16
ДЗ
- величина дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже
продукции (оказании услуг) на условиях коммерческого займа.
Такой состав дохода от продаж продукции или оказания услуг
определяются особенностями его признания.
Денежные поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов
деятельности, включаются в группу прочих доходов. Их детальная структура
отражена в Приложении 1. Данные приложения свидетельствуют о том, что в
составе прочих доходов можно выделить прежде всего операционные,
внереализационные и чрезвычайные доходы.
К операционным относятся доходы, связанные с операциями с
имуществом организации, с участием в уставном капитале других организаций
и совместной деятельностью, а также поступления от предоставления во
временное пользование денежных средств. Величина данных доходов зависит
от активности предприятия на фондовом рынке, размера финансовых вложений
в ценные бумаги других предприятий и доходности этих бумаг.
Внереализационные доходы являются следствием нарушения договорной
дисциплины контрагентами предприятия. К данным доходам относятся
штрафы, пени, неустойки, признанные должником поступления в возмещение
причиненных организации убытков, суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок исковой давности. Также к этой
категории доходов можно отнести поступления от безвозмездно полученных
активов, положительных курсовых разниц, а также прибыль прошлых лет,
выявленную в отчетном году.
В качестве самостоятельной составляющей дохода предприятия можно
рассматривать также чрезвычайный доход, который является следствием
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К этой категории
доходов относятся денежные поступления вследствие страхового возмещения,
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.
17
В то же время, как отмечает В.В. Остапенко, все поступления,
относящиеся к категории прочих доходов могут быть признаны только в том
случае, если будут соответствовать следующим условиям
12
:
организация имеет право на получение выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
право собственности на продукцию перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Рассмотренная выше классификация доходов применяется
преимущественно для целей учета и финансового контроля. Экономическая
классификация доходов осуществляется по направлениям деятельности
предприятия, и предполагает выделение трех групп доходов:
1) доходов от финансовой деятельности, которые формируются
преимущественно за счет выручки от реализации продукции;
2) доходы от инвестиционной деятельности, которые формируются
преимущественно за счет реализации долгосрочных и финансовых активов
(ценных бумаг);
3) доходы от финансовой деятельности, которые формируются за счет
поступлений от размещения среди инвесторов акций и облигаций предприятия.
Таким образом, доход это сложная экономическая категория, сущность
которой раскрывается в системе следующих базовых экономических
характеристик:
12
Остапенко В.В. Финансы предприятия: Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2012. с. 112
18
1. Доход предприятия представляет собой четко определенный стоимостный
результат хозяйственной деятельности предприятия за определенный период
времени и определенной величины затраченных на его получение
экономических ресурсов;
2. Доход представляет собой получение экономических выгод, за счет которых
будет увеличен собственный капитал предприятия;
3. Доход предприятия представляет собой показатель деловой активности
предприятия на конкретном сегменте рынка в условиях риска
4. Доход не является окончательным показателем экономической
результативности и эффективности деятельности предприятия, поскольку
таким он станет лишь после соотношение с общей суммой расходов,
понесенных в процессе деятельности;
1.2 Расходы организации: их сущность и виды
Доход как один из основных параметров прибыли обуславливает ее рост,
в то время как расходы оказывают на уровень прибыли противоположное
влияние. Однако прежде чем будут раскрыты сущность и проведена
классификация расходов предприятия, необходимо провести сравнительный
анализ понятия «расходы» со взаимозаменяемыми понятиями «издержки» и
«затраты». Различия между ними отражены на рисунке 2
Рисунок 2. Различия в трактовках понятий «издержки»,
«затраты», «расходы»
13
Из данного рисунка видно, что ресурсы, потребляемые в процессе
производства продукции определяются термином «издержки» с позиции
экономической теории. Под издержками в экономической теории понимается
13
Савиных А.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: КноРус,
2016. с. 116
Подход к
анализу и
оценке
Ресурсы, потребляемые в процессе производства продукции (работ, услуг)
С позиций
экономической теории
С позиций фактического
использования
С позиций генерирования
дохода и учета их
использования в целях
налогообложения
ИЗДЕРЖКИ
ЗАТРАТЫ
РАСХОДЫ
Используе
мый термин
19
денежное выражение затрат факторов производства, необходимых для создания
экономических благ (товаров и услуг). При этом в экономической теории
выделяют бухгалтерские и экономические издержки. Различия между ними
показаны на рисунке 3
Рисунок 3. Соотношение между бухгалтерскими и экономическими
издержками
Термин «затраты» характеризует фактический объем ресурсов,
использованы в определенных целях независимо от источника их
финансирования и периода времени, к которому они относятся. По своему
экономическому содержанию затраты представляют собой бухгалтерские или
явные издержки, которые приводят в конечном итоге к получению
экономических выгод. В отличие от затрат расходы приводят не к увеличению
экономических выгод, а к уменьшению капитала организации. В соответствии с
МСФО расходы – это уменьшение экономических выгод за отчетный период в
форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что
выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам
капитала.
14
Аналогичное определение расходов приводится в Положении по
бухгалтерскому учету «Расходы» (ПБУ 10/99). В соответствии с данным
нормативным документом расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
14
МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой
отчетности. – М.: Альпина Паблишер, 2014. – с. 1124
Внешние издержки
__
Бухгалтерские издержки
Внутренние издержки,
в т.ч. нормальная
прибыль
Экономические
издержки
20
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества)
15
.
Из данного определения следует, что расходами признаются не все
затраты, а только те из них, которые приводят к уменьшению финансового
результата предприятия, документально подтверждены, направлены на
получение дохода, экономически оправданы. В то же время, так как расходы
предприятия приводят к уменьшению капитала, к ним не могут быть отнесены
затраты, которые на величину капитала не влияют. По словам А.Н. Гавриловой,
это прежде всего выбытие активов, обусловленное следующими
обстоятельствами
16
:
приобретением (созданием) внеоборотных активов;
вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и
приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в
пользу комитента, принципала и т. п.;
предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
перечислением авансов и задатков;
погашением кредитов и займов, полученных организацией.
Анализ основных экономических характеристик позволяет расширить понятие
расходов. В широком смысле под расходами понимается часть их выплат в
виде денежных средств и иного имущества, которая:
осуществляется на безвозвратной основе;
перестает быть собственностью организации;
не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения
вкладов по решению участников или собственников организации;
включается в финансовую отчетность предприятия.
15
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33 н
16
Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учебник – М.: КноРус, 2012. с. 204
21
В силу сложности понятия «расходы», их классификация осуществляется
по различным основаниям. Наиболее распространенные подходы к
классификации расходов и их виды представлены в Приложении 2. Из данного
приложения видно, что классификация расходов различается в зависимости от
целей ее осуществления. Так, в целях бухгалтерского учета выделяют расходы
по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным
видам деятельности относятся расходы, связанные с производством продукции,
ее приобретением и последующей реализацией (для торговых предприятий).
При этом необходимо отметить, что при формировании расходов по обычным
видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по ряду
элементов, которые являются обязательными для всех предприятий. К ним
прежде всего относятся:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда и соц. нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
Расходы, не связанные с производством и реализацией продукции
относятся к категории прочих расходов, куда в свою очередь включаются
операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Их подробное
описание представлено в Приложении 2.
В отличие от приведенной выше классификации в налоговом учете
расходы делятся на две группы: связанные с производством и реализацией
продукции, и внереализационные расходы без выделения операционных и
чрезвычайных. Различия в классификации расходов обусловлено тем, что не
все расходы, возникающие у предприятия, учитываются в целях
налогообложения.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают
расходы на производство и реализацию продукции и оказание услуг. Эта часть
расходов предприятия связана с использованием в процессе производства
продукции или оказания услуг основных фондов, сырья, материалов,
22
комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных расходов. Именно
от формирования и величины этой группы расходов зависит общая сумма
прибыли предприятия. Они возмещаются после завершения кругооборота
средств за счет дохода от реализации продукции (оказания услуг).
Классификация этой категории расходов осуществляется по трем основным
критериям (рисунок 4).
Рисунок 4. Классификация расходов на производство и реализацию
продукции (оказание услуг)
Характеристика этих видов расходов представлена в Приложении 3.
Сумма всех элементов расходов на производство и реализацию
продукции (оказание услуг) образует их полную себестоимость. В
экономической литературе себестоимость продукции (выполнения работ,
оказания услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов и других затрат
17
.
Из данного определения следует, что показатель себестоимости продукции
(оказания услуг) может рассматриваться как важнейший критерий
эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что
определяется прежде всего ее функциями, которые, по мнению Н.В. Колчиной,
заключаются в следующем
18
:
17
Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия): Учебник/ К.А. Раицкий; 4-е изд., перераб. и доп. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. с. 712
18
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Под ред. Н.В. Колчиной. – 4-е изд. перераб. и доп.
– М.: Юнити-Дана, 2009. с. 178
Расходы на
производство и
реализацию
продукции
Способ
отнесения на
себестоимость
Связь с
объемом
производства
Степень
однородности
Прямые
Косвенные
Условно-
постоянные
Условно-
переменные
Элементные
Комплексные
23
Себестоимость продукции служит основой для учета и контроля за
уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;
Себестоимость продукции является базой для формирования оптовой
цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли
и рентабельности;
Себестоимость продукции представляет неотъемлемый элемент
экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных
решений предприятия;
Себестоимость продукции отражает эффективность использования
ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии,
совершенствования системы организации и управления производством.
Исходя из своего экономического содержания, себестоимость продукции
(услуг) предприятия может рассматриваться на трех основных уровнях:
Цеховая, которая характеризует расходы одного производственного
подразделения;
Производственная, характеризующая расходы предприятия на
производство продукции;
Полная, характеризующая расходы предприятия как на производство, так
и на реализацию продукции.
Из всего сказанного выше следует, что управление расходами
предприятия как важнейшим параметром его прибыли должно быть прежде
всего направлено на снижение себестоимости продукции (оказания услуг)
Таким образом, расходы и доходы предприятия как основные параметры
получаемой им прибыли представляют собой сложные категории, которые
могут рассматриваться в нескольких аспектах, и поэтому классифицируются по
различным основаниям. Классификация доходов и расходов предприятия
осуществляется с целью их более полного учета и оценки влияния на уровень
прибыли предприятия.
24
1.3 Задачи и содержание процесса управления доходами и расходами
организации
Доходы и расходы организации выступают в условиях рыночной
экономики объектами специального управления. Значение управления
доходами и расходами организации обусловлено необходимостью
установления такого соотношения между ними, при котором организация
сможет добиться максимальной величины прибыли. Таким образом, основная
цель управления доходами и расходами в полной мере соответствует основной
цели деятельности предприятия. По мнению Е.Ф. Тихомирова данная цель
состоит в обеспечение роста рыночной стоимости организации, финансового
равновесия в процессе ее развития, путем балансирования объемов
поступления и расходования денежных средств и синхронизации их во
времени
19
. Основными задачами управления доходов и расходов предприятия
являются
20
:
определение общей потребности в расходах для финансирования
деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее
экономического развития;
оптимизация структуры доходов и расходов организации адекватно
целям и задачам ее развития;
обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости и
платежеспособности организации;
максимизация величины чистой прибыли, обеспечивающая
заданные темпы развития организации.
В соответствии данными задачами в системе финансового управления
предприятия необходимо выделить две взаимосвязанных друг с другом
подсистемы:
1) подсистема управления доходами организации;
2) подсистема управления расходами организации;
19
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: Учебник. – М.: Академия,
2009. с. 202
20
Там же
25
В процессе управления доходами организации должны быть решены две
основных проблемы: проблема их формирования и проблема эффективного
использования.
Как показал анализ состава доходов предприятия, они включают в себя
два основных элемента: доходы от обычных видов деятельности и прочие
доходы. Наибольшую долю в формировании доходов от обычных видов
деятельности занимает доход от реализации готовой продукции и оказания
услуг (выручка). В международной практике доходом от реализации признается
поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его
обязательств, которое происходит в результате основной деятельности
организации. В российской учетной и аналитической практике нет четкого
определения данного понятия. Однако в ней существует четкое разграничение
понятия доходов от реализации продукции и доходов от оказания услуг. При
этом доход от реализации продукции определяется исходя из поступлений,
связанных с продажей продукции и товаров, обусловленных осуществлением
основной деятельности предприятия, что в принципе соответствует сущности
дохода от продаж, определяемой в международной практике.
Доходом от оказания услуг признаются соответственно поступления,
полученные организацией от оказания услуг, которые предоставляются в
соответствии с оговоренными в контракте условиями.
Как доход от продаж, так и доход от оказания услуг являются основным
регулярным источником денежных поступлений в организации, что определяет
их ключевое значение в ее деятельности. Значение дохода от продаж
продукции и оказания услуг заключается в том, что, во-первых, он служит
основным оценочным показателем результативности работы предприятия, так
как по его поступлению о том, насколько выпускаемая продукция и
оказываемые услуги соответствуют рыночному спросу. Во-вторых, от того,
насколько своевременно поступает доход от продаж во многом зависят
устойчивость финансового положения предприятия, величина его прибыли,
своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками,