях конкуренции, характерных для
рыночной экономики, вынуждены работать на условиях отсрочки платежа,
т.е. предоставлять своим клиентам коммерческий кредит, в результате чего
образуется дебиторская задолженность. Современный этап экономического
развития в нашей стране характеризуется насыщенностью рынка и
замедлением платежного оборота, вследствие чего, предприятия
сталкиваются с такими проблемами, как рост неплатежей контрагентов, и,
соответственно, увеличение просроченной дебиторской задолженности. Так
как доля дебиторской задолженности от реализации товаров и услуг, как
правило, составляет 80-90% от всего объема, то проблема оптимизации
дебиторской задолженности становится ключевой практически для каждого
предприятия.
Процесс управления дебиторской задолженностью достаточно
сложный, так как одновременно преследует две разнонаправленные задачи:
по увеличению объемов продаж и по снижению рисков неоплаты дебиторами
своих финансовых обязательств.
Поэтому эффективное управление дебиторской задолженностью
является важным и необходимым условием успешной работы фирмы, т. к.
оказывает большое влияние на ликвидность предприятия, создает
предпосылки для роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей
компании, и, как следствие, на укрепление ее финансового положения в
целом.
Таким образом, актуальность данного исследования обусловлена тем,
что проблема поиска эффективных решений и методов по управлению
дебиторской задолженностью не имеет однозначного решения и зависит, в
том числе, и от специфики деятельности предприятия.
Объектом исследования является строительная компания ООО
6
«Астраханское судостроительное производственное объединение».
Предмет исследования – экономические отношения, возникающие в
процессе управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Целью работы является изучение теоретических аспектов и анализ
эффективности методов управления дебиторской задолженностью ООО
«Астраханское судостроительное производственное объединение» с
последующей разработкой рекомендаций по их совершенствованию.
Поставленная цель предопределила постановку следующих задач:
− Изучить понятие, виды и методы анализа дебиторской
задолженности;
− Рассмотреть информационные источники для анализа расчетов с
дебиторами;
− Определить мероприятия по повышению эффективности
управления дебиторской задолженностью;
− Дать организационно – экономическую характеристику
организации;
− Провести анализ динамики и структуры дебиторской
задолженности;
− Оценить эффективность системы управления дебиторской
задолженностью;
− Разработать направления повышения эффективности управления
дебиторской задолженностью;
− Провести расчет эффективности предложенных мероприятий
Для решения поставленных задач были применены такие методы
исследования как: теоретический анализ, сравнительный анализ, логико-
интуитивный метод, финансово-экономический анализ, метод наблюдения,
систематизация и теоретическое обобщение, коэффициентный метод,
графические методы и метод анализа документов.
Степень разработанности проблемы. Проведенный анализ
современной научной и тематической литературы по изучаемой проблеме
7
показывает, что большинство трудов посвящено изучению таких категорий
как сущность и виды дебиторской задолженности, причины ее
возникновения, а также способы ее оценки и анализа. В трудах Ковалева
В.В., Бурмистровой Л.М., Мазуриной Т.Ю., Савицкой Г.В., Канке А.А.,
Никулиной Н.Н. данные понятия раскрываются достаточно подробно. Но
исследований, посвященных современным методам управления дебиторской
задолженностью крайне мало. Основные проблемы управления дебиторской
задолженностью на предприятиях и пути их решения проработаны
незначительно. Поэтому научную разработанность этой проблемы нельзя
признать исчерпывающей.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что выводы,
полученные в ходе проведенного исследования, могут быть использованы
для дальнейшего развития теоретических концепций организации
эффективных механизмов по управлению дебиторской задолженностью на
предприятиях, и в частности в компаниях, специализирующихся на
жилищном строительстве.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
мероприятий, направленных на повышение эффективности управления
дебиторской задолженностью предприятия, внедрение которых может
способствовать росту прибыли, усилению конкурентоспособности и
улучшению финансового состояния рассматриваемой организации.
Структура выпускной квалификационной работы сложилась из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений. Первая глава выпускной квалификационной работы раскрывает
теоретические и методологические основы управления дебиторской
задолженностью предприятия, вторая глава описывает состояние
дебиторской задолженности ООО «Астраханское судостроительное
производственное объединение», в третьей главе даны рекомендации по
совершенствованию управления дебиторской задолженности ООО
«Астраханское судостроительное производственное объединение».
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, виды и методы анализа дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - задолженность других юридических лиц
до этой организации, которая отражается в бухгалтерском учете,
выраженном как активы организации, которая вправе получить денежную
сумму (товары, услуги) должнику
1
.
Средства, полученные от дебиторов, являются одним из основных
источников доходов производственных предприятий. Все компании
пытаются сделать продажу товара с немедленной оплатой, но требования
конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате
задолженность. Поэтому нормальное функционирование предприятия
невозможно представить без образования дебиторской задолженности.
Однако бесконтрольное появление этого актива приводит к нехватке средств,
увеличивает потребность оборотных средств организации в финансировании
текущей деятельности
2
.
С целью внедрения эффективной системы координации дебиторской
задолженности важно определить понятие «дебиторская задолженность».
Изучение разнообразия в источниках представлений термина дебиторской
задолженности следует приостановить для определения двух основных
мнений к определению понятия.
Основная цель управления торговой дебиторской задолженностью
заключается в том, чтобы собрать то, что неурегулировано в соответствии с
договором купли-продажи, так как в некоторых случаях предприятия будут
привязаны к наличным деньгам. Чрезвычайно низкие уровни дебиторской
задолженности ограничили бы гибкость в управлении поступлениями либо за
1
Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – с.
36
2
Микрюков В.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач (для бакалавров): Учебное пособие / В.Ю.
Микрюков. - М.: КноРус, 2017. - c. 78
9
счет начислений, либо за счет реальной деятельности. Риск отложенного
платежа и неуплаты участвует здесь. Менеджеры должны минимизировать
задержку и своевременно получать платежи от клиентов. Такие стратегии,
как схемы скидок на раннее урегулирование, могут быть заранее уведомлены
клиентам на пути к их скорейшему урегулированию. Скидка по оплате
рассматривается как удобный инструмент для управления дебиторской
задолженностью.
С точки зрения учета можно рассмотреть следующее мнение о
концепции дебиторской задолженности. По определению Булатовой,
«примеры обязательств в юридическом смысле означает гражданское
отношения, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в
пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать
имущество, выполнить работу и т. д.), а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности, в бухгалтерском учете служат
дебиторская и кредиторская задолженность»
3
.
В свою очередь, Абашенкова, исходя из этого подхода, определяет
дебиторскую задолженность таким же образом: «Дебиторская задолженность
отражается в счетах расчетных обязательств перед компанией, третьими
лицами – клиентами, сотрудниками, символически, бюджетом
4
.
Рассмотрим основу дебиторской задолженности с целью изучения
аспектов концепции.
Формирование дебиторской задолженности предприятия в основном
связано с реализацией товаров, работ и услуг покупателям с отсрочкой
платежа и авансовыми платежами поставщикам, не предоставившим товары,
работы, услуги
5
.
3
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА –
М, 2016. – с. 86
4
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2017. - c. 305
5
Любушин Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. -
c. 154
10
Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности
6
Возникновение и наличие дебиторской задолженности в
экономической сфере рыночных отношений обусловлено двумя основными
факторами:
-для предприятия должник является свободным источником
дополнительного оборотного капитала;
- для предприятия-кредитора это возможность сохранения и
расширения рынка распространения товаров, работ и услуг
7
.
Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено
наличием договорных отношений и несоответствие момент реализации
товаров, работ, услуг, с момента оплаты и погашения задолженности.
Фактически возникновение дебиторской задолженности связано с
отвлечением средств от оборота оборотных средств.
Существует разнообразие основ формирования дебиторской
задолженности. Основу дебиторской задолженности можно разделить на три
группы: договорные отношения, правовые нормы или деликатные убытки.
6
Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / М.В.
Мельник. – М.: ФОРУМ; ИНФРА – М, 2017. – с. 52
7
Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.:
Проспект, 2017. - c. 58
11
С целью раскрытия дебиторской задолженности необходимо не
только определить причины возникновения, но и классифицировать
дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
- дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), которые не
подлежат оплате;
- дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не уплатил
в срок, предусмотренный договором. Она, в свою очередь, делится на
следующие группы:
- ожидается в согласованные сроки;
- непокорный;
- сомнительный;
- безнадежный
8
.
Дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную
(текущую) задолженность, которая должна быть погашена в течение
двенадцати месяцев после отчетной даты и долгосрочная дебиторская
задолженность за период, превышающий один год. В международной
практике бухгалтерского учета различают торговую и неторговую
дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность-это
суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги,
реализуемые (поставляемые) в ходе осуществления обычной хозяйственной
деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате
других видов деятельности.
В международной практике бухгалтерского учета различают торговую
и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская
задолженность - это сумма, которую клиенты должны оплатить за товары и
услуги, реализованные при осуществлении обычной хозяйственной
деятельности. Появляется неторговых долга в результате других операций,
8
Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2019. - c. 153
12
таких как авансы работникам, выплаты по возмещению материального
ущерба и др.
В соответствии с моделью план дебиторской задолженности в балансе
подразделяется на следующие виды:
- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
- дебиторская задолженность дочерних компаний;
- дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
организаций;
- дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
- дебиторская задолженность сотрудников;
- дебиторская задолженность, связанная с арендной платой;
- дебиторская задолженность по вознаграждениям;
- прочая дебиторская задолженность
9
.
По определению Родостовца: Дебиторская задолженность - это
обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов бизнеса) перед
хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары
(работы, услуги).
Согласно Томаса Хелена: «должник, должник (лат. debitum долг,
обязанность) – это задолженность других лиц перед компанией, которая
отражается в бухгалтерском учете выражено как имущество компании, то
есть право на получение денежной суммы от должника. С точки зрения права
дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать
платеж денежной суммы в любой валюте»
10
.
Поэтому мы посмотрели на суждения двух авторов по этому вопросу
и пришли к выводу, что они и истинны, и оправданы, но мы больше
склоняемся к определению Родостовца, так как он более лаконично и четко
определяет этот термин и он соответствует законодательству РФ.
Дебиторская задолженность как актив воплощает в себе будущие
9
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - c. 69
10
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. – 2-е изд., перераб.и доп. –
М.: Вузовский учебник; ИНФРА – М, 2015. – с. 204
13
выгоды, которые обеспечивают способность прямо или косвенно создавать
увеличение наличности, т. е. получать денежный эквивалент должника
наличными или на банковский счет. Кроме того, право на выгоды или
потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое
доказательство возможности их получения. Например, договор купли-
продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если
покупатель не внесет энную сумму в погашение дебиторской задолженности,
то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, то есть
потенциальный доход, и, следовательно, актив перестает быть активом.
В целом, дебиторская задолженность является важным компонентом
оборотного капитала. Когда одна компания продает товары (услуги) другой
организации, это не означает, что стоимость проданных товаров будет
немедленно оплачена. Поэтому возникает дебиторская задолженность
компании. Существуют простые средства предотвращения возникновения и
роста дебиторской задолженности и связанных с ней неблагоприятных
последствий.
1.2 Информационные источники для анализа расчетов с дебиторами
Бухгалтерский анализ дебиторской задолженности, являясь
важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы
финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:
− найти рациональное соотношение между величиной
кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность
увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить
пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
− прогнозировать состояние долговых обязательств организации в
пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее
деятельности
11
.
11
Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. - c. 28
14