26
поставщиками, работниками. В-третьих, за счет дохода от продаж продукции и
оказания услуг предприятие способно покрыть свои текущие затраты на
производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Поэтому
несвоевременное поступление дохода приводит к задержке расчетов за сырье,
материалы, комплектующие, в связи с чем предприятие вынуждено будет
выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обусловливает не только потери
прибыли предприятия, но и перебои в работе или даже временную остановку
производства. В-четвертых, своевременное поступление дохода от продаж
имеет большое значение для государственного бюджета, так как она является
источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в государственные
внебюджетные фонды.
Таким образом, формирование достаточной величины дохода от
реализации продукции имеет большое практическое значение для предприятия.
В то же время этот процесс находится под влиянием большого числа различных
факторов, структура которых показана в таблице 1.
Таблица 1
Факторы формирования дохода от реализации продукции
21
Группы факторов
Факторы
Общеэкономические
факторы
уровень инфляции, процентных ставок, уровень
цен на товарных рынках, валютный курс
Производственные
факторы
объем производства, наличие и использование
производственных мощностей предприятия,
качество продукции и ее ассортимент, ритмичность
выпуска, уровень отпускных цен
Коммерческие факторы
ритмичность отгрузки, соблюдение условий
договора, выбор оптимальных форм расчетов,
сроки прохождения расчетных документов,
развитие дилерской сети, оптимальное
использование посреднических фирм
Факторы, зависящие от
деятельности
контрагентов
перебои в материально-техническом снабжении,
несвоевременность оплаты продукции
покупателями, недостатки отдельных форм
безналичных расчетов
Из всех факторов, представленных в данной таблице, ключевое влияние
на формирование доходов от реализации продукции и оказания услуг оказывает
их цена. Определяя роль цены в формировании доходов предприятия Н.В.
21
Крылов Э. И., Власова В.М. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие; ГУАП. – СПб.,
2013. с. 198
27
Колчина отмечает следующее: «Цена есть основа распределительного процесса,
поскольку в ней отражены основные элементы стоимости, через цены
реализуются конечные цели предпринимательской деятельности, определяется
ее эффективность. Цены обеспечивают конкретному предприятию возможность
получения запланированного дохода, определяют во многом степень
конкурентоспособности производимой им продукции, уровень спроса на нее.»
22
Сформированный в процессе осуществления деятельности предприятия
доход выступает важнейшим объектом распределения и использования.
Основные направления этих процессов показаны в Приложении 4. Из данного
приложения видно, что доход от реализации продукции и оказания услуг,
несмотря на наличие у него всех внешних признаков дохода предприятия
(денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию или
оказанные услуги, регулярность поступления, источник осуществления
платежей предприятия) не может рассматриваться как доход в полном смысле
этого слова, так как из него должны быть возмещены понесенные расходы
предприятия и выплачена заработная плата. Из приложения 4 видно, что
оставшаяся после возмещения всех расходов предприятия часть дохода от
реализации продукции (оказания услуг) принимает форму чистого дохода или
прибыли предприятия. Именно чистый доход служит объектом дальнейшего
распределения, основными направлениями которого является формирование
различных фондов, связанных как с текущим потреблением части полученного
дохода, так и с его резервированием для последующего потребления.
С учетом ключевой роли дохода предприятия в формировании
финансового результата предприятия, он выступает объектом специального
планирования. Как уже отмечалось ранее, экономическая классификация
доходов предполагает обособленное выделение доходов от основной
(операционной), финансовой и инвестиционной деятельности. Однако так как
последние два вида денежных поступлений во многом зависят от внешних
22
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Под ред. Н.В. Колчиной. – 4-е изд. перераб. и доп.
– М.: Юнити-Дана, 2009.с 141
28
факторов, объектом перспективного планирования выступает именно доход от
реализации продукции (оказания услуг).
Планирование дохода от реализации продукции осуществляется одним из
следующих методов:
1) методом прямого счета, в соответствии с котором плановая величина дохода
от реализации продукции (оказания услуг) может быть отражена следующей
формулой:
ЦРД
23
(3)
Где
Д
- доход от реализации продукции (оказания услуг);
Р
- объем реализованной продукции (оказанных услуг) в натуральном
выражении
Ц
- цена единицы реализованной продукции (оказанных услуг).
2) расчетным методом, в соответствии с которым плановая величина дохода от
реализации может быть отражена следующим образом:
кн
ОТОД
24
(4)
Где
н
О
- остатки готовой продукции на складе, отгруженной на начало года;
к
О
- остатки готовой продукции на складе, отгруженной на конец года;
Т
- выпуск товарной продукции в ценах реализации.
3) метод основанный на определении порога рентабельности, который
позволяет рассчитать минимальный объема реализации продукции
предприятия, необходимый для покрытия его затрат по следующей формуле:
d
F
ND
F
Qи
vP
F
Q
1/
minmin
25
(5)
Где
min
Q
- минимальный объем реализации продукции, характеризующий
минимальное значение дохода от продаж;
23
Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно – практическое
пособие .– М.: Проспект, 2014. с. 217
24
Там же
25
Соловьева, Н.А., Дягель О.Ю. Анализ финансовых результатов деятельности организаци: Учебное пособие. -
М.: Логос, 2012.. с. 199
29
F
- постоянные затраты, необходимый для организации деятельности
предприятия;
P
- цена единицы продукции;
v
- величина переменных затрат на единицу продукции;
d
- доля переменных затрат в базовой выручке;
D
- маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой
переменных затрат);
N
- выручка от реализации продукции.
Применение каждого из перечисленных выше методов определяется
условиями и целями осуществления плановых расчетов. Так, метод прямого
счета применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и в
случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на
плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны
количество поставляемой продукции и цена ее реализации. Расчетный метод
может применяться при широкой номенклатуре выпускаемой продукции при
наличии возможностей постоянного отслеживания и денежного измерения
остатков готовой продукции. Метод, основанный на определении порога
рентабельности позволяет определить минимальное значение дохода от
реализации продукции (оказания услуг) при заданном уровне рентабельности
продукции. Преимущество данного метода планирования заключается в том,
что он позволяет определить плановую величину дохода от реализации с
учетом результатов маркетинговых исследования по рекомендуемой
номенклатуре и прогнозируемой цене.
Что касается управления расходами предприятия, то как уже отмечалось,
его основная цель заключается в выявлении возможностей снижения
себестоимости продукции (услуг) предприятия и максимизации прибыли. Ранее
уже отмечалось, что себестоимость продукции является одним из основных
критериев эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Она не только характеризует общую величину расходов на
производство и реализацию продукции, но и выступает важнейшим критерием
30
ее конкурентоспособности, что в свою очередь оказывает непосредственное
влияние на уровень доходов предприятия и величину получаемой им прибыли.
Основными задачами анализа себестоимости продукции по словам В.Р.
Банка являются
26
:
Оценка обоснованности расходов, включаемых в себестоимость
продукции;
Определение динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
Определение факторов, повлиявших на динамику расходов, включаемых
в себестоимость продукции и выявление причин отклонения их
фактических значений от плановых;
Выявление резервов дальнейшего снижения расходов, включаемых в
состав себестоимости продукции .
Решение данных задач требует проведение комплексного анализа
себестоимости продукции, технологическая схема которого представлена в
Приложении 5. Из данного приложения видно, что такой анализ включает в
себя четыре основных этапа: анализ структуры и динамики себестоимости,
анализ прямых материальных и трудовых затрат, анализ косвенных расходов,
анализ затрат на единицу стоимости товарной продукции.
Ключевое значение в процессе анализа себестоимости продукции
приобретает анализ расходов, которые учитываются при определении ее
величины, и факторов, которые непосредственно влияют на их уровень.
Технология такого анализа отражена в таблице 2
Таблица 2
Анализ расходов, включаемых в себестоимость продукции, и
факторов, их определяющих
27
Примерные
статьи
Сырье и материалы (минус
возвратные отходы)
Полная
себестоимость
Изменение
(+,-) затрат в
остатках
продукции на
складах
Топливо и энергия на
технологические цели
Основная заработная плата
производственных рабочих
Дополнительная заработная
26
Банк В.Р., Тараскина А.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. с. 271
27
Большаков С.В. Финансы предприятий. Теория и практика: Учебник – М.: Книжный мир, 2009. с. 158
31
калькуляции
плата производственных
рабочих
товарной
продукции
Полная
себестоимость
реализованной
продукции
Взносы на социальное
страхование
Расходы на подготовку и
освоение производства
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные
расходы
Коммерческие расходы
Анализ каждого из видов расходов, отраженных в данной таблице,
предполагает прежде всего выявление изменений в их динамике и структуре.
Такой анализ предполагает группировку расходов предприятия на
производство продукции по экономическим элементам, к которым относятся:
1. Расходы на сырье и основные материалы;
2. Расходы на вспомогательные материалы;
3. Топливо;
4. Энергия;
5. Амортизация;
6. Заработная плата и отчисления на социальное страхование.
Типовая структура расходов предприятия по экономическим элементам,
характерная в среднем для промышленности, отражена на рисунке 5.
32
85,50%
2,60%
0,30%
0,60%
1,60%
8,60%
0,80%
сырье и основные материалы
вспомогательные материалы
топливо
энергия
амортизация
заработная плата и очисления на соц.
Страх
прочие расходы, не распределенные по
элементам
Рисунок 5. Типовая структура расходов предприятия по
экономическим элементам
28
Анализ динамики каждого из элементов расходов, представленных на
этом рисунке, позволяет оценить основные направления и причины изменения
себестоимости предприятия.
Необходимо отметить, что себестоимость продукции (услуг) предприятия
во многом определяется особенностями формирования расходов. В свою
очередь процесс формирования расходов находится под влиянием различных
факторов.
К их числу могут быть прежде всего отнесены:
1. Технологические особенности производства: трудоемкое, материалоемкое,
энергоемкое, фондоемкое и т.д.
2. Степень влияния научно-технического прогресса на производственный
процесс;
3. Уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и
диверсификации производства;
4. Местонахождение предприятия;
5. Уровень инфляции и величина ставки банковского кредита.
Данные факторы должны быть учтены в процессе планирования
расходов, включаемых в себестоимость продукции. Процесс планирования
расходов должен рассматриваться как один из основных аспектов управления
28
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М, 2012. с.
71
33
расходами предприятия, так как он осуществляется по результатам анализа
расходов с учетом выявления резервов их снижения. Для планирования
расходов могут использоваться различные методы, выбор которых зависит, во-
первых, от общеэкономических условий, во-вторых, от размеров предприятия и
масштабов его деятельности, в-третьих, от его учетных возможностей.
Наиболее распространенным в практике финансового управления методом
планирования расходов является метод формирования расходов на основе
сметы расходов. Смета расходов представляет собой плановый документ,
определяющий все расходы предприятия, обусловленные производством
установленного объема продукции и выполнением работ (услуг). Значение
сметы расходов заключается в том, что она отражает потребность предприятия
в материальных ресурсах, расходах на оплату труда, амортизацию, а также
других производственных расходах. Поэтому от того, насколько правильно она
составлена, во многом зависят прибыльность и рентабельность деятельности
предприятия, величина фонда оплаты труда и т.д.
По своему содержанию составление сметы расходов предполагает
определение общей величины расходов по отдельным видам себестоимости. Их
характеристика отражена в таблице 3
Таблица 3
Виды себестоимости, по которым составляется смета
расходов
29
Виды себестоимости
Характеристика
Себестоимость валовой
продукции
Совокупность расходов, связанных с производством
продукции за вычетом расходов непроизводственного
характера
Производственная
себестоимость товарной
продукции
Себестоимость валовой продукции, скорректированная на
изменение остатков незавершенного производства и
расходов будущих периодов
Полная себестоимость
Сумма производственной себестоимости товарной
продукции и расходов на ее реализацию
Себестоимость
реализованной продукции
Сумма производственной себестоимости,
скорректированной на величину изменения остатков
нереализованной продукции
29
Балашов В. Г., Ириков В.А. Технология повышения финансового результата. Практика и методы: Учебник. –
М.: Международный центр финансово – экономического развития, 2009. с 421
34
Определение общей суммы расходов по каждому из представленных в таблице
видов себестоимости, осуществляется следующим образом:
1. Себестоимость валовой продукции:
НПСптмвп
ЗЗАОЗЗС
30
(6)
Где
вп
С
- себестоимость валовой продукции;
м
З
- материальные затраты;
т
З
- затраты на оплату труда;
АО
- суммы начисленной амортизации;
п
З
- прочие расходы, в т.ч. налоги, относимые на себестоимость продукципи;
НПС
З
- расходы, списываемые на непроизводственные счета.
2. Производственная себестоимость:
РБПНЗПСС
вппр
31
(7)
Где
пр
С
- производственная себестоимость;
НЗП
- изменение остатков незавершенного производства;
РБП
- изменение остатков расходов будущих периодов
3. Полная себестоимость товарной продукции:
КРСС
прп
32
(8)
п
С
- полная себестоимость товарной продукции;
КР
- коммерческие расходы
4. Себестоимость реализованной продукции:
НРПпрп
ССС
33
(9)
Где
рп
С
- себестоимость реализованной продукции;
НРП
С
- изменение остатков нереализованной продукции.
Так как расходы предприятия – это один из основных параметров,
определяющих уровень его прибыли, ключевым направлением анализа
30
Балашов В. Г., Ириков В.А. Технология повышения финансового результата. Практика и методы: Учебник. –
М.: Международный центр финансово – экономического развития, 2009. с. 423
31
Там же
32
Там же
33
Там же
35
расходов является оценка их влияния на уровень прибыли предприятия. Эта
оценка осуществляется с учетом экономического содержания расходов. Как
уже отмечалось, по своему экономическому содержанию, расходы делятся на
три группы: расходы от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Каждый из этих видов расходов определяется различными
факторами. Так, расходы от операционной деятельности определяются
характером и масштабами деятельности предприятия, структурой выпускаемой
ими продукцией или оказываемых услуг, уровнем используемых технологий,
степенью специализации и кооперирования предприятия и т.д. Расходы от
инвестиционной деятельности определяются структурой инвестиционных
вложений предприятия, характером и структурой обязательств предприятия.
Расходы от финансовой деятельности определяются такими факторами, как
величина процентной ставки за кредит, доходностью облигаций, стоимостью
финансовой аренды и т.д.
Анализ структуры и динамики перечисленных выше расходов, а также
факторов, их определяющих, позволяет не только установить общую сумму
уменьшения капитала предприятия, но и оценить уровень их влияния на
прибыль. Управление данными элементами расходов имеет большое
практическое значение, так как обеспечивает выполнение финансового плана
предприятия по показателю прибыли и позволяет выявить факторы, способные
обеспечить его рост в динамике.
Как уже отмечалось, величина прибыли предприятия характеризуется
двумя его параметрами: доходами и расходами. Для определения соотношения
между ними на предприятии составляется баланс доходов и расходов. В.В.
Остапенко определяет баланс доходов и расходов как финансово-
экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на
год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность
движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и
социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы
коллектива.