26
осуществляется в ценах продаж, причем остатки на начало планируемого года
оцениваются по ценам предыдущего года, тогда как товарный выпуск и остатки
на конец планируемого года – в плановых ценах.
Аналитический метод планирования предполагает использование
величины продаж и анализ факторов, влияющих на величину выручки.
Организация управления доходами и расходами предполагает, что
устанавливаются в какие сроки и кто, на основе какой информации, а также
какими способами осуществляет управление доходами и расходами
организации. Кроме того, организация управления доходами и расходами
предполагает организацию их учета.
Координация и регулирование доходов и расходов предполагает
принятие оперативных мер по формированию доходов и расходов в
соответствии с планами организации. При этом координация и регулирование
доходов и расходов должно быть своевременным, чтобы обеспечить
выполнение плановых заданий по объему производства и реализации
продукции.
Стимулирование роста доходов и экономии расходов должно быть
организованно финансовым менеджером, путем мотивации персонала к
экономии ресурсов организации и заинтересованности потребителей в
приобретении продукции, что обеспечит увеличение выручки от продаж.
Контроль доходов и расходов, как отмечает Баскакова О.В. и Сейко Л.Ф.
эффективность системы управления доходами и расходами невозможна при
отсутствии контроля над доходами и расходами организации. Именно
контроль, позволяет осуществить подготовку и принятие управленческих
решений в отношение расходов и доходов. При этом контроль должен
опосредовать все стадии управления, в соответствие с чем контроль должен
быть предварительным, текущим и последующим.
13
Так же можно согласиться с мнением Новашиной Т.С., Карпунина В.И,
Волнина В.А. о том, что эффективное управление доходами и расходами
13
Баскакова О.В. и Сейко Л.Ф. Экономика предприятия. Учебник – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2012. – с. 281
27
организации может быть достигнуто при выполнении следующих этапов:
1. Идентификация различных видов доходов и расходов организации в
процессе их учета. На данном этапе управления проводится группировка в
соответствии с существующими классификациями как доходов, так и расходов
по их видам.
2. Анализ динамики доходов и расходов организации в
предшествующем периоде. Данный этап является достаточно трудоемким, так
как в рамках данного этапа применяются различные методы экономического
анализа в отношении доходов и расходов. Поясним подробнее содержание
данного этапа.
3. Исследование и прогнозирование факторов, влияющих на
формирование доходов и расходов организации.
4. Обеспечение эффективного контроля доходов и расходов
организации. Объектом такого контроля являются выполнение установленных
плановых заданий по формированию доходов и произведенных расходов по
предусмотренным направлениям; равномерность формирования доходов и
расходов во времени.
5. Оценка результативности системы управления доходами и расходами.
Подчеркнем, что данный этап завершает процесс формирования политики
управления доходами и расходами организации. При этом финансовыми
менеджерами используется система экономических показателей.
14
Поясним отдельные этапы процесса управления доходами и расходами
организации.
Важным на наш взгляд в любой системе управления является этап
анализа. На основе экономического анализа вырабатываются цели,
обосновываются планы и оперативные управленческие решения,
осуществляется контроль их выполнения, оцениваются результаты.
Так на первом этапе анализа доходов и расходов рассматривается
динамика объема формирования доходов организации в разрезе отдельных
14
Новашина Т.С., Карпунин В.И., Волнин В.А. Финансовый менеджмент – М.: МФПА, 2011. – с. 214
28
источников. В процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста
доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов организации.
Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению динамики
изменения доходов по обычным видам деятельности.
На втором этапе анализа рассматривается динамика объема
формирования расходов организации в разрезе отдельных источников. В
процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста расходов по
обычным видам деятельности и прочих расходов. Особое внимание на этом
этапе анализа уделяется изучению динамики изменения расходов по обычным
видам деятельности.
На третьем этапе анализа рассматривается сбалансированность доходов
и расходов по общему объему и по каждому из видов.
На четвертом этапе анализа исследуется синхронность формирования
доходов и расходов в разрезе отдельных интервалов отчетного периода.
В рамках анализа доходов и расходов проводится анализ эффективности
расходов и доходов. К таким показателям относятся:
Коэффициент окупаемости расходов (ОР):
ОР =
(
С + КР + УР
)
В
⁄
(1)
где В – выручка от продаж;
С- себестоимость реализованной продукции;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.
Коэффициент затрат (ресурсоемкость). Данный показатель
характеризует количество затрат на 1 рубль выручки от продаж продукции.
К
З
= С
П
В
⁄
(2)
где Сп – себестоимость реализованной продукции.
К общему показателю ресурсоемкости дополнительно по мнению
Когденко В.Г. рассчитываются коэффициенты ресурсоемкости в разрезе
отдельных затрат, а именно материалоемкость, зарплатоемкость,
29
амортизациеемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.
15
Представим
перечисленные формулы:
- материалоемкость (МЕ) – это показатель, отражающий сколько
материальных затрат приходится на 1 рубль выручки от продаж продукции.
МЕ = МЗ В
⁄
(3)
где МЗ - материальные затраты.
- зарплатоемкость (ЗЕ) – показатель отражающий количество затрат на
оплату труда и отчисления на социальные нужды приходится на 1 рубль
выручки от продаж.
ЗЕ =
(
ЗОТ + ОСН
)
В
⁄
(4)
где ЗОТ – затраты на оплату труда;
ОСН – отчисления на социальные нужды.
- амортизациеемкость (АЕ) показывает количество амортизационных
отчислений, приходящих на 1 рубль выручки от продаж.
АЕ = А
Г
В
⁄
(5)
где Аг – годовые амортизационные отчисления;
- ресурсоемкость по прочим затратам (РЕпр):
РЕ
ПР
= З
ПР
В
⁄
(6)
где Зпр – прочие затраты.
Как отмечает Когденко В.Г., показатели контролируемости расходов,
представляют собой темпы прироста показателей ресурсоемкости и
коэффициентов расходов (отношение расходов к выручке) в отчетном периоде
в сравнении с предыдущим периодом. При этом отклонения в ту или иную
сторону более чем на 10%, может свидетельствовать о неконтролируемости
расходов.
16
В отношении доходов, отметим несколько показателей, которые
позволяют получить информацию о доходности организации:
- доля выручки от продаж на 1 рубль доходов, рассчитывается как
15
Когденко В.Г. Экономический анализ. Учебное пособие – 2-е изд. – М.: Юнити-Дана, 2011. – с. 120
16
Когденко В.Г. Экономический анализ. Учебное пособие – 2-е изд. – М.: Юнити-Дана, 2011. – с. 122
30
отношение выручки от продаж к совокупным доходам;
- доход на 1 руб. расходов - это показатель, отражающий соотношение
доходов и расходов организации;
- доходы на 1 рубль активов – это показатель, рассчитываемый как
отношение доходов к стоимости активов.
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности (Rрод) может
быть рассчитана по формуле:
R
РОД
= Прибыль от продаж Расходы от обычных видов деятельности
⁄
(7)
По такому же принципу рассчитывается рентабельность управленческих
расходов и рентабельность коммерческих расходов.
Рентабельность совокупных расходов (Rср) показывает сколько
прибыли приходится на 1 рубль совокупных расходов (Рсов).
R
СР
= Прибыль до налогообложения Совокупные расходы
⁄
(8)
Рентабельность продаж (Rп) – это коэффициент рентабельности,
показывает сколько рублей прибыли получено на 1 рубль продаж. Стоит
подчеркнуть, что данный показатель выступает в определенном смысле
индикатором ценовой политики организации и ее возможностях
контролировать расходы.
R
ПР
= Прибыль от продаж Выручка
⁄
(9)
Исследование и прогнозирование факторов, влияющих на формирование
доходов и расходов организации. Так для принятия обоснованных
управленческих решений по максимизации доходов, оптимизации расходов
необходимо прежде всего классифицировать факторы роста доходов (экономии
расходов) и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их
влияние на этот процесс. Заметим, что все факторы, определяющие доходы и
расходы организации, можно разделить на две группы: внешние и внутренние
(рисунок 1, приложения 3).
Внешние факторы, которые оказывают влияние на уровень и объем
доходов и расходов включают:
- рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятельности организации,
31
повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация
эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития
внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые
продукцию и услуги);
- хозяйственно-правовые и административные (налогообложение;
правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность
организации, государственное регулирование тарифов и цен).
Внутренние факторы влияния включают:
- материально-технические (использование прогрессивных и
экономичных предметов труда, применение производительного
технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции
материально-технической базы производства);
- организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных
видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и
развития организации, информационное обеспечение процессов принятия
решения);
- экономические (финансовое планирование деятельности организации,
анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое
стимулирование производства, налоговое планирование);
- социальные факторы (повышение квалификации работников,
улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).
Однако для определения степени влияния данных факторов на доходы и
расходы организации необходимы количественные параметры.
Количественная оценка выше названных факторов проводится с
помощью ряда параметров (рисунок 1).
Таким образом, основными параметрами, с помощью которых
проводится количественная оценка факторов, определяющих доходы и расходы
предприятия, являются:
- изменение отпускных цен на реализованную продукцию;
- изменение в объеме продукции (по базовой себестоимости);
32
- изменение в структуре реализации продукции;
- экономия от снижения себестоимости продукции;
- изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;
- изменение цен на материалы и тарифов на услуги.
Рисунок 1 Параметры, оценки факторов, определяющих
доходы и расходы организации
17
Количественную оценку влияния на прибыль перечисленных факторов,
определяющих доходы и расходы, проводят с использованием методов
факторного анализа и других методов экономического анализа
Обобщая представленный в данной главе материал, можно сделать вывод
о том, что одними из трудоемких и информативно ценных объектов управления
в финансовом менеджменте являются доходы и расходы организации. При этом
управление доходами и расходами организации предполагает понимание
сущности и классификации доходов и расходов. В данной главе были раскрыты
особенности организации процесса управления доходами и расходами, а также
основные этапы их анализа.
17
Финансы организаций (предприятий). Учебник для вузов / Под ред. Н.В. Колчиной – М.: Юнити-Дана, 2009.
– с. 304
33
Глава 2. Исследование системы управления доходами и
расходами предприятия ОАО Минеральные удобрения
2.1 Общая характеристика предприятия ОАО Минеральные удобрения
Открытое акционерное общество Минеральные удобрения является
одним из крупнейших производителей азотных удобрений Урала и Западной
Сибири. Основная продукция, выпускаемая на предприятии, это аммиак,
являющийся и товарной продукцией и базой для получения конечных
удобрений, и карбамид – азотное удобрение.
Предприятие было зарегистрировано в качестве акционерного общества
от 19.11.1992 г. Дата внесения записи об Обществе, в единый государственный
реестр юридических лиц: 29.11.2002.
Уставный капитал Общества на конец 31 декабря 2015 года составил
324000 тыс. рублей. Предприятие выпустило обыкновенных акций 1620 тыс.
шт. по номинальной стоимости 200 руб. Владельцем 100% акций является
юридическое лицо.
Доля участия государства или муниципального образования в уставном
капитале Общества, наличие специального права в управлении Обществом
отсутствуют
Высшим органом управления ОАО Минеральные удобрения является
Общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью Общества
осуществляет Совет директоров, который избирается Общим собранием
акционеров на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет Управляющая
организация – Открытое акционерное общество «Объединенная химическая
компания «УРАЛХИМ», которой по решению общего собрания акционеров
Общества переданы полномочия единоличного исполнительного органа.
Численность работников на 31.12.2015 года составляла 834 человека.
На предприятии осуществляется реализация социальной политики,
которая направлена на развитие социального партнерства. В 2014 году
34
руководством заключен Коллективный договор на период до 2017 года. В
рамках данного договора определяются основные социальные льготы, гарантии
и компенсации, а также определяется обязанность предприятия создавать
благоприятные условия труда и предоставлять дополнительные дни к отпуску.
Кадровая политика предприятия ориентирована на поддержание
высокого уровня профессиональной подготовки и развития персонала. В
таблице 1 отражены данные по фонду заработной платы и динамике
среднемесячной заработной платы
Таблица 1
Анализ динамики фонда оплаты труда и среднемесячной зарплаты
Наименование показателя
2014
год
2015
год
Отклонение
+/-
%
Среднесписочная численность, чел.
908
838
-70
-7,71
Фонд заработной платы с выплатами соц.
характера, тыс. руб
509554,8
515368,8
5814
1,14
Среднемесячная зарплата, руб.
45988
50155
4167
9,06
Как видно по данным таблицы 1 в 2015 году наблюдается сокращение
среднесписочной численности персонала на 7,71% или в абсолютном значение
на 70 человек. Данное снижение численности вызвано выводом во внешний
аутсорсинг непрофильных подразделений (комбинат питания, хозяйственный
цех, автотранспортный цех).
Фонд оплаты труда в отчетном году вырос на 1,14%. При этом точечное
увеличение окладов с 01.07.2015 и индексация заработной платы с 01.12.2015
позволили увеличить среднемесячную заработную плату к уровню 2014 года.
Наибольший удельный вес (28,7%) в возрастном составе работающих в
ОАО «Минеральные удобрения» занимают работники в возрасте от 31 до 40
лет.
38% работников ОАО «Минеральные удобрения» имеют высшее
образование, 84% рабочих основных и вспомогательных цехов имеют высшие
квалификационные разряды (шестые и пятые).
На предприятии используются различные виды материального
стимулирования и поощрения, в т.ч. премирование работников: ежемесячное
(за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности), по
35
итогам работы за определенные периоды (полугодовая, годовая премии), за
выполнение поставленных целей (KPI’s) по системе управления по целям
(УПЦ), за сверхнормативный выпуск продукции, поощрение из фондов
руководителей подразделений, служб.
При этом на предприятии реализуются следующие программы работы с
персоналом:
- программа преемственности на ключевые позиции;
- программа дополнительной поддержки лиц, достигших пенсионного
возраста;
- модульная программа обучения и развития линейных руководителей;
- оценка профессиональных знаний и навыков персонала с целью
подготовки программ повышения квалификации;
- система наставничества.
В целом кадровая политика ОАО «Минеральные удобрения»
содействует профессиональному росту и личностному развитию работников,
обеспечивая мотивацию персонала и создавая условия для использования и
сохранения накопленных корпоративных знаний и опыта работников внутри
предприятия.
Что касается управления производственной деятельностью то стоит
отметить, предприятие осуществляет свою деятельность на рынке азотных
удобрений, который является одним из наиболее крупных по объему и
остроконкурентных. Одним из основных химических элементов при
производстве минеральных удобрений является азот. При этом рынок азотных
удобрений сильно фрагментирован, так как предложение, спрос и цена зависят
от конкретного региона, цен на газ (основная статья расходов), а также от вида
удобрений (карбамид, аммиачная селитра, комплексные удобрения). На выпуск
карбамида приходится половина всего мирового производства азотных
удобрений. Исходя их такой ситуации не все предприятия могут обеспечить
высокий уровень загрузки производственных мощностей. Тем не менее по
степени использования производственных мощностей и эффективности