55
безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.
Исследование зависимости изменений объемов произведенной
продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и
прибыли является основой для анализа возможности работы предприятия без
убытков. Анализ безубыточности производства помогает подготовить
финансовую информацию для принятия решений и контроля за уровнем затрат
на предприятии, решений по установлению цены реализации продукции, по
регулированию объемов реализации продукции. [11,c.354]
ООО «Орион» определив свою точку безубыточности, может
планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и
ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является
страховкой от получения убытков. Если этот минимальный объем продаж
достигнут, то предприятие покрывает все свои расходы, не получая при этом
никакой прибыли, но может стремиться к наращиванию больших объемов
продаж. Если объем продаж увеличился свыше точки безубыточности, то
предприятие является прибыльным, так как каждая единица продукции,
проданная свыше, приносит прибыль. Если предприятие в продаже своего
товара не достигло точки безубыточности, то такое предприятие убыточное и
ему нет смысла продолжать свой бизнес в том же ритме, так как при данном
бизнесе без каких-либо изменений его ожидает банкротство.
Для того, чтобы определить какие факторы влияют на объем
произведенных затрат, необходимо провести факторный анализ затрат на
производство.
Измерение воздействия определенных факторов на результативную
величину определенного экономического показателя можно осуществить при
помощи факторного анализа. Прямой факторный анализ расчленяет
экономический показатель на составные части, а обратный факторный анализ
предполагает соединение разрозненных элементов в обобщенный
показательный результат. В рамках проведённых исследований в данной
работе, можно провести анализ только лишь одного вида продукции, ванн
56
пластмассовых.
Использование материальных ресурсов при производстве продукции на
ООО «Орион» за 2017 год представим в таблице 12.
Таблица 12
Расчетные данные по использованию материальных ресурсов
ООО «Орион» за 2017 год
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану
12765
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции:
12905
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск
продукции
13003
г) фактически по плановым ценам
13633
д) фактически
14471
2. Стоимость товарной продукции:
а) по плану
33825
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах
33840
в) фактически при фактической структуре и плановых ценах
35156
г) фактически
38222
Согласно проведенным расчетам в таблице 9, видно что за 2017 год
предприятие ООО «Орион» для производства пластмассовых ванн
израсходовало материальных ценностей на сумму 14471 тыс. руб., при этом
для производства всего объема продукции – пластмассовых ванн было
фактически израсходовано 38222 тыс. руб.
Часто меняющиеся поставщики товарно-материальных ценностей,
изменение цен на товарно-сырьевые ресурсы, поиск потенциальных
поставщиков, и зачастую как отечественных так и иностранных, позволили
предприятию определиться с потенциальным поставщиком, но расчёты
иностранной валютой, рост цен не только на сами материальные ценности но
еще и на транспортировку, увеличили фактические затрат на 3066 тыс. руб. н
весь объем товарной продукции.
Каждого производителя интересует такой показатель как
материалоемоксть, чем ниже значение данного показателя, тем эффективнее
используются материальные ценности в процессе производства. Поэтому при
разработке мероприятий по снижению материалоемкости, необходимо
57
учитывать какой объем продукции будет произведен, какие материальные
ценности буду использованы, какие возможные потери у предприятия могут
быть. Исходя из представленной информации о фактически произведённых
объемах товарной продукции по выбранному виду продукции – пластмассовые
ванны, в таблице 13 произведен факторный анализ материалоемкости,
сформулируем выводы по результат проведенного анализа.
Таблица 13
Факторный анализ материалоёмкости продукции
ООО «Орион» за 2017 г.
Показатель
Условия расчёта
Материалоёмкость
объём
производств
а
структура
продукции
удельный
расход
сырья
цены на
материалы
отпускная
цена на
продукцию
Расчёт
руб.
План
План
План
План
План
План
12765/33825* 100
37,74
Усл. 1
Факт
План
План
План
План
12905/33840
38,14
Усл. 2
Факт
Факт
План
План
План
13003/35156
36,99
Усл. 3
Факт
Факт
Факт
План
План
13633/35156
38,78
Усл. 4
Факт
Факт
Факт
Факт
План
14471/35156
41,16
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
14471/38222,0
37,86
Проведенные расчеты факторного анализа материалоемкости ООО
«Орион» по производству и реализации пластмассовых ванн показали, что
материалоемкость увеличилась незначительно на 0,12 руб., за счёт изменений
по следующим факторам:
1) 38,14 – 37,74 = + 0,40 (коп.) – объёма выпуска продукции
2) 37,74– 38,14 = – 0,40 (коп.) – структуры производства
3) 38,78 – 36,99 = +1,79 (коп.) – удельного расхода сырья
4) 41,16 – 38,03 = +2,38 (коп.) – цен на сырьё и материалы
5) 37,86 – 41,16 = – 3,30(коп.) – отпускных цен на продукцию
Исходя из расчетов, составлен вывод о том, что на предприятии
снизился удельный вес товарной продукции с высоким показателем уровня
материалоемкости. Снижение уровня материалоёмкости является
положительным фактом в деятельности предприятия, поэтом работники
58
производственных подразделений стремиться экономить материальные
ценности, с твердым намерением снизить материалоёмкость произведённой
продукции. Далее проведем анализ частных показателей, оказывающих
влияние на объем произведенных материальных затрат при производстве
пластмассовых ванн на предприятии ООО «Орион» за 2017 год в таблице 14.
Таблица 14
Динамика частных показателей материалоёмкости продукции
за 2017 год
Показатель
План,
тыс. руб.
Факт.
тыс. руб.
Отклонение
абс.,
тыс. руб.
отн., %
Выпуск продукции
33825
38222
4397
112,99
Материальные затраты
12765
14471
1706
113,36
В том числе:
а) Сырьё, материалы, покупные
изделия и полуфабрикаты
11053
12562
1509
113,65
б) Топливо
1058
1104
46
4,35
в) Энергия
654
805,0
151
123,09
Общая материалоёмкость
В том числе: а) сырьеёмкость
б) топливоёмкость
в) энергоёмкость
0,377
0,327
0,031
0,019
0,379
0,329
0,029
0,021
0,002
0,002
-0,002
0,002
100,53
100,6
93,55
110,53
Производство пластмассовых ванн на предприятии ООО «Орион» в
отчетном периоде показало, что наибольший рост материальных затрат
произошел по статье сырье и материалы на 1706 тыс. руб. или на 113,65%.
Этот рост оправдан, вследствие того, что произошло увеличение объёмов
выпускаемой продукции.
Предприятие должно уделять особое внимание произведенным
расходам, особенно в части материальных затрат, так как в себестоимости
продукции они занимают наибольший удельный вес, а рациональное их
использование может привести к экономии материальных ценностей, в
данном случае к выявлению внутренних резервов.
По результатам проведенных исследований в работе можно сделать
следующие выводы.
Базой для исследований в выпускной квалификационной работе
59
выступило производственное предприятие ООО «Орион» является
предприятием, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере
производства пластмассовых изделий, с большим ассортиментом продукции.
Произведенный анализ затрат показал, что в себестоимости
произведенной продукции, наибольший удельный вес занимают
материальные затраты, а в составе материальных затрат, большой удельный
вес занимают основные материалы и топливо и энергия на технологические
цели.
Трудовые затраты в 2017 году по сравнению с 2015 годом
увеличились, вследствие увеличения заработной платы, а при сравнении
данных 2017 года с данными 2016 годом, наоборот произошло снижение
данных расходов вследствие сокращения численности работающих.
Наравне с расходами на оплату труда, в себестоимости продукции,
невысокий удельный вес занимают и отчисления на социальные нужды,
которые в анализируемом периоде увеличились.
Материалоотдача и материалоёмкость являются показателями
характеризующими эффективность использования материальных ценностей в
производственном процессе.
Анализ материалоемкости произведенных затрат показал увеличение
материальных затрат на единицу продукции вследствие изменения цен на
приобретаемые ресурсы и норм на новый ассортимент продукции.
Косвенные расходы, которые являются неотъемлемым атрибутом
себестоимости, в анализируемом периоде снизились, в связи с расширением
ассортимента продукции и увеличением объема выпускаемой продукции.
Чем больше предприятие выпускает продукции, чем шире ассортимент
выпускаемой продукции, тем меньше доля косвенных затрат в себестоимости
каждой единицы продукции, работ или услуг.
60
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОВ
УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ИХ СНИЖЕНИЯ
В ООО «ОРИОН»
3.1 Направления совершенствования методов управления
затратами ООО «Орион»
Чтобы поддерживать конкурентоспособность предприятия необходимо
постоянно повышать эффективность рабочего процесса, составляющим
элементом этого является обеспеченность административно-управленческого
персонала в своевременной информации о затратах организации.
В качестве совершенствования метода управления затратами на
производство продукции ООО «Орион»» предлагаются следующие
мероприятия:
1) деление затрат на постоянные и переменные;
2) внедрение бюджетов прямых и накладных затрат;
3) составление управленческой отчетности по косвенным затратам.
Для организации учета и анализа затрат большую роль играет
соответствующая классификация. Для нужд управленческого учета, анализа и
планирования снижения себестоимости продукции прежде всего актуально их
деление на переменные и постоянные, что обусловлено зависимостью от
объема производства. Изменение объема производства не влияет на
постоянные затраты, но при увеличении объемов производства постоянные
затраты в расчете на единицу продукции уменьшаются. [49,c.32]
Переменные затраты возрастают в прямой зависимости от роста
производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции,
представляют собой постоянную величину. Так как ООО «Орион» использует
систему полных затрат при калькулировании себестоимости продукции, то
61
согласно данному методу нет необходимости делить затраты на постоянные и
переменные. Только для распределения накладных затрат осуществляется
деление вручную бухгалтером, что провоцирует возможное появление
неточностей и снижение качества контроля.
Такая классификация позволит получать оперативную информацию об
изменении затрат, что будет способствовать осуществлению контроля и
регулирования затрат на производство продукции и принятию обоснованных
управленческих решений, проводить тщательный анализ переменных и
постоянных затрат, анализ в части резервов снижения себестоимости
продукции.
Также внедрение такой дифференциации затрат характеризуется
некоторыми возможностями.
1. Позволяет осуществлять маржинальный анализ, который
основывается на делении затрат на постоянные и переменные. Сущность
маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж
(выпуска продукции), себестоимости и прибыли. Основной категорией
маржинального анализа является маржинальный доход и удельный
маржинальный доход, которые показывают, на сколько предприятие
покрывает расходы и имеет ли возможность получать прибыль. Также
исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема
производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ,
услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.
Это осуществляется на основе анализа соотношения затраты-объем-прибыль
(анализ безубыточности), который является инструментом управленческого
планирования и контроля. Анализ безубыточности позволяет рассчитать
критический объем производства и сумму выручки от реализации продукции.
2. Составление бюджета накладных расходов, который в
обязательном порядке состоит из постоянной и переменной части. [44,c.81]
Любое предприятие нуждается в планировании, контроле и анализе,
особенно если существуют структурные подразделения, обладающие
62
самостоятельностью. Это осуществляется по средствам процесса
бюджетирования.
Бюджетирование – это система планирования, контроля и анализа
материальных, финансовых и иных ресурсов, потребляемых и создаваемых
организацией в ходе хозяйственной деятельности, позволяющая анализировать
прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления
бизнес-процессами. Бюджеты позволяют решать и конкретизировать
множество вопросов, поставленных руководством предприятия. Внедрение
системы бюджетирования предоставляет возможность спланировать и
просчитать вероятностные варианты исхода события.
На предприятии могут быть разработаны операционный и финансовый
бюджеты. Операционный бюджет включает в себя следующие бюджеты:
бюджет реализации (продаж), бюджет производства (производственную
программу), бюджет переходящих запасов, бюджет прямых затрат, бюджет
потребностей в материалах (прямых материальных затрат), бюджет прямых
затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет
цеховой себестоимости продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет
общехозяйственных расходов, бюджет прибылей и убытков. Финансовый
бюджет включает в себя: прогноз движения денежных средств, прогнозный
баланс, план капиталовложений. [45,c.167]
В качестве совершенствования методики управления затратами на
производство продукции на ООО «Орион» предлагается внедрить бюджеты
прямых и накладных затрат.
Бюджет прямых материальных затрат включает три составные части:
бюджет (смета) основных материалов (потребность), бюджет запасов
материалов на начало и конец бюджетного периода, бюджет закупок
материалов, которые взаимосвязаны между собой. Смета потребности
основных материалов является основой плана закупок материалов, бюджет
запасов материалов включаются в план закупок. В дополнение к бюджету
прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных
63
материалов.
Последовательность составления бюджета прямых материальных
затрат:
‒ определить виды сырья и материалов, которые необходимы для
производства продукции;
‒ установить нормы и нормативы расхода сырья, материалов,
комплектующих на производство продукции;
‒ запланировать возможные изменения в структуре затрат. [29,c.169]
Бюджет прямых материальных затрат необходим, чтобы определить
количество материалов, которое нужно закупить в плановом периоде, чтобы
выйти на запланированный предприятием уровень.
Бюджет прямых трудовых затрат учитывает затраты на оплату труда
только производственных рабочих, который разрабатывается на основе
количества произведенной продукции при сдельной оплате труда или
количества отработанного времени.
Необходимое рабочее время в часах, которое требуется для
запланированного объема производства, рассчитывается как умножение
количества выработанных единиц продукции, работ, услуг на норму затрат в
часах на единицу. Заработная плата сдельщиков определяется как умножение
трудозатрат на соответствующие тарифные ставки рабочих. Данный бюджет
необходим, чтобы определять прямые затраты на оплату труда в соответствии
с составленным ранее бюджетом производства (производственной
программой). Также к бюджету прямых трудовых затрат при необходимости
может быть разработан график погашения задолженности перед персоналом.
Порядок составления бюджета прямых затрат труда:
‒ определить все производственные затраты, связанные с оплатой
труда и начислениями;
‒ рассчитать нормативы трудоемкости по видам продукции в человеко-
часах и стоимость одного человека-часа, исходя из принятых в организации
тарифных условий;
64
‒ на основании расчетов определить общие затраты;
‒ отразить возможную индексацию оплаты труда в течение года;
‒ составить график выплаты заработной платы.
Бюджет общепроизводственных накладных затрат отражает объем всех
затрат, связанных с производством продукции, исключая прямые затраты по
материалам и прямые затраты на оплату труда. Данный бюджет состоит из
постоянных и переменных затрат. Постоянная часть планируется в
зависимости от реальных потребностей и условий производства, это такие
статьи как амортизация, текущий ремонт, аренда. Переменная часть
планируется по нормативам, расчет которых производится на основе данных
предшествующих периодов с корректировками на инфляцию и другие
факторы.
Порядок составления бюджета общепроизводственных накладных
затрат:
‒ определить виды накладных расходов, которые запланированы
организацией на эксплуатацию оборудования и обслуживание цеха;
‒ составить постатейные сметы наиболее важных
общепроизводственных затрат, таких как затраты на ремонт оборудования,
затраты на обслуживание цеховых зданий и сооружений и другие;
‒ осуществить деление на постоянные и переменные затраты;
‒ определить нормативы начисления накладных затрат;
‒ выбрать базу распределения накладных расходов.
Таким образом, бюджетирование конечно повышает трудоемкость
учета затрат на предприятии и требует соответствующей квалификации
работников, но правильно поставленная система бюджетирования, в частности
прямых и накладных затрат, дает возможность не только определять
себестоимость продукции, но и прогнозировать ее влияние на прибыль
предприятия.
Кроме того, эффективное управление затратами предполагает
следующие преимущества предприятия и его продукции на рынке: