53
ПрЗi - переменные затраты единицы продукции по соответствующей
номенклатурной группе;
ПЗ - общая сумма постоянных затрат.
Сравним результаты анализа, проведенного по прежним исходным
данным при многопродуктовом производстве и реализации.
Приведенные в таблице 10 расчеты по отдельным номенклатурным
группам продукции указывают на незначительные изменения в структуре
реализации, которые тем не менее оказали влияние на величину прибыли
(количественная оценка будет дана ниже).
Стабильный рост реализации наблюдается только по
телекоммуникационному оборудованию: 127, 307, и 422 изделий за
исследуемый период.
Удельный вес в общем объеме реализации этой номенклатурной
группы незначителен и составляет 0,35% с увеличением доли в последующие
периоды до 1,3 и 2,4%.
По другим группам приборов и оборудования идет снижение объема
реализации.
54
Таблица 10
Исходные данные для факторного анализа по номенклатурным
группам продукции
Показатель
Периоды
Изменение
Доля
прироста
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2015
г.
2016
г.
2015
г.
2016
г.
Аналитические приборы и установки
500
526
221
26
-
305
-
0,002
0,054
Удельный вес, %
1,4
2,2
1,2
0,9
-
1,0
х
х
Цена единицы, руб.
108 640
108 640
108
640
-
-
х
х
Переменные затраты единицы, руб.
103 862
103 895
100 120
33
-
3 775
-
0,004
0,078
Телекоммуникационное
оборудование
127
307
422
179
115
-
0,014
-
0,021
Удельный вес, %
0,3
1,3
2,4
1,0
1,1
х
х
Цена единицы, руб.
980 500
1 020 050
980 050
39 550
-
40 000
0,991
1,018
Переменные затраты единицы, руб.
939 424
930 352
885 492
-
9 071
-
44 860
1,004
0,922
Навигационное оборудование
35 836
22 673
17 267
-
13 163
-
5 406
1,016
0,966
Удельный вес, %
98,3
96,5
96,4
-
1,8
0,0
х
х
Цена единицы, руб.
13 098
13 467
14 186
369
719
0,009
-
0,018
Переменные затраты единицы, руб.
12 207
12 207
12 207
0
0
х
х
Общий объем реализованной продукции в
натуральном исчислении 36 463
23 505
17 910
-12 958
-5 595
х
х
Средние переменные затраты на единицу
продукции
1 055
1 046
998
-
9
-
49
х
х
Средняя цена по всем
ассортиментным
группам
1 102
1 142
1 103
40
-
39
х
х
Постоянные затраты
4 421
4 303
4 284
-
118
-
19
х
х
Прибыль от реализации
35 122
54 261
71 668
19 139
17 407
х
х
Постоянные затраты
4 421
4 303
4 284
-
118
-
19
х
х
55
Расчет влияния факторов выполняется методом цепных подстановок в
последовательности, указанной в таблице 11.
Таблица 11
Расчет влияния факторов при многономенклатурном
производстве и реализации
Факторные
расчеты
2015
2016
Прибыль базовая: П(0) = SUM (Vрп(общ)(0) x Удi(0) x
(Цi(0) - ПрЗi(0))) - ПЗ(0) 35 122
54 261
Прибыль условная N 1 П(усл 1) = SUM (Vрп(общ)(1) x
Удi(0) x (Цi(0) - ПрЗi(0))) - ПЗ(0) 21 070
40 320
Прибыль условная N 2 П(усл 2) = SUM (Vрп(общ)(1) x
Удi(1) x (Цi(0) - ПрЗi(0))) - ПЗ(0) 30 888
56 344
Прибыль условная N 3 П(усл 3) = SUM (Vрп(общ)(1) x
Удi(1) x (Цi(1) - ПрЗi(0))) - ПЗ(0) 51 380
51 884
Прибыль условная N 4 П(усл 4) = SUM (Vрп(общ)(1) x
Удi(1) x (Цi(1) - ПрЗi(1))) - ПЗ(0) 54 143
71 649
Прибыль отчетная П(1) = SUM (Vрп(общ)(1) x Удi(1) x
(Цi(1) - ПрЗi(1))) - ПЗ(1) 54 261
71 668
Изменение прибыли за счет факторов:
Объема реализации в натуральном выражении: П(усл 1)
-
П(0) -14 052
-13 941
Изменения структуры реализации: П(усл 2)
-
П(усл 1)
9 819
16 023
Цены: П(усл 3)
-
П(усл 2)
20 492
-
4 460
Переменных затрат: П(усл 4)
-
П(усл 3)
2 763
19 765
Постоянных затрат: П(1)
-
П(усл 4)
118
19
Баланс отклонений (сумма всех влияющих факторов)
19 139
17 407
В результате общего снижения объема реализации в натуральном
выражении на 12 958 и 5595 шт. за 2015 и 2016 гг. прибыль от реализации
упала на 14 052 и 13 941 тыс. руб.
Изменения в структуре реализации привели к увеличению прибыли на
9819 и на 16 023 тыс. руб. за исследуемые периоды.
Ценовой фактор имел положительное влияние в 2015 г., за счет
которого прибавление прибыли составило 20 492 тыс. руб. и отрицательное
воздействие в 2016 г. на 4460 тыс. руб. за счет снижения средневзвешенной
цены реализации.
Изменения переменных и постоянных затрат способствовали
увеличению прибыли.
56
Рассчитать влияние на изменение прибыли от реализации факторов
каждой номенклатурной группы продукции можно при помощи метода
долевого участия.
Для этого по каждой номенклатурной группе определяется доля
прироста в совокупном изменении объема реализации.
Например, доля прироста реализации в натуральном измерении по
номенклатурной группе в общем объеме рассчитывается следующим
образом:
Доля прироста = ДЕЛЬТАVрп(i) / ДЕЛЬТАVрп(общ),
где ДЕЛЬТАVрп(i) - изменение объема реализации в натуральном
выражении i-й номенклатурной группы продукции;
ДЕЛЬТАVрп(общ) - общее изменение объема реализации в
натуральном выражении по всем номенклатурным группам продукции.
Затем доля прироста по каждой группе умножается на совокупное
влияние объемного фактора на прибыль.
Это и будет влияние объема реализации каждой номенклатурной
группы на изменение прибыли от реализации.
ДЕЛЬТАП(Vрп(i)) = Доля прироста x ДЕЛЬТАП(Vрп(общ)).
Аналогично рассчитывается влияние на прибыль изменения удельных
переменных затрат по каждой группе приборов и оборудования.
Анализ влияния на прибыль в разрезе отдельных товарных позиций
показал, что снижение объема реализации по навигационному
оборудованию, которое занимает лидирующие позиции в общей реализации
(
от 98 до 96%) на 13 163 и на 5406 шт., привело к заметному падению
57
прибыли на 14 275 и на 13 469 тыс. руб. за анализируемый период (см. табл.
14).
Именно эта товарная группа определила общее снижение прибыли от
реализации за счет влияния объемного фактора.
Таблица 12
Расчет влияния на прибыль от реализации изменения объема
продаж, удельных переменных затрат по номенклатурным
группам продукции
Номенклатурные группы
Период
Влияние на прибыль от реализации изменения
2015
г.
2016
г.
Аналитических приборов и установок 26: (
-
12 958) x (
-
14
052)
28
-
759
Телекоммуникационного оборудования 179: (
-
12 958) x (
-
14 052)
195
287
Навигационного оборудования
-
13 163: (
-
12 958) x (
-
14
052) -
14 275
-
13 469
Баланс отклонений
-
14 052
-
13 941
Влияние на прибыль от реализации изменения переменных затрат на единицу
продукции
Аналитических приборов и установок
-
10
1 534
Телекоммуникационного оборудования
2 773
18 231
Навигационного оборудования
0
0
Баланс отклонений
2 763
19 765
Основной прирост прибыли за счет переменных затрат (2773 и 18 231
тыс. руб.) стал результатом эффективного использования ресурсов в
производстве телекоммуникационного оборудования.
В 2016 г. прибыль увеличилась на 1534 тыс. руб. за счет снижения
удельных затрат по группе аналитических приборов.
Необходимость оценки степени экономической целесообразности
структурных изменений вытекает из поиска резервов увеличения прибыли.
Анализ величины ставки маржинального дохода в сопоставлении
различных номенклатурных групп дает ответ о правильно выбранной
стратегии по продвижению одного товара и сокращению объемов
производства и реализации по другим ассортиментным группам.
Ставка маржинального дохода характеризует величину маржинального
дохода (валовой прибыли) на единицу продукции и определяется:
58
Ус(мд) = Цед - ПрЗед,
где Ус(мд) - ставка маржинального дохода;
МД - маржинальный доход;
Цед - цена единицы продукции;
ПрЗед - удельные переменные затраты.
Самую большую доходность за весь период исследования при
незначительной доле в общем объеме реализации от 0,3 до 2,4% имело
телекоммуникационное оборудование: ставка маржинального дохода в 2014
г. составила 41 076 тыс. руб., а в 2016 г. - уже 94 558 тыс. руб., рост которой
был вызван не ценовым фактором (подъем цены отмечался только в 2015 г., а
в 2016 г. цена вернулась к исходной позиции), а сокращением переменных
затрат в единице продукции на 9071 и на 44 860 руб. соответственно.
Наименее доходным видом продукции является навигационное
оборудование, но именно на него приходится основной объем производства и
реализации - 98% в 2014 г. и 96% в 2016 г., при ставке маржинального дохода
1979 тыс. руб. в 2016 г.
Как показал анализ прибыли по ассортиментным группам, основной
прирост прибыли за счет навигационного оборудования объясняется
количеством реализуемого товара, который почти в 41 раз превышает
количество самого доходного телекоммуникационного оборудования.
Исходя из проведенного анализа, можно сделать следующие выводы:
резервом роста прибыли является пересмотр структуры производства и
реализации с увеличением доли телекоммуникационного оборудования как
наиболее перспективного с точки зрения возможности снижения удельных
переменных затрат и цены реализации, а также как наиболее доходного.
Обоснование расчетов приведено в таблице 13.
Если увеличить выпуск и реализацию телекоммуникационного
оборудования на 500 единиц, а аналитических приборов, к примеру, на 300
59
единиц, по уровню доходности превышающих навигационное оборудование,
при одновременном снижении выпуска навигационного оборудования на 800
единиц, то прибыль от реализации составит 119 920 тыс. руб., что на 48 252
тыс. руб. больше полученной суммы прибыли в 2016 г.
Для примера взяты произвольные значения изменений объемов
выпуска и реализации продукции в ООО "Вертикаль" по указанным группам
оборудования без учета маркетинговых исследований и возможностей сбыта.
В целом изменение структуры выпуска и реализации продукции
должно быть экономически обоснованно как возможностями самого
предприятия, так и состоянием потенциальных рынков сбыта, интересами
предполагаемых покупателей.
60
Таблица 13
Определение доходности по ассортиментным группам приборов
Показател
ь
Аналитические приборы
Телекоммуникационное
оборудование
Навигационное
оборудование
Итого
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2014
2015
2016
Объем
реализации
, шт.
500
526
221
127
307
422
35 836
22 673
17 267
36 463
23 505
17 910
Удельный
вес,
%
1,4
2,2
1,2
0,3
1,3
2,4
98,3
96,5
96,4
100
100
100
Цена
единицы,
руб. 108 640
108 640
108 640
980 500
1 020
050
980 050
13 098
13 467
14 186
х
х
х
Переменны
е затраты
единицы,
руб. 103 862
103 895
100 120
939 424
930 352
885 492
12 207
12 207
12 207
х
х
х
Ставка
маржинальн
ого дохода,
руб.
4 778
4 745
8 520
41 076
89 698
94 558
891
1 260
1 979
х
х
Маржиналь
ный доход,
тыс. руб.
2 389
2 495
1 885
5 222
27 501
39 891
31 932
28 568
34 176
39 543
58 564
75 952
Удельный
вес,
%
6,0
4,3
2,5
13,2
47,0
52,5
80,8
48,8
45,0
100
100
100
Норма
маржинальн
ого дохода,
%
4,4
4,4
7,8
4,2
8,8
9,6
6,8
9,4
14,0
х
х
х
Постоянные затраты
4 421
4 303
4 284
Прибыль от реализации
35 122
54 261
71 668
61
Таблица 14
Расчет возможного варианта структурных изменений в
объеме производства и реализации
Показат
ель
Аналитические
приборы
Телекоммуника
ционное
оборудование
Навигационно
е
оборудование
Итого
2016
г.
План
2016
г.
План
2016
г.
План
2016
г.
План
Объем
реализац
ии, шт.
221
521
422
922
17 267
16 467
17 910
17 910
Удельный
вес,
%
1,2
2,9
2,4
5,1
96
91,9
100
100
Цена
единицы,
руб.
108 640
108
640
980 050
980 050
14 186
14 186
х
х
Переменн
ые
затраты
единицы,
руб. 100 120
100
120
885 492
885 492
12 207
12 207
х
х
Ставка
маржина
льного
дохода,
руб.
8 520
8 520
94 558
94 558
1 979
1 979
х
Маржина
льный
доход,
тыс. руб.
1 885
4 441
39 891
87 170
34 176
32 593
75 952
124 204
Постоянные затраты
4 284
4 284
Прибыль от реализации
71 668
119 920
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы
анализа и системы управления дебиторской задолженностью, произведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженности по материалам
финансовой отчетности и сопутствующей бухгалтерской документации
исследуемой организации.
Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие
выводы и предложения по выполненной работе.
Одной из задач руководства организации является грамотное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Важными этапами
работы в этом направлении являются определение степени риска
неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по
сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с
фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.
Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные
издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь,
командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской
задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от
безнадежной дебиторской задолженности.
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества
расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как
сплошным, так и выборочным методом.
Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее
уменьшение снижает коэффициент покрытия.
Поэтому решается не только задача снижения дебиторской
задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе
соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями
необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме
поставщиками сырья и материалов. С целью максимизации притока