23
В рамках действующих положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст.
256 четко отмечено, что в целях осуществления процесса налогообложения, как
амортизируемое имущество субъекта хозяйствования признаются не только
объекты основных средств, но и конечные результаты интеллектуальной
деятельности, а также ее объекты, используемые для извлечения денежного
дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации [3].
Однако к амортизируемому имуществу в процессе осуществления
деятельности субъекта хозяйствования в настоящем временном периоде не
может относится земля и объекты природопользования, имущество бюджетных
и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и др.
Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по
важности и разнообразию группа расходов субъекта хозяйствования на
осуществление процессов производства и продажи продукции. В состав этой
группы включаются некоторые виды начисляемых и уплачиваемых налогов и
сборов. Именно здесь в полном объеме отражаются денежные расходы
субъекта хозяйствования на осуществление научно-исследовательских и
опытно-конструкторских разработок (НИОКР), на подготовку и освоение
инновационных производств. Также в состав вида (статьи) «Прочих расходов»
применительно к деятельности субъекта хозяйствования входят платежи за
предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ [29, С.78].
К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного
страхования имущества и добровольного страховании имущества. Расходы по
обязательному страхованию имущества включаются в прочие расходы в
пределах страховых тарифов, по добровольному: в размере фактических затрат
В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В данном контексте следует также отметить, что к «Прочим расходам» в
рамках деятельности субъектов хозяйствования относятся [21, С.65]:
– арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе официально
принятое в порядке лизинга (с учетом условий оформленного договора);
24
– затраты на командировки по установленным нормам;
– оплата услуг по охране имущества субъекта хозяйствования;
– расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;
– расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.
Также к «Прочим расходам» субъектов относятся оплата услуг связи,
вычислительных центров, банков, плата за аренду помещений и т.п.
Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными
организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в
том отчетном периоде, в котором были осуществлены организацией.
Следует отметить, что группировка расходов субъекта хозяйствования
по всем вышеперечисленным экономическим элементам применяется при
определении совокупной суммы себестоимости продукции (работ или услуг). В
процессе осуществления анализа учитывается удельный вес каждого элемента
затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли
промышленности, а также уровень внереализационных расходов, т.е. расходов,
не связанных с производством и реализацией продукции (услуг) [13, С.43].
Кроме озвученных выше, в рамках деятельности субъектов
хозяйствования выделяются также внереализационные расходы [14, С.59]:
– содержание имущества, переданного по договору аренды, лизинга;
– расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
– расходы по выпуску, обслуживанию и хранению цепных бумаг;
– расходы от переоценки имущества, стоимость которого выражена в
иностранной валюте, в связи с изменением официального курса к рублю, в
официальном порядке установленного Центральным банком РФ;
– расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств;
– затраты на содержание законсервированных производств;
– штрафы, пени и санкции за нарушение договорных обязательств;
– расходы на оплату услуг банков;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также потери от брака, простоев;
25
– недостачи материальных ценностей в производстве, на складах;
– убытки от хищений (при их наличии в субъекте хозяйствования);
– потери от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций.
При всей важности и значимости классификации расходов по
элементам, а также внереализационных расходов, невозможно дать в полном
объеме исчерпывающую оценку – во сколько обходится производство единицы
каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме
группировки расходов по экономическим элементам практикуется их
классификация по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению
осуществляемых внутри субъекта расходов. В этом случае рассчитывается
себестоимость единицы продукции с выделением всех ее составляющих.
Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в
специальном документе субъекта хозяйствования бизнес-плана – смете затрат
на производство. В рамках означенной сметы выделяются следующие статьи:
– сырье и материалы;
– топливо и энергия;
– затраты на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
– отчисления на социальные нужды;
– расходы на подготовку и освоение производства;
– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
– цеховые расходы;
– общезаводские расходы;
– прочие расходы.
При осуществлении классификации расходов в процессе осуществления
деятельности субъекта хозяйствования учитываются и категории издержек.
Так, в калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и
накладные. При этом, основные расходы субъекта хозяйствования напрямую
связаны с осуществлением процесса производства (сырье, материалы, топливо,
энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные –
26
цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, прямо
участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.
Следует отметить, что подразделение расходов субъекта хозяйствования
на основные и накладные при осуществлении процесса калькулирования
себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат
прямых и косвенных. Так, например, прямые затраты имеют самое прямое
отношение к процессу производству конкретных видов продукции. Это сырье,
основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата
производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными.
Косвенные затраты связаны с производством не одного, а сразу
нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно,
пропорционально установленному базовому показателю. Например, цеховые,
общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость
видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате
производственных рабочих или какому-либо другому показателю [26, С.89].
В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства
расходы делят на постоянные и переменные (условно-постоянные и условно-
переменные). Постоянные – это затраты, независящие от объема производства,
а переменные – расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости
от этого объема. Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует
с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты,
а также заработная плата основного производственного персонала, топливо,
энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов. К
постоянным издержкам, не зависящим от изменения объемов, относятся
амортизация, арендная плата, административные и управленческие расходы.
Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости продаж и наличия
остатков продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.
Таким образом, под расходами субъектов хозяйствования понимается
выбытие средств из оборота, а классификация расходов является важнейшим
многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли субъекта.
27
1.3 Основные методы управления доходами и расходами организации
Управление доходами и расходами в процессе осуществления
деятельности субъекта хозяйствования реализуется, как правило, на основе
взаимодействия элементов системы. При этом сам субъект управления
осуществляет некоторое управленческое воздействие путем осуществления
передачи так называемой «входной информации» по каналу прямой связи, и
получает информацию о состоянии объекта по каналу «обратной связи». В
результате чего система управления доходами и расходами субъекта
хозяйствования переходит в различные состояния, из которых управленец
(обычно менеджер высшего звена) выбирает наиболее предпочтительное.
Система управления доходами и расходами внутри коммерческого
субъекта хозяйствования наглядно представлена на рисунке.
Рисунок Система управления доходами и расходами
Коммерческого субъекта хозяйствования
Следует отметить, что сама по себе система управления доходами и
28
расходами коммерческого субъекта хозяйствования обычно складывается в
соответствии с условиями, в которых она действительно функционирует, то
есть на нее оказывают непосредственное воздействие факторы внешней среды.
Окружение любого экономического субъекта сегодня характеризуется
сложностью и высоким динамизмом. Причем система управления доходами и
расходами внутри означенного субъекта сталкивается с проблемами,
порождаемыми неопределённость в состоянии внешней среды, поэтому
эффективность системы управления доходами и расходами определяется
степенью развития ее адаптивности к изменениям внешней среды [24, С.87].
Общеизвестно, что в условиях современного рынка фактор цен на
продукцию, товары, услуги является определяющим, и его влияние, требует
постоянного анализа для управления уровнем доходов и расходов, и
соответственно прибылью, постоянного внесения оперативных коррективов.
Столь же изменчивым является влияние и других факторов, объединенных в
группу рыночных, в том числе воздействие спроса на структуру реализуемой
продукции, товаров, услуг, изменения в маркетинговой политике предприятий,
влияние транспортного фактора и т.п. Не столь динамично, но все более
чувствительно для субъектов влияние институциональных факторов [6, С.26].
Как уже было отмечено выше, себестоимость продукции (а, равно как и
работ и услуг), будучи расходами экономического субъекта на осуществление
процессов производства и обращение, служит в качестве базовой основы
соизмерения как расходов, так и доходов означенного субъекта, то есть
процесса самоокупаемости или иными словами основополагающего признака
рыночного хозяйственного расчета. Таким образом, данный показатель имеет
существенное влияние на прибыль предприятий и показатели рентабельности.
Как и любой другой управленческий процесс, управление доходами и
расходами в процессе осуществления деятельности субъекта хозяйствования
подразумевает исполнение основных функций управления, то есть принятие и
реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Так, функция
контроля в рамках системы управления доходами и расходами субъекта
29
хозяйствования изначально обеспечивает обратную связь для проведения
процедуры сравнения запланированных и фактических доходов и расходов.
Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими
действиями, направленными, например, на приведение фактических расходов в
соответствие с запланированными, или корректировки планов, если они не
могут быть выполнены вследствие по факту изменившихся условий [27, С.91].
Следовательно, в качестве критерия эффективного управления доходами
и расходами в рамках деятельности субъектов хозяйствования вполне
обоснованно можно считать оптимизацию сумм и структуры доходов и
расходов означенного субъекта, по факту обеспечивающих высокие темпы его
развития. То есть, процесс управления доходами и расходами субъекта
хозяйствования представляет собой максимально динамический системный
процесс. Причем данный процесс в настоящем временном периоде включает в
себя комплекс управленческих действий как прямой, так и обратной связи,
целью которых является достижение высокого финансового результата
деятельности субъекта, т.е. управление доходами и расходами представляется,
как умение оптимизировать ресурсы и даже максимизировать отдачу от них.
При обосновании принципов управления доходами и расходами
субъекта хозяйствования в настоящем временном периоде следует, прежде
всего, учитывать весьма актуальное разделение управления доходами и
расходами на управление с прямой и управление с обратной связью. В этом
случае, управление, как доходами субъекта хозяйствования, так и расходами с
обратной связью, включает в себя осуществление полного контроля процесса
продажи продукции, товаров, услуг и уровня доходов и расходов, достигнутого
по сравнению с необходимым, а также осуществление любых корректирующих
действий (при необходимости совершения таковых) в случае отклонения.
В рамках осуществления процесса управления доходами и расходами
субъекта хозяйствования с прямой связью, прежде всего, даются оценки
ожидаемой продажи продукции и фактически возможному (реальному или
потенциальному) полученному доходу к тому или иному моменту в будущем,
30
вместо того, чтобы сравнивать фактическую реализацию с необходимой. Это
же касается и расходов анализируемого экономического субъекта. В том
случае, если эти оценки отличаются от первоначально запланированных
показателей, то принимаются соответствующие действия, чтобы в конечном
итоге свести к минимуму эти различия. В качестве базовой цели такого
управления – установить контроль до того, как возникнут какие-либо
отклонения от требуемой величины доходов и расходов экономического
субъекта. Иначе говоря, при осуществлении процесса управления с прямой
связью возможные ошибки могут быть устранены, то есть предприняты
нужные шаги, чтобы избежать их, а при управлении с обратной связью
фактические ошибки распознаются впоследствии, и корректировки проводят
для того, чтоб достичь необходимой величины доходов и расходов в будущем.
Наиболее распространенными подходами к управлению доходами
предприятия в процессе осуществления деятельности субъекта хозяйствования
в настоящем временном периоде являются подходы с позиции максимизации
их объема или изменения их уровня. Но сам по себе показатель объема (или
уровня) доходов в рамках деятельности субъектов хозяйствования не
характеризует конечную эффективность деятельности, а определяет лишь
определенные условия, при которых эта эффективность может быть
действительно достигнута данным субъектом. Так, при любом высоком
фактическом объеме, или уровне дохода предприятия его текущие расходы
могут быть еще больше, что приведет к формированию убытка. Поэтому
максимизация доходов как главная цель стратегического управления ими не
может определяться как критерий высокой эффективности этого управления.
Управление доходами с позиции обеспечения покрытия всех текущих
расходов экономического субъекта, связанных с хозяйственной деятельностью,
и максимизация суммы его прибыли тоже подлежит критике, так как
максимизация прибыли экономического субъекта, как цель управления
доходами и расходами, может не совпадать с общими стратегическими целями
его развития. Так, например, если субъект хозяйствования изначально
31
планирует выход на новые рынки, то следует забыть о максимальном размере
прибыли, и значительном сокращении расходов, поскольку такие разно
ориентированные цели не могут стыковаться на реальном рынке. Управление
доходами и расходами с позиции обеспечения роста его рыночной стоимости
является слишком широким, потому что рост рыночной стоимости
экономического субъекта обеспечивается не только объемом или уровнем его
доходов, но и другими результатами его хозяйственной деятельности [19, С.64].
В данном контексте следует отметить, что процесс управления доходами
субъекта хозяйствования по центрам ответственности осуществляется по
принципу определения зон индивидуальной ответственности, как это
зафиксировано в организационной структуре предприятия (табл. 2).
Таблица 2
Содержание управления доходами и расходами коммерческого
субъекта хозяйствования по центрам ответственности
Центр
ответственности
Содержание процесса управления
Центр расходов
Менеджер отвечает за расходы, находящиеся под его
контролем
Центр прибыли
или доходов
Управляющий ответственный за поступление от продажи и
расходы, например, подразделение компании, занимающееся
выпуском и продажей продукции
Центр
инвестирования
Управляющие обычно ответственные за поступление от
продажи и расходы, но, кроме того, отвечают за принятие
решений по капиталовложениям, и таким образом, могут
влиять на размер инвестиций
Центр ответственности в процессе осуществления деятельности
субъекта хозяйствования может быть определен, как отдельный сегмент, где
руководитель отвечает за работу этого сегмента. Как правило, внутри субъекта
хозяйствования можно выделить три базовых центра ответственности:
– центр расходов;
– центр прибыли или доходов;
– центр инвестирования.
Основная цель учета доходов и расходов по центрам ответственности в
рамках деятельности субъектов хозяйствования состоит в накоплении данных о
32
доходах расходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы
отклонение от плана могли быть отнесены на конкретное ответственное лицо.
Учетные данные по центрам ответственности отражаются в отчетах о
выполнении плана, формирующихся через короткие промежутки времени; из
этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об
отклонении от плана по различным статьям доходов и расходов. Управление по
центрам ответственности основано на том принципе, что лучше учитывать по
центру только те доходы и расходы, на которые оказывает значительное
влияние руководитель этого центра ответственности. Все различия между
фактическими и запланированными доходами и расходами обязательно должны
быть отражены в отчете, чтобы можно было выявить причины отклонений,
установить ответственность и принять некие корректирующие мероприятия.
Подводя итог первой главе можно сказать, под доходами субъекта
хозяйствования понимается экономический показатель работы, отражающий
финансовые поступления от всех видов деятельности. Расходами признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Систематизация основных целей разработки стратегий развития
субъектов хозяйствования позволяют трактовать основную цель управления
доходами и расходами, как обеспечение необходимого их размера на каждом
этапе формирования. То есть, в процессе осуществления стратегического
управления доходами и расходами цель получения прибыли является наиболее
глубокой по влиянию на обеспечение эффективного развития экономического
субъекта. При этом основным ориентиром в управлении должны быть не
максимальная прибыль, а обеспечение достижения целевого ее размера. В этом
случае процесс управления формированием и распределением доходов и
расходов всегда будет согласован с общими стратегическими целями развития.