Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам,
работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или
намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в
ее способности платить по обязательствам.
Особое значение анализ дебиторской задолженности организаций
имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных
фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или
осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют
бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны
анализировать сами экономические субъекты для нужд управления
финансовой деятельностью и информирования акционеров и других
собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской
задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности
12
.
Для проведения обоснованного анализа и оценки финансового
положения организации следует использовать весь арсенал информационных
потоков о ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые
составляются не чаще одного раза в три месяца, а также пользоваться
данными других форм годовой бухгалтерской отчетности, в частности, таких,
как отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств,
приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании
полученных средств. Они составляются по результатам деятельности только
за год. В связи с этим для текущей оценки финансового положения
организации рекомендуется привлекать и другую информацию,
12
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА – М, 2014. – с. 42
15
содержащуюся в:
− учредительных документах организации;
− контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении
основных средств и иного имущества;
− кредитных договорах;
− документах, касающихся учетной политики организации;
− главной книге и регистра бухгалтерского учета (в частности, в
журналах-ордерах, книгах покупки и продаж);
− налоговых декларациях и справках о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической
прибыли»
13
.
Кроме того, используются данные статистической отчетности: ф. №
П-2 «Сведения об инвестициях», ф. № П-3 «Сведения о финансовом
состоянии организации «, ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной
плате и движении работников», ф. № 5-з (краткая) «Отчет о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», ф. № 11
«Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других
нефинансовых активов».
Анализируются также материалы арбитражных судов и исков, акты
проверки ИМНС, аудиторское заключение прошлого года, бухгалтерская
(финансовая) отчетность за предыдущий год:
− ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
− ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
− ф. №3 «Отчет об изменении капитала»;
− ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
− ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
− ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
14
.
13
Кравчук Д. И., Кравчук В. И. Проблемы и пути решения управления дебиторской задолженностью на
предприятии // Молодой ученый. – 2018. – №2. – С. 272
14
Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я.
Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - c. 46
16
Следует заметить, что каждый источник информации обладает
реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и
объективно определенные стороны финансового положения хозяйствующих
субъектов. Проблемы ныне не в отсутствии информации о финансовом
положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку
затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые
ресурсы. Организация чаще всего в связи с этим несет значительные
расходы, не получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются
результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из
сложившихся возможностей и обстоятельств работы организации в
современных рыночных условиях. На этом фоне никто не несет
ответственность за ухудшение финансовых результатов деятельности, по-
прежнему сокрытие доходов и прибыли является, чуть ли не приоритетной
задачей некоторых организаций.
Организационное обеспечение финансового анализа обусловливается:
целью и задачами проведения либо комплексного (всеобъемлющего), либо
тематического анализа финансового положения хозяйствующего субъекта;
практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и
внешними) полученных обобщающих результатов анализа с объективной
оценкой как финансовой устойчивости его функционирования и развития,
так и уровня платежеспособности по погашению ранее имеющихся и вновь
возникших краткосрочных и долгосрочных обязательств. Эти обстоятельства
являются определяющими при формировании организационных основ
проведения анализа
15
.
Пользователь (заказчик), как правило, является координатором
проведения финансового анализа. В качестве пользователя могут выступать
собственник с преобладающим числом акций, исполнители крупных
инвесторов и кредиторов, чьи средства неэффективно используются
организацией-должником. Координатор проведения финансового анализа
15
Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2017. - c. 411
17
назначает (нанимает по договору подряда) руководителя группы для
выполнения поставленных задач. Обычно он выбирается из числа
работающих того предприятия, финансовое положение которого будет
анализироваться. Однако может быть приглашен независимый руководитель
- организатор по оценке финансового состояния предприятия - будущего
партнера или предприятия – крупного должника. Руководителем группы
аналитиков чаще всего являются: главный бухгалтер (контролер) компании;
финансовый или коммерческий директор; руководители отделов
кредитования банка, чьи кредиты или не возвращаются вовсе или
возвращаются с опозданием и не в полном объеме; частные
предприниматели – финансовые аналитики и др
16
.
Руководители создают группу исполнителей, формируют программу
анализа финансового положения организации, определяют период, за
который будет оцениваться ее финансовое состояние, устанавливают сроки
выполнения программ финансового анализа, формы представления
результатов проделанной работы (справка или акт проверки; аналитическая
записка; выводы и рекомендации; аналитическое заключение; свод
положительных и отрицательных тенденций развития финансовой
устойчивости организации; доклад о состоянии и перспективах финансового
положения организации и др.).
Представленные координатору материалы финансового анализа
должны подробно обсуждаться и систематизироваться. На основе
полученных выводов, следующих из выявленных аналитиками тенденций,
разрабатываются обоснованные управленческие решения по мобилизации
неиспользованных возможностей для укрепления финансовой устойчивости
организации, ее платежеспособности. Это, как правило, является заботой
внутренних пользователей полученной аналитической информации. Что
касается внешних пользователей, то ими принимаются меры по возвращению
16
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС,
2015. - c. 53
18
кредитов и инвестиций собственнику или разрабатываются рекомендации по
повышению эффективности расходования заемщиками средств кредиторов и
инвесторов.
Основными источниками информации для анализа дебиторской
задолженности служат: бухгалтерский баланс; приложение к балансу «Отчет
о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2); приложение к
бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении
заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности);
оборотные ведомости; карточки аналитического учета; данные
инвентаризации; первичные документы; журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей; расчетные ведомости по начислению заработной платы
работникам; действующие нормативные документы, определяющие ставки и
льготы при производстве расчетов по направлениям платежей; другие
отчетные формы
17
.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе
предприятия по видам. Учет дебиторской задолженности ведется на счете
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков»
18
.
Для обобщенной характеристики объектов используются
синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном
выражении. Для более детальной характеристики объектов анализируются
аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать
количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и
аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма
оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
17
Потапова Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2017. - c. 52
18
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2017. - c. 85
19
задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того,
по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в
данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую
разность между различными видами задолженности, в такой оборотной
ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета,
рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли
и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской
задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-
ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в
Главную книгу.
Кредиторская задолженность подразделена на долги, платежи по
которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и
задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев
после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена
общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое
сальдо
19
.
Информация о величине и структуре долговых обязательств в
бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2
«Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5, в котором
отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской
задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые
обязательства предприятий по направлениям их возникновения или
получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени
соблюдения сроков платежей и другим основаниям.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и
19
Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2017. - c. 52
20
пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и
платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и
конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности.
Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по
результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и
приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате
штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе
перед бюджетом
20
.
Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности
предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого
необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени
денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения
краткосрочной задолженности финансовой отчетности. При анализе
показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде
всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения,
соответствие срокам исковой давности.
1.3. Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской задолженностью
Современная экономическая ситуация в стране, усугубленная
нестабильной геополитической обстановкой, создает дополнительную
нагрузку на отечественные предприятия в отношении конкурентной борьбы.
Необходимо перманентное совершенствование методов и инструментов
управления предприятием, от которых зависит максимально полное и
рациональное использование его внутренних возможностей с тем, чтобы
20
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2017. - c. 325
21
повысить экономическую эффективность и рентабельность деятельности.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по сути,
иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных
оборотных средств предприятия, сопровождающуюся косвенными потерями,
то, как отмечают Ковалев В. В., Ивашкевич В.Б., Соколова Н.А. и другие
ученые экономисты, любое предприятие заинтересовано в максимально
возможном ускорении оборачиваемости замороженных у дебиторов средств.
Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума,
тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по
причине конкуренции. Напротив, кредиторская задолженность представляет
собой дополнительный бесплатный источник средств, поэтому менеджмент
организаций заинтересован в максимально длительном использовании чужих
средств, проявляющийся оттягиванием срока платежа
21
.
Как правило, на практике менеджмент организаций решает
возникающие проблемы методом проб и ошибок, опираясь на накопленный
опыт. Выделим ряд проблем, касающихся управления дебиторской и
кредиторской задолженностью:
1. В теории не существует установленного норматива дебиторской
и кредиторской задолженности.
2. Отсутствие достоверной информации о реальных сроках
погашения обязательств контрагентами;
3. Отсутствие четко определенного регламента работы с
дебиторской и кредиторской задолженностью с закреплением ответственных
специалистов за каждый этап работы;
4. Отсутствие данных о сумме затрат, причиной которых является
рост размера дебиторской задолженности, отсутствует динамика данных
затрат;
5. Непроведение оценки надежности контрагентов с формирование
21
Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности:
Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2017. - c. 236
22
банка данных контрагентов;
6. Отсутствие расчета экономического эффекта от предоставления
коммерческого кредита;
7. Функции анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а
также функции по оптимизации их объемов зачастую распределены между
разными структурными подразделениями
22
.
На финансовое состояние организации, безусловно, оказывает
влияние размер и качество дебиторской задолженности. В среднем 33% всех
активов отечественных организаций приходится на дебиторскую
задолженность. На объемы дебиторской задолженности существенное
влияние оказывают: вид продукции и степень насыщенностью ею рынка,
емкость рынка, условия заключенных договоров, платежеспособность
дебиторов.
Можно определить основные этапы политики управления
дебиторской задолженностью предприятия:
1. Анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде.
2. Использование в ходе взаимодействия с покупателями продукции
принципов кредитной политики.
3. Расчет потенциальной величины финансовых средств,
вкладываемых в дебиторскую задолженность по кредиту.
4. Создание системы кредитных условий.
5. Создание стандартов оценки покупателей и дифференциация
предоставления кредитов.
6. Внедрение процедуры инкассации дебиторской задолженности.
7. Применение на организации современных форм
рефинансирования дебиторской задолженности
23
.
Для решения проблем управления дебиторской задолженностью на
22
Черкай А.Д. Бухгалтерский и финансовый учет -
язык бизнеса для руководителей. МСФО, US GAAP,
РСБУ: Теория двух рядов 4-х счетов автора, новые балансовые уравнения и лингвистические модели учета /
А.Д. Черкай. - М.: Черкай, 2017. - c. 57
23
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум,
НИЦ ИНФРА-М, 2017. - c. 104
23
предприятии можно предложить:
1) с целью улучшения контроля и возможностей планирования
дебиторской задолженности в организации должна быть налажена работа по
получению следующей информации:
– информация о выставленных счетах дебиторам, которые на текущий
момент не оплачены;
– время просрочки платежа по каждому из счетов;
– объем сомнительной и безнадежной к взысканию дебиторской
задолженности;
– кредитная история контрагента – дебитора (средний период
просрочки, средняя сумма кредита).
2) необходимо автоматизировать процесс управления дебиторской
задолженностью;
3) сократить риск возврата денежных средств с нарушением
оговоренного в договоре срока можно с помощью заключения договора
страхования дебиторской задолженности. В качестве объекта страхования
выступает риск убытков от несвоевременного возврата денежных средств
покупателем или банкротство покупателя. Мы считаем, что страхование
дебиторской задолженности вскоре станет обычным явлением для
большинства российских организаций. Заключая договор страхования,
организация не только проводит оценку кредитных рисков, но и
перекладывает эти риски на страховую компанию
24
.
Перечислим основные приемы управления дебиторской
задолженностью:
– осуществление учета заказов клиентов, оформление счетов и
определение вида дебиторской задолженности;
– АВС-анализ и XYZ-анализ дебиторов;
– анализ задолженности по ассортименту продукции с целью
24
Крылов Э.И. Анализ финансового состояния предприятия с его инвестиционной привлекательностью:
учебное пособие/ Э.И.Крылов, В.М.Власова, М.Г.Егорова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – с. 214
24