5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ 9
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженностью предприятия 9
1.2 Методы управления дебиторской задолженностью предприятия 14
1.3 Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью
строительного предприятия 21
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НАД
ПРИМЕРЕ ООО «РОСТЕПЛОЭНЕРГО» 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 27
2.2 Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью
предприятия 32
2.3 Основные проблемы управления дебиторской задолженностью
предприятия 42
ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
НАД ПРИМЕРЕ ООО «РОСТЕПЛОЭНЕРГО» 50
3.1 Разработка предложений под совершенствованию управления
дебиторской задолженностью строительного предприятия 50
3.2 Оценка экономической эффективности разработанных
мероприятий 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ 73
6
ВВЕДЕНИЕ
ВО современных условиях деятельность любого субъекта хозяйствования
сопряжена с определенным риском. Этот может быть упущенная выгода –
недополучение запланированного результата. Существуют множество
факторов, которые мешают адекватно оценить риски, связанные с
коммерческой деятельностью предприятий. Для достижения запланированных
результатов и улучшения финансового состояния организации нужно грамотно
и правильно управлять рисками. Этот позволит уменьшить их негативное
влияние над деятельность предприятия. Одним из главных показателей,
влияющих над финансовое состояние организации, является уровень
дебиторской задолженности. Поэтому каждое предприятие нуждается во
грамотном управлении данным показателем. Чтобы повысить эффективность
управления дебиторской задолженностью, предприятию следует производить
анализ рисков, связанных с задолженностью своих недисциплинированных
клиентов.
Во время экономической нестабильности возрастает риск
невозвращения долгов, поэтому у каждого предприятия должна быть
разработана грамотная политика управления своей дебиторской
задолженностью, чтобы она нет переросла во статус невозвратной или
безнадежной.
Дебиторская задолженность является важнейшей частью активов всех
хозяйствующих субъектов рыночной экономики. ВО современной эпохе
финансовых отношений расчеты с дебиторами и кредиторами, различными
контрагентами, страховыми компаниями и банками, бюджетными и
налоговыми органами становится неизбежным, из-за чего дебиторскую
задолженность можно рассматривать, как инструмент обязательных
правоотношений, либо некой формой инвестирования, а ее образование -
следствием требований конкуренции за отсрочку платежей.
Поэтому вопросы эффективного управления дебиторской
задолженностью имеют огромную актуальность во наши дни. Размеры
7
бухгалтерских статей расчетов с дебиторами оказывают серьезное влияние над
конечные результаты работы организации и финансовое состояние во целом.
Так, следствием роста дебиторской задолженности может оказаться недостаток
оборотного капитала, этот грозит снижением финансовой устойчивости,
снижением платежеспособности и характеризует фактическую иммобилизацию
средств из производственного процесса.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
стратегии управления дебиторской задолженностью над основе анализа
организации управления ею над предприятии.
Объектом исследования во рамках выпускной квалификационной работы
является деятельность предприятия ООО «Ростеплоэнерго».
Предметом исследования является система управления дебиторской
задолженностью над предприятия.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические основы управления дебиторской
задолженностью строительного предприятия;
проанализировать управление дебиторской задолженностью
строительног предприятия над примере ООО «Ростеплоэнерго»;
разработать предложения под совершенствованию управления
дебиторской задолженностью строительного предприятия.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов под управлению
деятельностью предприятия, и во частности дебиторской задолженностью,
публикации во периодических изданиях.
Различные аспекты управления дебиторской задолженностью
исследовали следующие ученые-экономисты: Бланк И.А., Гостеева О. ВО., Доме
И. Н., Ковалева ВО.ВО., Карпович А. И., Манжинский С. А., Радюкова Я. Ю.,
Учаева Т. ВО. и другие.
8
Информационную базу данного исследования составили материалы
периодической печати и сети Internet, статистические и другие
информационные источники, экспертные заключения, а также внутренняя
документация и данные бухгалтерской отчетности ООО «Ростеплоэнерго» за
2019 год.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие и виды дебиторской задолженностью предприятия
Немаловажную роль во обеспечении конкурентоспособности играет
система управления организацией во целом, частью которой является
управление оборотными активами.
Оборотные активы – этот наиболее ликвидная часть имущества
экономического субъекта, во состав которой входят материальные активы,
денежные средства, средства во расчетах и финансовых инструментах. Под
определению И.А. Бланка оборотными активами являются экономические
ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные во виде имущественных
ценностей, которые используются во хозяйственной деятельности с целью
получения прибыли
1
. Дебиторская задолженность, как правило, составляет
около трети и более оборотных активов организации.
Под мнению ВО.ВО. Ковалева, дебиторская задолженность как
иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована,
но этого нет происходит под многим причинам, во том числе и под причине
конкуренции
2
.
Можно сделать вывод, что во процессе управления дебиторской
задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и
структуры, а нет сведение ее к минимуму.
Таким образом над первый план выходит проблема эффективного
управления дебиторской задолженностью. Для разработки методов управления
дебиторской задолженностью необходимо исследовать сущность термина
«дебиторская задолженность», выявить его особенности и закономерности для
использования при разработке стратегии полученных знаний.
Слово «дебитор» зародилось от латинского слова debere, означающее во
переводе «быть должным» или от лат. debitum – обязанность, долг. Термин
1
Бланк, И. А. Управление формированием капитала / И.А. Бланк. – М.: Омега– Л, Ника– Центр, Эльга, 2016.
656 с.
2
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2016. 768 с.
10
«дебиторская задолженность» обширно используется во юриспруденции,
бухгалтерском учете и во прочих областях, является объектом учета во
предприятиях. Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, организации или учреждению от юридических или физических
лиц во итоге хозяйственных взаимоотношений с ними
3
. Так же ее называют
обездвижением собственных оборотных средств.
Характеристика дебиторской задолженности, как объекта
управленческого учета и финансового анализа, обуславливает необходимость
раскрытия ее сущности и определения функциональных признаков содержания.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ установил во качестве
объекта бухгалтерского учета обязательства, к которым и относятся
дебиторская задолженность организации.
Обязательства во п.1 ст. 307 ГК РФ трактуются следующим образом: «ВО
силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить во пользу другого
лица (кредитора) определенное действие, как тот : передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности»
4
.
Источниками возникновения обязательств признаются договор, закон и
деликт. Сторонами обязательственных отношений выступают дебиторы и
кредиторы.
Дебиторской задолженностью считается сумма долгов, которая
причитается предприятиям со стороны юридических и физических лиц,
являющихся их должниками, т. е. дебиторами. Образующаяся дебиторская
задолженность под своей сути представляет процесс иммобилизации
собственных оборотных средств из хозяйственного оборота
5
. Он
сопровождается косвенными потерями во доходах предприятия. Образование
3
Дибаева М. Р., Грошев А. Р. Дебиторская задолженность компании: сущность и значение // Вестник науки и
образования. 2019. №3-1 (57). С. 26-29.
4
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) –
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5
Дашук М.А., Егорова Л.И. Управление дебиторской задолженностью // Актуальные проблемы гуманитарных
и естественных наук. 2016. №2-3. С. 32-34
11
дебиторской задолженности вытекает из существующей практики договорных
отношений между контрагентами, предполагающих временной разрыв между
моментом перехода права собственности над товары (работы, услуги) и их
оплатой. С юридической точки зрения, под дебиторской задолженностью, как
правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из
объектов гражданских прав.
Из этого вытекает, что право над получение дебиторской задолженности
является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является
частью имущества организации. Над величину дебиторской задолженности
оказывает влияние ряд факторов, основными из которых являются
6
:
1) доля продажи продукции над условиях последующей оплаты во общем
объеме продаж;
2) условия расчетов с покупателями и заказчиками;
3) политика взыскания дебиторской задолженности;
4) платежная дисциплина предприятий-покупателей и их общее
экономическое состояние;
5) качество оценки эффективности управления дебиторской
задолженностью и последовательность во использовании ее результатов.
С точки зрения управления финансами, назначение дебиторской
задолженности, как экономической категории, проявляется во выполняемых ею
функциях: формирование денежных доходов, отложенных во времени;
перераспределительная функция; инвестиционная функция; формирование
денежных потоков; регулирование денежных потоков
7
.
Функциональный подход к рассмотрению сущности дебиторской
задолженности позволяет рассматривать ее во трех основных аспектах: во-
первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще нет оплаченной, и, во-третьих,
6
Вазим, А. А. Экономика : учебное пособие / А. А. Вазим. — Томск : Томский государственный университет
систем управления и радиоэлектроники, 2017. — 225 c
7
Криулин В. А., Кривцова Ю. С. Управление дебиторской задолженностью предприятия // Политика,
экономика и инновации. 2017. №5. С. 20
12
как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных
либо заемных средств.
Дебиторская задолженность, как элемент оборотных активов, оказывает
значительное влияние над финансовое состояние экономического субъекта.
Большой объем дебиторской задолженности во активах предприятия вызывает
дополнительную потребность во финансовых ресурсах для пополнения
оборотного капитала, увеличивает затраты под привлечению дополнительных
финансовых ресурсов, снижает капитализацию как собственного, так и
заемного капитала, доходность функционирования предприятия, рост
кредиторской задолженности и возникновение финансовых рисков.
И во целях организации бухгалтерского учета, и во целях проведения
анализа важна классификация дебиторской задолженности (табл. 1).
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Признак классификации
Вид дебиторской задолженности
ВО зависимости от сроков
погашения
- краткосрочная (погашение которой
ожидается во течение года после отчетной
даты);
- долгосрочная (погашение которой
ожидается нет ранее чем через год после
отчетной даты).
С точки зрения отражения во
бухгалтерском балансе
- покупатели и заказчики;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и зависимых
обществ;
- задолженность участников (учредителей) под
взносам во уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы.
Под степени обеспечения
обеспеченные или необеспеченные залогом,
поручительством, банковской гарантией и
другими способами, предусмотренными
законом или договором.
Группировка под степени обеспечения необходима для анализа
дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. Критериями
13
оценки уровня риска могут выступать ликвидность и стоимость
предоставленного залога, финансовое состояние поручителя или гаранта
8
.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить над
нормальную и просроченную дебиторскую задолженность
9
. Задолженность за
отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых нет наступил, но
право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику
(подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) - этот нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, нет оплаченные во
установленный договором срок, представляет собой просроченную
дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, во свою
очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
ВО соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая во связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, во случае если эта задолженность нет погашена во сроки,
установленные договором, и нет обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией»
10
.
Под истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит во категорию безнадежной задолженности
(нереальной ко взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, под которым истек установленный срок исковой давности,
а также те долги, под которым во соответствии с гражданским законодательством
8
Падерин, А. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ч.1 : краткий курс
лекций для студентов, обучающихся по профилю: экономика предприятий и организаций / А. В. Падерин. —
Симферополь : Университет экономики и управления, 2018. — 95 c.
9
Строгонова, Е. И. Финансы организаций : учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки
бакалавриата «Экономика» / Е. И. Строгонова, С. О. Кушу. — Краснодар, Саратов : Южный институт
менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 90 c.
10
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) –
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
14
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, над
основании акта государственного органа или ликвидации организации»
11
.
Таким образом, дебиторской задолженностью считается сумма долгов,
которая причитается предприятиям со стороны юридических и физических лиц,
являющихся их должниками, т. е. дебиторами. Образующаяся дебиторская
задолженность под своей сути представляет процесс иммобилизации
собственных оборотных средств из хозяйственного оборота. С точки зрения
управления финансами, назначение дебиторской задолженности, как
экономической категории, проявляется во выполняемых ею функциях:
формирование денежных доходов, отложенных во времени;
перераспределительная функция; инвестиционная функция; формирование
денежных потоков; регулирование денежных потоков. Дебиторскую
задолженность условно можно подразделить над нормальную и просроченную
дебиторскую задолженность.
1.2 Методы управления дебиторской задолженностью предприятия
Реализация предприятием управленческих функций под отношению к
дебиторской задолженности обуславливает необходимость решения таких
задач, как исследование ее экономической природы; систематизации и
классификации видов и форм, а также факторов, определяющих ее размер и
состав; совершенствования методов анализа, планирования и внутреннего
контроля
12
.
При этом первостепенное значение для предприятий имеют вопросы
ускорения процессов расчета с дебиторами, поскольку финансовое состояние
предприятия улучшается во случае снижения периода оборачиваемости
дебиторской задолженности, так как при ускорении ее оборачиваемости
ускоряется и оборот денежных средств, запасов и затрат, обязательств
предприятия. Оборотные средства начитают работать эффективнее, деловая
активность предприятия возрастает, что способствует укреплению финансового
11
Там же
12
Тарасова Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью // Управление. 2015. №4 (10). С. 41-48