СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
1 Теоретические основы анализа и управления дебиторской задолженностью
предприятий ................................................................................................................. 4
1.1 Сущность дебиторской задолженности, ее виды и причины
возникновения ............................................................................................................. 4
1.2 Цели и задачи анализа дебиторской задолженности ....................................... 12
1.3 Политика управления дебиторской задолженностью ..................................... 16
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 22
2 Анализ состояния дебиторской задолженности (на примере ТОО «Алма-
ТВ») ............................................................................................................................. 24
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 24
2.2 Анализ состава и структуры расчетов ТОО «Алма-ТВ» ................................ 32
2.3 Анализ деловой активности предприятия ........................................................ 37
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 45
3 Пути совершенствования практики управления дебиторской задолженностью
в ТОО «Алма-ТВ» ..................................................................................................... 47
3.1 Инструменты сокращения дебиторской задолженности в ТОО «Алма-ТВ» 47
3.2 Реализация контроля за соблюдением срока погашения дебиторской
задолженности ........................................................................................................... 54
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 70
2
ВВЕДЕНИЕ
Нехватка в экономике денежных средств и наличие
неплатежеспособности большого количества предприятий привели к тому, что
аспекты работы с дебиторами и кредиторами стали одними из наиболее важных
в списке должностных обязанностей финансовых менеджеров.
Общеизвестно, что итогом расчетов любого хозяйствующего субъекта с
его контрагентами является формирование дебиторской задолженности как
краткосрочной, так и долгосрочной.
Такая задолженность представляет собой неизбежное следствие
действующей в нынешнее время системы денежных расчетов между
хозяйствующими субъектами, когда всегда присутствует разрыв между
моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар, то есть
проходит определенное время между предъявлением платежных документов и
непосредственно самим платежом. Очевидно, что операции с расчетами
являются частью деятельности любого хозяйствующего субъекта. В общем
виде дебиторскую задолженность понимают как обязательство или долг
покупателя и прочих контрагентов перед предприятием. Эта задолженность не
является частью хозяйственного оборота предприятия, и, хоть она и является
частью активов, вполне возможно, что ее увеличение окажет отрицательное
влияние на финансовое положение субъекта [14].
В процессе учета дебиторской задолженности специалистами отмечено,
что наличие существенных ее величин, особенно наличие сомнительных и
безнадежных долгов, отрицательно влияет на платежеспособность и
ликвидность активов предприятия, а, помимо этого, выводит из оборота
немалую часть денежных средств. Следовательно, правильно организованная
система учета дебиторской задолженности оказывает положительное влияние
на систему управления ее сроками и объемами, углубляет уровень контроля за
своевременностью расчетов [5, с. 24].
Этим и обусловлена актуальность темы дипломного исследования.
3
Цель исследования состоит в разработке рекомендаций по улучшению
организации учета дебиторской задолженности и выявления резервов ее
снижения в хозяйствующем субъекте. Для достижения поставленной цели
поставлены следующие задачи:
изучить теоретические основы анализа и управления дебиторской
задолженностью хозяйствующих субъектов;
проанализировать состояние дебиторской задолженности объекта
исследования и ее влияние на финансовое положение;
выявить инструменты сокращения дебиторской задолженности объекта
исследования;
раскрыть механизм реализации контроля за соблюдением срока
погашения дебиторской задолженности на предприятии.
В качестве объекта исследования в дипломной работе выступают
экономические отношения, возникающие в процессе организации управления и
анализа дебиторской задолженности в ТОО «Алма-ТВ».
Предметом исследования послужил механизм управления и анализа
дебиторской задолженности, как один из главных в перечне функций
финансовых менеджеров.
Информационную базу исследования составляют первичные
документы, финансовая отчетность предприятия (ТОО «Алма-ТВ») за 2013-
2015 г.г. Исследование проводилось с использованием следующих методов:
изучение теоретической литературы по проблеме исследования; метод
обработки и анализа финансовых данных; системный метод и метод
обобщения, табличный и графический методы, метод финансовых
коэффициентов и т.д.
Объем и структура дипломной работы. Работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников (31 наименование),
4 приложения; содержит 17 таблиц, 7 рисунков.
4
1 Теоретические основы анализа и управления дебиторской
задолженностью предприятий
1.1 Сущность дебиторской задолженности, ее виды и причины
возникновения
В процессе функционирования хозяйствующих субъектов у них
непрерывно существует потребность в расчетах со всевозможными
контрагентами: дебиторами, кредиторами, налоговыми и бюджетными
органами. Оказывая различные услуги, поставляя товары, выполняя работы
большинство предприятий не получает оплату за свои действия одномоментно,
это происходит позже, т.е. предприятие, по факту, кредитует своего клиента.
Так и образуется дебиторская задолженность.
Вопрос неплатежей является одной из актуальных проблем в
деятельности любого современного предприятия, причем такая ситуация
наблюдается и в странах с развитой рыночной экономикой. Эксперты
отмечают, что присутствие неплатежей с финансовым неблагополучием
предприятий не связан напрямую, более того, это весьма эффективный способ
приспособления субъектов к фактическим условиям их существования, к
рыночной ситуации, особенно при ограниченном доступе к кредитам банков.
На Западе крупные предприятия, предприятия с хорошей деловой репутацией
имеют возможность задержать платеж, но если предприятие небольшое,
малоизвестное – вопрос соблюдения дисциплины по платежам как самим
предприятием, так и его контрагентами является условием существования его
самого на рынке.
Неплатежом признается любой счет, который после оказания услуги или
доставки товара не оплачен, хотя срок платежа уже наступил. На Западе
существует следующая практика: по законодательству, поставщик дает своему
клиенту на оплату товара или услуги срок от 30 до 90 дней; если оплата не
поступила – задолженность признается просроченной. Это – вполне
5
обыкновенные доверительные и понимающие отношения хозяйствующих
субъектов в рыночной системе.
Необходимо отметить, что актуальность вопроса неплатежей для
участников рыночных отношений обусловлена следующим: каждая
организация непрерывно проводит ряд обязательных платежей вне зависимости
от результата его хозяйственной деятельности (оплата аренды, коммунальных
услуг, заработная плата рабочих, налоги на собственность и т.д.). Исходя из
этого, непоступление запланированных и ожидаемых платежей от должника
может подорвать нормальное существование предприятия, поэтому
непрерывный контроль уровня дебиторской задолженности – одна из главных
задач современного предприятия.
Прежде всего, необходимо дать определение понятию «дебиторская
задолженность». В различной литературе имеются всевозможные
формулировки понятия «дебиторская задолженность».
Одно из самых встречаемых в литературе определений этого термина
следующее: дебиторская задолженность – это общая величина долгов,
причитающихся хозяйствующих субъектов со стороны других субъектов, а
также граждан, которые являются их дебиторами (должниками).
В книге «Основы финансового менеджмента» известного ученого И.А.
Бланка дебиторская задолженность определена как совокупность
задолженности в пользу субъекта, что представлена финансовыми
обязательствами как физических, так и юридических лиц
Известный ученый И.А. Бланк в своей книге определяет дебиторскую
задолженность как совокупность задолженности в пользу предприятия,
представленную финансовыми обязательствами юридических и физических
лиц по безналичному денежному обороту [4, с. 391].
Книга «Бухгалтерский учет» Н.П. Кондракова содержит сходное
определение: дебиторская задолженность понимается как задолженность
прочих субъектов, работников и физических лиц по отношению к данному
предприятию (долг клиентов за купленные товары, долг подотчетных лиц за
6
выданные им суммы и др.)» [16, с. 193].
Тусупбеков Т., Тенизбаева Г. описывают дебиторскую задолженность как
«довольно динамичную часть оборотных средств, очень зависящую от
принятой на предприятии политики по отношению к клиентам. Исходя из того,
что дебиторская задолженность является по сути иммобилизацией собственных
оборотных средств, является невыгодной для предприятия, напрашивается
очевидный вывод о ее максимально вероятном снижении. Чисто теоретически,
эту задолженность возможно свести до минимального значения, однако это не
происходит по множеству причин, включая и конкуренцию» [28, с. 152].
С точки зрения компенсации стоимости оказанных услуг и поставленных
товаров продавать можно одним из следующих способов:
1) С помощью предоплаты;
2) Через наличную оплату;
3) С помощью отсрочки платежа, которая в основном осуществляется
безналично, основные формы здесь – расчетные чеки, инкассовые расчеты,
аккредитив и платежное поручение;
4) Через предоставление векселя.
Третий вариант – отсрочка – является самым невыгодным для продавца,
но именно она и есть основной способ расчетных отношений между
покупателем и продавцом. При отсроченной оплате дебиторская задолженность
является естественным элементом общепринятой расчетной системы. Но,
необходимо помнить, что такое временное изъятие денежного капитала из
оборота является причиной нововозникшей потребности предприятия в новых
ресурсах и причиной напряженного финансового состояния [23, с. 97].
Казахстанский автор Назарова В.Л. указывает, что дебиторская
задолженность – это обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов
бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные
товары (работы, услуги) [20, с. 168].
В соответствии с МСФО 18 «Выручка» дебиторская задолженность -
счета и векселя к получению, которые возникают в итоге реализации товаров и
7
оказания услуг. Также она включает в себя платежи по аренде, вознаграждения
и другие суммы к получению, которые начислены за отчетный период [18].
По мнению Нурсеитова Э.О., дебиторская и кредиторская задолженности
являются правами и обязанностями субъекта соответственно, т.е. являются
правом истребовать долг или обязанностью погасить его [21, с. 138]. Согласно
гражданскому законодательству, возникновение прав и обязанностей может
быть обусловлено договорами и иными сделками в итоге образования или
приобретения имущества и по иным обстоятельствам, что предусмотрены ст. 7
Гражданского кодекса РК [16].
Можно сделать вывод, что существует масса разных определений
термина «дебиторская задолженность», однако все они довольно схожи. Но
характеристика дебиторской задолженности лишь как совокупности долгов в
пользу субъекта не является в полной мере отражающей ее суть и требует более
развернутый вариант.
Очевидно, что если под дебиторской задолженностью понимать только
совокупность долгов в пользу предприятия, то вся суть управления этой
задолженностью будет ограничиваться лишь ее минимизацией по причине того,
что в большинстве случаев организации хотят получить плату в полном объеме.
Дебиторскую задолженность можно определить как элемент оборотных
активов, и тогда принципы управления оборотными средствами будут
актуальны и для дебиторской задолженности. Общепринято, что один из
основных элементов управления краткосрочными активами - их нормирование,
с помощью которого обеспечивают взаимосвязь финансовых показателей и
показателей производства, которая необходима для эффективного
функционирования предприятия. Если учитывать то, что дебиторская
задолженность, как и деньги, являются хоть и частью оборотных активов, но
частью ненормируемой, следовательно, механизм управления дебиторской
задолженностью необходимо направить в сторону обеспечения допустимой ее
величины с организацией последующего контроля над ее уровнем, суммой и
динамикой.
8
Немаловажным вопросом в системе управления дебиторской
задолженностью является вопрос ее классификации. Исходя из положенного в
классификацию принципа используют различные способы управления
дебиторской задолженностью [27, с. 420].
Традиционной классификацией предусмотрено ее разделение на срочную
или просроченную. К первой относится та задолженность, по которой срок
погашения либо еще не наступил, либо составляет меньше 30 дней и которая
связана с обычным периодом расчетов, определенным в договорах.
Просроченная – это задолженность с нарушением сроков, оговоренных в
соглашениях.
Так же дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную
(более 12 месяцев) и краткосрочную (срок менее 12 месяцев).
Изучив множество мнений на предмет определения термина
«дебиторская задолженность», отметим, что она является одновременно и
неполученной выручкой, и составным элементом краткосрочных активов
организации, отражающим задолженность прочих хозяйствующих субъектов и
физических лиц в пользу данной организации в итоге финансово-
хозяйственного взаимодействия между ними.
Как реальный актив дебиторская задолженность представляет собой
достаточно весомую часть предпринимательской деятельности и имеет два
существенных признака:
- является источником бесплатных средств для дебитора;
- дает шанс увеличить ареал распространения продукции кредитора,
увеличить масштабы распространения его работ и услуг.
О третьем признаке обычно не распространяются: вариант отсрочки
налоговых платежей по схеме «взаимных долгов» [17, с. 39].
Объем дебиторской задолженности играет одну из главенствующих ролей
в функционировании предприятия, т.к. такая задолженность всегда является
отвлечением текущих активов. Она может быть текущей или нормальной, т.е.
образованной ожидаемо, согласно действующим формам и видам расчетных
9
отношений.
Как актив дебиторская задолженность имеет три важные характеристики:
1. Она является воплощением будущей выгоды, обеспечивающей
организации увеличение денежных средств.
2. Она является ресурсом, которым управляет субъект.
3. Необходимы либо законность права на выгоду и потенциальные
услуги либо наличие юридического доказательства возможности их получить.
Известно, что дебиторская задолженность образуется у реализатора товара
после момента отражения факта продажи, при оформлении договора купли-
продажи, который и дает возможность определить возможную будущую
выгоду. Иначе, реализатор теряет контроль над своими ресурсами
(предполагаемыми поступлениями), соответственно, актив перестает быть
таковым. Продавец имеет законное право требования уплаты задолженности
только при наличии правильно оформленных документов.
Дебиторская задолженность хозяйствующих субъектов имеет свой состав,
отражающий способы формирования обязательств [27, с. 434]. Исходя из этого,
объемы дебиторской задолженности распределены на различных счетах
фирмы, и лишь в ее годовом отчете о финансовом положении содержится
обобщенная информация о задолженности дебиторов. Поэтому в целях
избежания неточностей и ошибок в процессе составления отчетности большое
значение имеет представление статей, входящих в состав дебиторской
задолженности. В таблице 1 приведен наиболее общий состав дебиторской
задолженности, типичный для любого хозяйствующего субъекта.
Для каждого конкретного хозяйствующего субъекта приведенный состав
должен быть конкретизирован согласно отрасли и виду деятельности. Итоговая
величина дебиторской задолженности складывается из всех приведенных в
таблице 1 статей, т.е. – дебиторы это не только контрагенты предприятия, но и
его сотрудники, и бюджет.
10
Таблица 1
Состав дебиторской задолженности
Дебиторская
задолженность
Содержание
Дебиторская задолженность за
продукцию, работы, услуги
Задолженность покупателей или заказчиков за
предоставленные им продукцию, товары,
работы или услуги.
Векселя полученные
Задолженность покупателей, заказчиков и
других дебиторов за отгруженную продукцию
(товары), выполненные работы и
предоставленные услуги, которые обеспечены
векселями.
Дебиторская задолженность по
расчетам с бюджетом
Дебиторская задолженность финансовых и
налоговых органов, а также переплата по
налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
Дебиторская задолженность по
авансам выданным
Сумма авансов, предоставленных другим
предприятиям в счет следующих платежей.
Дебиторская задолженность по
начисленным доходам
Сумма начисленных дивидендов, процентов,
роялти и др., которые подлежат поступлению.
Дебиторская задолженность по
внутренним расчетам
Задолженность связанных сторон и
дебиторская задолженность по
внутриведомственным расчетам
Дебиторская задолженность по
расчетам с персоналом
Задолженность подотчетных лиц
Примечание: источник [17, с. 41]
Можно предположить, что и долг различных дебиторов подлежит
погашению также разными способами: покупатели производят наличную либо
безналичную оплату, подотчетными лицами в бухгалтерию предоставляются
авансовые отчеты, чеки; сдаются на склад запасы и товары, возвращаются
неиспользованные денежные суммы. Необходимо отметить, что большая часть
средств, выданных под отчет, не возвращается, т.к. эти средства потрачены на
всякие хозяйственные нужды, а погашение дебиторской задолженности
работников происходит через предоставление отчетных документов.
Дебиторская задолженность в расчетных отношениях с бюджетом
приводит к соответствующему уменьшению налогов и других платежей в
следующем периоде. Не оказывает никакого влияния на объемы денежных
средств предприятия существующая внутри него «внутренняя» дебиторская
задолженность, т.к. она образована за счет взаимодействия различных отделов,
ведомостей и служб. Если же предприятием выдан аванс контрагенту, то он
погашается при поступлении на предприятие ожидаемых товаров, работ или