5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ .................................. 9
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженностью предприятия .......................... 9
1.2 Методы управления дебиторской задолженностью предприятия ................. 16
1.3 Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью
строительного предприятия ..................................................................................... 27
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
СТРОИТЕЛЬНОГО НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАРАНТ СТРОЙ 69» ........................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 32
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия ...... 39
2.3 Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью
предприятия ............................................................................................................... 45
2.4 Основные проблемы управления дебиторской задолженностью
предприятия ............................................................................................................... 51
ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ
ООО «ГАРАНТ СТРОЙ 69» ........................................................................................ 54
3.1 Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской
задолженностью строительного предприятия ....................................................... 54
3.2 Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий ......... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский баланс ООО «Гарант Строй 69» ....................... 76
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчет о финансовых результатах ООО «Гарант Строй 69» .... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Важный частью системы управления предприятием является управление
дебиторской задолженностью, так как это один из основных активов организа-
ции, который влияет на его финансовую устойчивость и ликвидность.
По данным Росстата дебиторская задолженность российских организа-
ций с 90-х годов 20-го столетия ежегодно возрастает. Общий размер задолжен-
ности предприятий по итогам 2018 года составил 40 258 млрд. руб., что на 10%
больше показателя дебиторской задолженности за 2017 год и 5% от объема ва-
лового внутреннего продукта страны.
Проблема роста дебиторской задолженности затронула предприятия
всех отраслей и сфер деятельности нашей страны. Последствиями неудовлетво-
рительного состояния расчѐтов из-за недостатка оборотных средств компаний
дебиторская задолженность увеличивается. Рост дебиторской задолженности
создает угрозу для компании поскольку средства, которые предприятие могло
бы инвестировать в развитие, направляются на финансирование текущей дея-
тельности, а также на уплату процентов по привлечению кредитных средств.
Привлечение кредитных средств предприятия даже при росте дебиторской за-
долженности снижают экономические показатели предприятия, его ликвид-
ность и рыночную стоимость. Данный факт вопрос управления дебиторской за-
долженностью на предприятиях делает актуальным и на сегодняшний день.
Цель данной работы является разработка практических рекомендаций по
совершенствованию управления дебиторской задолженностью общества с
ограниченной ответственностью «Гарант Строй 69», основным видом деятель-
ности которой является строительство жилых и нежилых зданий.
Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих за-
дач:
провести аналитический обзор теоретических материалов и научных
работ по управлению дикторской задолженностью;
7
разобрать систему показателей эффективности управления дебитор-
ской задолженностью;
провести организационно-экономическую характеристику исследуе-
мого предприятия и анализ финансового состояния, выявить основные пробле-
мы которые имеются у предприятия ООО «Гарант Строй 69»;
разработать рекомендации по совершенствованию управления деби-
торской задолженностью и оценить эффективность их применения для ООО
«Гарант Строй 69».
Объектом исследования является управление дебиторской задолженно-
сти на предприятии строительной отрасли – ООО «Гарант Строй 69».
Предмет исследования: управление дебиторской задолженностью пред-
приятия.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являют-
ся законодательные и нормативно-правовые акты РФ; экономическая литерату-
ра таких авторов как: Данилова М.Н., Ефимова О.В., Казакова Н.А., Кондракова
Н.П., Леонгардт В.А., Мельник М.В., Мельник М.В., Селезнева, Н.Н., Сосненко
Л.С., Ткаченко И.В., Карпенко О.А. и др.
В ходе работы были использованы такие методы исследований как:
наблюдение, анализ, описание и обобщение, детализация, сравнение, группи-
ровки, статистический и логический анализ, схематичный и табличный методы
представления данных.
Эмпирическая база исследования. Основой исследования являются тру-
ды отечественных и зарубежных ученых, современные методы научного
по знания экономических явлений и процессов, работы экономических институ-
тов, занимающихся исследованием проблем в области анализа эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Предполагаемая практическая значимостьс остоит в т ех т еоретических и
п рактических рекомендациях автора, которые могут способствовать улучше-
нию финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов в Рос-
сийской Федерации.
8
П однятые в рамках проведенного исследования п роблемы н аходят
п редварение в ч тении курса лекций по экономической теории, в научной
д еятельности к афедр э кономики, финансов и кредита, п редпринимательства и
др. высших учебных заведений страны.
Структура выпускной квалификационной работы: работа включает в се-
бя введение, три главы, заключение, библиографический список, а также при-
ложения.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженностью предприятия
В России всегда одной из отличительных проблем экономики являются
неплатежи контрагентов по взятым обязательствам. По этой причине менедже-
ры предприятий вынуждены постоянно искать решения и совершенствовать си-
стему управления дебиторской задолженностью, следить за ее уровнем в обо-
ротном капитале предприятия.
Дебиторская задолженность – неизбежное следствие расчетов между ор-
ганизациями, при которой всегда имеется разрыв между переходом права соб-
ственности на продукцию и фактическим поступлением денежных средств за
товар.
Задолженность дебиторов к получению всегда оказывает существенное
влияние на платежеспособность предприятия, на оборачиваемость активов,
ликвидность и финансовую устойчивость [12, с. 14].
Дебиторская задолженность показывает отвлечение средств из оборота
предприятия, что всегда влечет за собой увеличение кредиторской задолженно-
сти, т.к. для осуществления деятельности требуется привлечение дополнитель-
ных ресурсов, вследствие чего предприятие начинает чувствовать финансовое
напряжение.
Увеличение дебиторской задолженности неминуемо может привести
предприятие к финансовому краху, по этой причине руководители и финансо-
вая служба совместно должны организовать необходимый контроль над состо-
янием дебиторской задолженности, в целях своевременной работы по взыска-
нию оборотных средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Существует большое количество подходов к определению понятия де-
биторская задолженность, так же еѐ можно классифицировать по критериям
различного рода.
10
По своевременности исполнения обязательств предусмотренных дого-
вором, дебиторскую задолженность подразделяют на следующие виды [10, с.
250]:
плановая задолженность (срочная) – это задолженность за реализо-
ванные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых
еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю. Так же к
плановой задолженности относится аванс перечисленный поставщику, подряд-
чику в счет предстоящих поставок, выполненных работ, по которым еще не
наступил срок исполнения обязательств.
просроченная задолженность – это та задолженность, по которым
наступил, установленный договором, срок оплаты.
отсроченная задолженность, согласно ч. 1 гл.42 п.1 ст. 823 ГК РФ, ор-
ганизация свои покупателям, при заключении договора на условии отсрочки и
рассрочки платежа, может предоставить коммерческий кредит.
Также отсрочка может быть результатом реструктуризации долга при
дополнительном согласовании с контрагентом.
Просроченная дебиторская задолженность может быть неистребованной
и истребованной [25, с. 28]:
неистребованная – это задолженность, по которой не производились
никакие, документально подтвержденные, меры по взысканию задолженности с
дебитора.
истребованная – это задолженность, по которой предприятие кредитор
своевременно и в полном объеме выполнил все требующиеся меры по ее взыс-
канию. Свидетельством предпринятых мер могут быть надлежащим образом
проведенные мероприятия по составлению акта сверки, предъявление претен-
зий и судебного иска дебитору, предложение о произведение взаиморасчета
или реструктуризации долга.
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания:
11
надежная задолженность – это задолженность, которая еще не пога-
шено, но находится пределах срока установленного договором, а также имею-
щая обеспечение в виде поручительства, залога, страхования.
сомнительной задолженностью признается, согласно ст. 266 НК РФ,
задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи реализа-
цией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, но не погашена в установ-
ленный договором срок, не обеспечена залогом, поручительством, страховкой
или банковской гарантией.
безнадежным долгом (нереальным к взысканию) признается дебитор-
ская задолженность, по которой истек срок исковой давности, либо если долго-
вое обязательство прекращено согласно действующим нормам законодатель-
ства, также вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госу-
дарственного органа или ликвидации организации.
Срок исковой давности в РФ принято считать 3 года.
К причинам возникновения безнадежной дебиторской задолженности
можно отнести [17, с. 15]:
банкротство должника;
ликвидацию должника;
истечение срока исковой давности (без подтверждения задолженности
со стороны должника);
нахождение денежных средств в «проблемном» банке;
невозможность взыскания с дебитора долга по решению суда приста-
вом-исполнителем. Чаще всего это бывает, когда у предприятия должника нет
никакого имущества для взыскания, либо оно находится на праве внешнего
оперативного управления.
По продолжительности в зависимости от сроков погашения дебиторская
задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную [13, с. 287]:
краткосрочная – это задолженность погашение которой ожидается в
течении года после отчетной даты.
12
долгосрочная – погашение которой ожидается в срок более одного го-
да от отчетной даты.
По обеспечению гарантией погашения дебиторскую задолженность
можно разделить на обеспеченную и необеспеченную.
Глава 23 п.1 ст.329 ГК РФ «способы обеспечения и исполнение обяза-
тельств» гласит, что обязательство может обеспечиваться неустойкой, залогом,
удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задат-
ком.
В составе дебиторской задолженности учитываются: задолженность по-
купателей и заказчиков, выданные авансы и займы, векселя к получению, за-
долженность перед организацией подотчетных лиц, учредителей по вкладам в
уставный капитал, зависимых и дочерних обществ.
Каждое предприятие, независимо от сферы своей деятельности, имеет
право самостоятельно решить как классифицировать дебиторскую задолжен-
ность, но чем больше видов классификаций, тем больше работы потребуется со
стороны финансовых служб, в целях определения направлений по оптимизации
работы с дебиторской задолженностью и выборе методов управления ей.
Не стоит забывать о разумном соотношении дебиторской и кредитор-
ской задолженностей. На практике в деятельности российских фирм часто
складывается ситуация, когда снижение дебиторской задолженности не выгод-
но без понижения кредиторской. Это объясняется тем, что при таких условиях
уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия, по-
сле чего предприятие приобретает признаки несостоятельности, а это приводит
к тому, что предприятие становится уязвимым со стороны кредиторов и орга-
нов государственного контроля. Поэтому финансовым менеджерам помимо за-
дачи снижения дебиторской задолженности необходимо решать задачу и ее ба-
лансирования с кредиторской [15, с. 82].
В рыночной экономике основной целью каждого предприятия является
получение прибыли, для этого помимо определения стратегии развития пред-
приятия крайне важны финансовая устойчивость, репутация, оборачиваемость
13
активов, наличие оборотных средств и ресурсов. Таким образом, для достиже-
ния поставленных целей менеджерам предприятий любой формы собственно-
сти необходимо ответственно подойти к организации методов управления де-
биторской задолженностью.
Грамотное управление дебиторской задолженностью с каждым годом
приобретает свою значимость. Об этом свидетельствует немалое количество
теоретических работ и исследований отечественных и зарубежных ученых, сре-
ди которых: Данилова М.Н., Ефимова О.В., Казакова Н.А., Кондракова Н.П.,
Леонгардт В.А., Мельник М.В., Мельник М.В., Селезнева, Н.Н., Сосненко Л.С.,
Ткаченко И.В., Карпенко О.А. и др. В большинстве работ широко исследованы
теоретические аспекты управления, но, к сожалению, мало изученными оста-
ются вопросы практического оперативного управления дебиторской задолжен-
ностью.
В настоящее время управление дебиторской задолженностью остается
очень важной проблемой практики, так как несмотря на все теоретические руды
дебиторская задолженность со временем увеличивается. Рост дебиторской за-
долженности отрицательно сказывается на финансовой устойчивости и ликвид-
ности организаций, делает их менее платежеспособными и открытыми для раз-
вития с использованием инструментов в сфере банковских услуг, госзакупок.
Например, с 2003 года по 2018 год объем дебиторской задолженности органи-
заций России вырос с 22 867 млрд. руб. до 40 258 млрд. руб. – в 2,5 раза, и это
еще без учета субъектов малого предпринимательства. Данная ситуация в объ-
емах дебиторской задолженности объясняет значительное число убыточных ор-
ганизаций России [19, с. 38].
Динамика темпа роста дебиторской задолженности организаций России
(без учета субъектов малого предпринимательства) представлена в таблице 1.
14
Таблица 1
Динамика темпа роста дебиторской задолженности в России
Год
Дебиторская за-
долженность,
млрд. руб.
Изменение деби-
торской задол-
женности к
предыдущему
году, млрд. руб.
Изменение деби-
торской задол-
женности к
предыдущем у
году, проц.
Просроченная
дебиторская за-
долженность,
млрд. руб.
Изменение деби-
торской задол-
женности к
предыдущему
году, млрд. руб.
Изменение про-
сроченной деби-
торской задол-
женности к
предыдущему
году, проц.
2013
22 867
1 070
104,90
1 225
58
105,00
2014
26 264
3 397
114,90
1 483
258
121,10
2015
31 014
4 750
118,10
2 016
533
135,90
2016
35 736
4 722
115,22
2 276
260
112,90
2017
37 053
1 317
103,70
2 241
-35
98,50
2018
40 258
3 205
108,60
2 329
88
103,90
Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать вывод, что ситуация с
дебиторской задолженностью в организациях РФ остается проблемной. Видно,
что она постоянно увеличивается с большей или меньшей разницей. Исходя из
этого следует вывод, что существует потребность и даже необходимость в гра-
мотном анализе и управлении дебиторской задолженностью [28, с. 38].
Часто менеджеры предприятий широко использует анализ доходов и при-
были, для представления финансового положения компании, однако анализ де-
биторской задолженности позволяет сделать более глубокие выводы о финан-
совом состоянии организации.
Существенный недостаток анализа по прибыли и доходам состоит в том,
что большинство российских организаций применяют метод начисления дохо-
дов по отгрузке, но зачастую отгрузка товара не говорит о получении прибыли
и полном расчете за отгруженный товар, выполненные работы, т.к. фактическая
дата получения расчета еще не произошла. В таком случае часть оборотных де-
нежных средств выпадает из оборота в Актив баланса по статье дебиторская за-
долженность.