5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические аспекты управления финансовыми результатами
деятельности предприятия ......................................................................................... 8
1.1 Понятие и сущность финансовых результатов .............................................. 8
1.2 Цели, задачи и методика анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта ..................................................................................... 15
1.3 Управление прибылью через повышение эффективности центров
финансовой ответственности ............................................................................... 22
Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Лесозаготовительное предприятие» ...................................................................... 28
2.1 Общая характеристика предприятия ............................................................. 28
2.2 Анализ показателей финансовых результатов деятельности ..................... 38
2.3 Анализ уровня и динамики рентабельности исследуемого объекта ......... 43
Глава 3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности
ООО «Лесозаготовительное предприятие» ............................................................ 48
3.1 Предложение по изменению организации основных производственных
процессов ............................................................................................................... 48
3.2 Планирование и расчет увеличения прибыли после реорганизации
процессов производства ....................................................................................... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 73
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Различные стороны финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта получают законченную
денежную оценку в финансовых результатах, основными показателями
которых являются прибыль и рентабельность. Поэтому к числу основных
стратегических задач любого экономического субъекта относится поиск
резервов роста прибыли и повышения рентабельности. Для решения задач по
управлению прибылью и рентабельностью используют анализ финансово-
хозяйственной деятельности.
Основная цель деятельности организации - получение максимальной
прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и
прочной позиции на рынке. Доходы и расходы являются отражением комплекса
объективных и субъективных факторов, воздействующих на финансовые
результаты деятельности.
Снижение доходов и рост расходов представляет собой объективный
фактор финансовых трудностей предприятия. Именно эти обстоятельства
определяют актуальность выбранной темы.
Цель работы - провести анализ финансовых результатов деятельности и
разработать мероприятия по увеличению прибыли ООО «Лесозаготовительное
предприятие».
Исходя из цели выпускной квалификационной работы, были поставлены
следующие задачи:
- Рассмотреть теоретические аспекты управления финансовыми
результатами деятельности предприятия,
- Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО
«Лесозаготовительное предприятие»,
- Разработать рекомендации по повышению эффективности
деятельности ООО «Лесозаготовительное предприятие».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
деятельность ООО «Лесозаготовительное предприятие».
7
Предмет исследования - финансовые результаты деятельности
экономического субъекта.
Методической и теоретической основой работы послужили
законодательные документы и нормативные акты, регулирующие
формирование финансовых результатов экономических субъектов; труды в
сфере анализа финансовых результатов деятельности экономических субъектов
таких авторов, как: Г. В. Савицкая, А. А. Канке, И. П. Кошевая, В. Я.
Поздняков, О. И. Лаврушин, О. М. Маркова, А. М. Петров и др., а также
периодическая печать по теме исследования.
Для решения задач выпускной квалификационной работы использованы
общенаучные и специальные методы исследования: обзор литературных
источников по исследуемой теме, статистический и экономический анализ,
балансовый, табличный и графический метод, системный подход, обобщение.
Структура работы построена в соответствии с целями и задачами
исследования и состоит из введения, трех глав, включающих восемь
параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
8
Глава 1 Теоретические аспекты управления финансовыми
результатами деятельности предприятия
1.1 Понятие и сущность финансовых результатов
Финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта может
быть оценена на основе изучения финансовых результатов, которые зависят от
совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота
стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в
хозяйственном процессе.
По мнению С.А. Ершовой, финансовые результаты экономического
субъекта измеряются абсолютными и относительными показателями:
- экономический эффект - абсолютный показатель, характеризующий
результат деятельности. Абсолютным показателем финансовых результатов
является прибыль;
- экономическая эффективность - относительный показатель,
который соизмеряет полученный предприятием эффект с затратами или
ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. К относительным
показателям финансовых результатов относится рентабельность
1
.
С точки зрения Б.А. Шогенова, финансовый результат - комплексный
показатель анализа и оценки эффективной или неэффективной деятельности
экономического субъекта на определенных стадиях его формирования. В более
обобщенном виде финансовый результат можно рассматривать как превышение
или снижение стоимости произведенной продукции над затратами на ее
производство; превышение стоимости реализованной продукции над полными
ее затратами; превышение чистой над понесенными убытками, что в конечном
итоге является финансово-экономической базой приращения собственного
капитала экономического субъекта. Кроме того, положительный финансовый
результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании
1
Ершова, С. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -
СПб.: СПбГАСУ, 2016. - С.90.
9
средств. Значимость финансовых результатов деятельности может быть
оценена также по показателям рентабельности
2
.
Как считает Г.В. Савицкая, финансовые результаты деятельности
экономического субъекта характеризуются приростом суммы собственного
капитала, основным источником которого является прибыль от операционной,
инвестиционной, финансовой деятельности, а также от чрезвычайных
обстоятельств
3
.
По определению В.Я. Позднякова, финансовые результаты деятельности
экономического субъекта характеризуются величиной полученной прибыли и
уровнем рентабельности. Рентабельность более полно, чем прибыль,
характеризует конечные результаты хозяйствования, потому что его величина
показывает отношение эффекта в сравнении с наличными или потребленными
ресурсами. Рентабельность используют для оценки финансовых результатов
деятельности экономического субъекта и как инструмент инвестиционной
политики и ценообразования. Наиболее важными коэффициентами
рентабельности являются: рентабельность продаж, рентабельность суммарного
капитала, рентабельность собственного капитала
4
.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность
предпринимательской, инвестиционной деятельности экономического
субъекта, окупаемость затрат. Рентабельность показывает, сколько получено
прибыли на каждый рубль вложенных средств. Экономический субъект
считается рентабельным, если результаты от реализации продукции, работ и
услуг покрывают издержки производства и обращения и, кроме того, образуют
сумму прибыли, достаточную для его нормального функционирования
5
.
Экономическая сущность прибыли проявляется через выполняемые ею
функции:
2
Шогенов, Б. А. Анализ финансовых результатов предприятия / Б. А. Шогенов, Ф. Е. Караева // Экономический
анализ: теория и практика. - 2017. - № 6. - С.3.
3
Савицкая, Г. В. Экономический анализ: Учебник / Г. В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2016. - С.260.
4
Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / В.Я.
Поздняков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С.235.
5
Шогенов, Б. А. Анализ финансовых результатов предприятия / Б. А. Шогенов, Ф. Е. Караева // Экономический
анализ: теория и практика. - 2017. - № 6. - С.5.
10
- основная цель предпринимательской деятельности и фактор
повышения материальной заинтересованности работников предприятия;
- мера эффективности финансово-хозяйственной деятельности;
- источник финансовых ресурсов для развития предприятия и
источник увеличения его рыночной стоимости. Чем больше прибыли остается в
распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении
заемных средств и прочнее его финансовое состояние;
- источник финансирования доходной части федеральных и местных
бюджетов
6
.
Л.М. Бурмистрова выделяет три подхода к определению прибыли:
- академический;
- предпринимательский;
- бухгалтерский.
Суть академического подхода состоит в том, что прибыль исчисляется с
учетом экономической обоснованности доходов и расходов.
Предпринимательская прибыль представляет собой прирост капитала
собственников за отчетный период.
На практике большинство экономических субъектов рассчитывают
бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль - это положительная разница
между признанными доходами и затратами, отнесенными к отчетному периоду.
Так как бухгалтерская прибыль рассчитывается по соответствующим
нормативным документам, где достаточно ясно прописываются входящие в нее
элементы, то это делает данный показатель приемлемым для практического
использования
7
.
В.В. Бочаров и В.Е. Леонтьев рассматривают прибыль как сложную
экономическую категорию и считают, что прибыль отражает экономические
отношения: между организациями и работниками по поводу оплаты труда;
6
Губин, В.Е., Губина, О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина.
- М.: Форум, 2016. - С.134.
7
Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: ИНФРА-
М, 2015. - С.19.
11
между организациями в связи с товарообменными операциями, между
организациями и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и
внебюджетными фондами и т.д.
8
В таблице 1 дано определение прибыли других ученых.
Таблица 1
Понятие прибыли в трактовках известных экономистов
Автор
Определение
Л. Е. Романова
Получение прибыли коммерческой организацией предполагает ее
как результат производственной, хозяйственной и финансовой
деятельности
Н. В. Никитина
Прибыль - это положительная разница между доходами и
соответствующими расходами предприятия
А. А. Канке,
И.П. Кошевая
Прибыль выступает как часть чистого дохода предприятия,
созданного в процессе производства и реализованного в сфере
обращения. Только после продажи продукции чистый доход
принимает форму прибыли. Количественно прибыль представляет
собой разность между выручкой и полной себестоимостью
реализованной продукции
Ю. П. Маркин
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат
деятельности предприятия, характеризующий абсолютную
эффективность его работы
Прибыль характеризуется многоаспектной ролью и многообразием форм,
в которых она выступает. Классификация прибыли экономического субъекта
представлена в Приложении 1.
Э.А. Маркарьян приводит следующие расчеты показателей прибыли:
- прибыль (убыток) от продажи продукции определяется как разность
между выручкой и полной себестоимостью;
- прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой
алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и
расходов;
- чистая прибыль отчетного года определяется вычитанием из суммы
прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, а также величины
отложенных налоговых обязательств и прибавлением отложенных налоговых
активов
9
.
8
Бочаров, В. В. Корпоративные финансы / В. В. Бочаров, В. Е. Леонтьев. - СПб.: Питер, 2016. - С.178.
9
Маркарьян, Э. А. Финансовый анализ: Учебное пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э.
Маркарьян. - М.: КноРус, 2016. - С.9.
12
Относительным показателем финансовых результатов деятельности
экономического субъекта является рентабельность.
А.Г. Гаврилова и А.А. Попов под рентабельностью понимают один из
основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности
экономического субъекта, который характеризует уровень отдачи затрат и
степень использования средств в процессе производства и реализации
продукции
10
.
С.В. Дыбаль предложена классификация показателей рентабельности:
- показатели, характеризующие рентабельность издержек
производства;
- показатели, характеризующие рентабельность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей
11
.
Показатели рентабельности рассчитываются следующим образом:
- рентабельность продаж - определяется отношением прибыли от
продаж к выручке;
- рентабельность собственного капитала - определяется отношением
балансовой прибыли к капиталу и резервам;
- экономическая рентабельность - определяется отношением
балансовой прибыли ко всем активам;
- фондорентабельность - определяется как отношение балансовой
прибыли ко внеоборотным активам;
- рентабельность основной деятельности - определяется как
отношение балансовой прибыли к затратам на производство реализованной
продукции;
- рентабельность перманентного капитала - определяется
отношением балансовой прибыли к капиталу, резервам и долгосрочным
пассивам;
10
Гаврилова, А. Г. Финансы предприятий: Учебник / А. Г. Гаврилова, А. А. Попов. - М.: КноРус, 2016. - С.98.
11
Дыбаль, С. В. Финансовый анализ: теория и практика: Учебное пособие. - СПб.: Бизнес-Пресса, 2016. - С.175.
13
- коэффициент устойчивости экономического роста - определяется
отношением разности балансовой прибыли и дивидендов акционерам к
капиталу и резервам;
- период окупаемости собственного капитала - определяется
отношением капитала и резервов к балансовой прибыли
12
.
Для организационно-технических и хозяйственно-управленческих
решений по увеличению финансовых результатов необходимо
классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная
оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс.
На изменение финансовых результатов экономического субъекта влияют
различные факторы: внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся природные, транспортные, социально-
экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей и др.
Внутренние факторы делятся на основные факторы, такие как объем
продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена
продукции; и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной
дисциплины: ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к
качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям
13
.
Существует другая точка зрения, согласно которой факторами,
определяющими уровень финансовых результатов, являются следующие:
- конкурентоспособность выпускаемой продукции, позволяющая
поддерживать объем продаж и цену на уровне, обеспечивающем максимальную
прибыль;
- объем и структура финансирования, а также средневзвешенная
стоимость капитала предприятия;
- качество и производительность трудовых и материальных ресурсов
организации и затраты на них;
- уровень налоговой нагрузки;
12
Гинзбург, А. И. Экономический анализ: Учебник / А. И. Гинзбург. - СПб.: Питер, 2015. - С.211.
13
Казакова, Н. А. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности: Учебное пособие
/ Н. А. Казакова. - М.: Финансы и статистика, 2015. - С.239.
14
- эффективность мотивации собственников и персонала, в первую
очередь руководящего
14
.
Также выделяются группы интенсивных и экстенсивных факторов.
К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем
производственных ресурсов, их использования по времени, а также
непроизводственное использование ресурсов.
К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность
использования ресурсов или способствующие этому
15
.
Классификация факторов, влияющих на финансовые результаты
экономического субъекта, разработанная Н. Н. Селезневой, представлена в
Приложении 2.
Для количественной оценки факторов, влияющих на финансовые
результаты деятельности, экономический субъект может использовать
параметры, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1. Количественная оценка факторов, влияющих на
финансовые результаты экономического субъекта
16
Таким образом, финансовый результат - комплексный показатель анализа
и оценки эффективности деятельности экономического субъекта.
Финансовые результаты деятельности экономического субъекта
характеризуются абсолютной величиной полученной прибыли и
относительным уровнем рентабельности.
14
Когденко, В. Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой
организацией: Монография / В. Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С.200.
15
Маркин, Ю. П. Экономический анализ: Учебное пособие / Ю. П. Маркин. - М.: Омега-Л, 2016. - С.387.
16
Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф.
Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С.165.