35
производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров;
торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи
телевидения, радио, телефона;
производство прочих пластмассовых изделий.
Предприятием осуществляет свою деятельность в полном соответствии
с законодательными актами Российской Федерации, а в целях контроля за
имуществом предприятия, производится инвентаризация имущества и
финансовых обязательств в следующие сроки:
по основным средствам – один раз в 3 года;
при установлении фактов порчи имущества, хищений стихийных
бедствий;
при реорганизации предприятия и при смене материально-
ответственных лиц:
в иных случаях, установленных законом.
Денежные средства находятся на счетах предприятия, в банке, в кассе
предприятия, вложенные в ценные бумаги, в денежных документах или как
средства расчетах.
Предприятие обладает денежными средствами в национальной валюте
и в иностранной валюте, а списание курсовых разниц, возникшим по
валютным счетам, или по расчетам предприятия выраженным в иностранной
валюте, производится на счет учета прочих доходов или расходов в виде
положительной или отрицательной курсовой разницы.
Дебиторская задолженность предприятия, по мнению аудиторов, не
является просроченной, и не подлежит списанию с баланса как безнадежная.
На предприятии применяется общий режим налогообложения. Аудит
предприятия осуществляет аудиторская организация «Финанс-аудит». По
мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Орион»
достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое
положение на 31 декабря 2017 г. и результаты финансово-хозяйственной
36
деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно.
Для оценки финансового состояния предприятия, необходимо провести
анализ состава имущества и обязательств, оценки его платежеспособности,
прибыльности и рентабельности.
Источниками информации для проведения анализа финансового
состояния являются:
данные бухгалтерского учета за анализируемые периоды;
Бухгалтерский баланс за 2017 г. (Приложение 1);
Отчет о финансовых результатах за 2017 г. (Приложение 2);
Отчет о финансовых результатах за 2016 г. (Приложение 3);
Анализ структуры имущества предприятия производится, исходя из
данных аналитического баланса-нетто, который представлен в таблице 3.
Таблица 3
Динамика показателей актива и пассива баланса
ООО «Орион» за 2015-2017 гг. тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абс.откл.
(±)
Темпы
Прироста,
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
2016/
2015
2017/
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Внеоборот-
ные активы
1410711
57,43
1368955
48,50
1496965
42,92
-41756
128010
-2,96
9,35
Краткосроч.
оборотные
активы
1045834
42,57
1453616
51,50
1991221
57,08
407782
537605
38,99
36,98
Итого: АКТИВ
2456545
100,0
2822571
100,0
3488186
100,0
366026
665616
14,90
23,58
Капитал и
резервы
425775
17,33
457654
16,21
560865
16,08
31879
103211
7,49
22,55
Долгосроч-
ные обязате-
льства
1299607
52,90
1214490
43,03
973534
27,91
-85117
-240956
-6,55
-19,84
Краткосроч.
обязат-тва
731163
29,77
1150427
40,76
1953787
56,01
419264
803360
57,34
69,83
Итого:
ПАССИВ
2456545
100,0
2822571
100,0
3488186
100,0
366026
665616
14,90
23,58
Данные проведённого анализа имущества предприятия ООО «Орион»
отражает явную тенденцию увеличения имущества в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 14,90%, а при сравнение данных 2017 года с данными 2016 года
увеличение составило 23,58%. При этом доля собственного капитала в общей
37
стоимости имущества в 2017 году составляет только лишь 16,08%, остальная
часть принадлежит долгосрочным и краткосрочным заемным источникам
финансовых ресурсов. Но при этом, собственный капитал увеличился в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 31879 тыс. руб. или на 7,49%, а при
сравнении данных 2017 года с данными 2016 года, собственный капитал
увеличился на 103211 тыс. руб. или на 22,55%.
На заемный капитал предприятия в 2017 году приходится 83,92%. По
долгосрочным обязательствам предприятия ООО «Орион» прослеживается
тенденция снижения задолженности, так как предприятию удалось погасить
большую часть обязательств и в 2016 году по сравнению с 2015 годом
задолженность сократилась на 85115 тыс. руб. или на 6,55%, но уже в 2017
году по сравнению с 2016 годом произошло снижение уже на 240956 тыс. руб.,
или на 19,84%.
Доля заемного капитала, в части краткосрочных обязательств,
увеличилась, так как предприятию не удалось погасить краткосрочных
обязательств. В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение
суммы краткосрочных обязательств на 419264 тыс. руб. или на 57,34%, а при
сравнении данных 2017 года с данными 2016 года, сумма обязательств
увеличилась на 803360 тыс. руб., или на 69,83%.
За 2017 год активы ООО «Орион» в части внеоборотных активов
увеличились по сравнению с 2016 годом на128010 тыс. руб. или на 9,35%.
При этом в 2017 году по сравнению с 2016 годом материальные
оборотные средства увеличились на 537605 тыс. руб. или на 36,98%.
Проведя дальнейший анализ показателей бухгалтерского баланса,
можно сделать вывод, что признаками хорошего баланса является:
1. Валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по
сравнению с началом периода (ООО «Орион» в 2017 году это условие
соблюдается (3488186>2822571)).
2. Темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы
прироста внеоборотных активов (на ООО «Орион» темпы прироста оборотных
38
активов выше (36,98%), чем темпы прироста внеоборотных активов (9,35 %)).
3. Собственный капитал организации должен превышать заемный
капитал и темпы роста должны быть выше, чем темпы роста заемного
капитала (собственный капитал предприятия не превышает заемный капитал,
но темпы роста значительно различаются 22,55% и 49,99% соответственно, это
отрицательно характеризует баланс предприятия.).
4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны
быть примерно одинаковы (темпы прироста дебиторской задолженности на
ООО «Орион» составляют 40,36%, а кредиторской задолженности 67,36%, и
намного меньше темпов роста кредиторской задолженности).
5. Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более
10% (на ООО «Орион» показатель собственных средств положителен, что
говорит о наличии собственных средств в обороте, и состав оборотных
активов превышает состав необоротных активов на 14,16%).
Динамика показателей актива и пассива баланса ООО «Орион» за 2015-
2017 гг. представлена на диаграмме (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Динамика показателей актива и пассива баланса
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Для осуществления непрерывности процесса производства,
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
Внеоборотные
активы
Краткосрочные
оборотные
активы
Капитал и
резервы
Долгосрочные
обязате-льства
Краткосрочные
обязательства
2015 г.
2016 г.
2017 г.
39
предприятие должно быть обеспечено достаточными собственными
источниками финансирования непрерывного процесса производства, поэтому
далее рассмотрим динамику формирования и использования прибыли на
исследуемом предприятии в таблице 4.
Таблица 4
Динамика показателей прибыли ООО «Орион»
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Сумма
Уровень
в % к
выручке
Сумма
Уровень
в % к
выручке
Сумма
Уровень
в % к
выручке
1. Выручка от
реализации
2235439
100,0
2516827
100,0
2639065
100,0
2. Себестоимость
реализованной
продукции
1869799
83,64
2398501
95,30
2401355
90,99
3. Валовая прибыль
(убыток) (1–2)
365640
16,36
118326
4,70
237710
9,01
4.Коммерческие
расходы
0
0
3703
0,15
4467
0,17
5. Управленческие
расходы
174205
7,79
47417
1,88
43477
1,65
6. Прибыль от продаж
(3 – 4-5)
191435
8,56
67206
2,67
189766
7,19
7.Проценты к
получению
691
0,03
380
0,02
380
0,01
8. Проценты к уплате
126351
5,65
122067
4,85
124361
4,71
9.Прочие доходы
297357
13,30
498897
19,82
436461
16,54
10.Прочие расходы
313625
14,03
403368
16,03
437777
16,59
9. Прибыль до
налогообложения
49507
2,21
41048
1,63
64469
2,44
10. Текущий налог на
прибыль и иные
платежи из прибыли
13185
0,59
9169
0,36
15975
0,61
11. Чистая прибыль
(10 – 11)
36322
1.64
31879
1,27
48494
1,84
Из проведенных выше расчетов видно, что наибольшую долю в
выручке предприятия занимает себестоимость (в 2017 г. она составляла
95,30%, в 2016 г. 95,30 %, в 2015 г. 83,64 %).
Основную долю прибыли на предприятии составляет прибыль от
операционной деятельности, так в 2015 г. прибыль составила 191435 тыс. руб.,
в 2016 г. 67206 тыс. руб., а в 2017 г. 189766 тыс. руб. На увеличение прибыли в
2017 гг. повлияло снижение себестоимости реализованной продукции,
товаров, работ и услуг.
40
Динамика показателей прибыли ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
представлена на диаграмме (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика показателей прибыли
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Изменения в капитале предприятия происходят в результате операций с
собственными, приобретенными, выпущенными в отчетном периоде акциями
в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет
накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов
имущества.
Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает
убыток в размере их остаточной стоимости, который списывается на
уменьшение финансового результата, на величину денежных средств эта
операция не оказывает влияние, поскольку отток средств был значительно
раньше (в момент приобретения этих активов). Следовательно, сумма убытка в
размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине
прибыли. [34,c.256]
2.2 Анализ затрат на производство ООО «Орион»
В экономической практике различают понятия «затраты, «расходы» и
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
Выручка от
реализации
Себестоимость
реализованной
продукции
Прибыль от
реализации
Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль
2015 г.
2016 г.
2017 г.
41
себестоимость. Затраты являются бухгалтерской категорией и служат
элементами, формирующими полную себестоимость выпускаемой продукции
(выполняемых работ) себестоимость. Расходами называются экономически
оправданные затраты, возникающие в процессе основной (операционной)
деятельности предприятия
Объекты анализа: полная себестоимость товарной продукции
(выполняемых работ, оказанных услуг), в том числе по экономическим
элементам и расходы по отдельным экономическим элементам и статьям
затрат.
Основными задачами анализа являются:
анализ состава и структуры затрат для определения основных
направлений поиска резервов их снижения;
количественная оценка факторов, влияющих на изменение затрат на
производство и себестоимости продукции (работ, расчет резервов снижения
затрат на выпуск и реализацию продукции).[19,c.205]
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет
контролировать произведенные затраты предприятия не только в целом, но и
по отдельным структурным подразделениям. В отличие от классификации
затрат по статьям калькуляции, классификация затрат по элементам является
более обобщенной, но при этом не менее актуальной для контроля за
произведенными затратами.
На предприятии, используют данные бухгалтерского учета для
осуществления контроля за формированием общей себестоимости
производимой продукции, работ или услуг, при этом информацию необходимо
формировать отдельно по направлениям осуществления данных затрат, а
потом общую сумму затрат, в виде свода исследовать на обоснованность
осуществления тех или иных затрат, и выявить степень влияния на конечный
финансовый результат.
Для того чтобы определить, каков удельный вес каждого вида затрат в
себестоимости производимой продукции (работ, услуг), для начала
42
необходимо провести анализ динамики расходов по их элементам за
анализируемые периоды 2015-2017 гг., который представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ динамики расходов по элементам затрат
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Элементы
затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+;-)
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,
%
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Материальные
затраты
1058119
56,59
1426149
59,46
1432168
59,64
374049
6019
Трудовые
затраты
334694
17,90
421417
17,57
413033
17,20
78339
-8384
Отчисления на
социальные
нужды
206613
11,05
293337
12,23
293686
12,23
87073
349
Амортизация
основных
средств
195020
10,43
177968
7,42
160170
6,67
-34850
-17798
Прочие затраты
75323
4,03
79630
3,32
102298
4,26
-26975
22668
Полная
себестоимость
работ, услуг
в том числе:
-переменные
-постоянные
затраты
1869799
1600174
269625
100,0
2398501
2033209
365292
100,0
2401355
2020020
381335
100,0
2214556
419846
84710
2854
-13189
16043
Данные анализа расходов по элементам затрат, позволяют определить
не только динамику данных расходов за анализируемый период времени, но
также и структуру элементов, то есть удельный вес каждого вида расходов в
общей сумме произведенных затрат.
Согласно данным анализа проведенного в таблице 5, видно что по всем
элементам затрат, прослеживается тенденция к их увеличению. Наибольший
удельный вес в себестоимости работ и услуг, занимают материальные
затраты. В 2017 году они составили 1432168 тыс. руб., или 59,64% , что на
374049 тыс. руб. больше чем 2015 году, или на 6019 руб. больше чем в 2016
году, и это связано в первую очередь с увеличением объемов производства
продукции. работ и услуг.
Другой, по величине элемент затрат «Трудовые затраты», также
увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 году на 78339 тыс. руб. и
43
сократился на 8384 тыс. руб. при сравнении с данными 2016 года. Удельный
вес, при этом в 2017 году составляет на 17,20%.
В связи с увеличением расходов по элементу «Трудовые затраты»,
соответственно произошло увеличение расходов по элементу «Отчисления на
социальные нужды». Так, в 2017 году расходы по данному элементу
увеличились на 87073 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, и на 349 тыс. руб.
по сравнению с 2016 годом.
Уменьшение расходов по статье «Амортизация основных средств» в
2017 году по сравнению с 2016 годом на 34850 тыс. руб., а по сравнению с
2015 годом произошло уменьшение данной статьи на 17798 тыс. руб. связано с
уменьшением части состава основных средств, то есть со списанием части
изношенных основных средств.
Элемент затрат «Прочие расходы» в 2017 году также уменьшился на
26975 тыс. руб., по сравнению с 2015 годом, и увеличился на 22668 тыс. руб.
по сравнению с 2016 годом. Увеличение данного элемента связано с
увеличением в том числе затрат на связь, на оплату коммунальных платежей,
на информационно-вычислительное обслуживание и прочие расходы,
банковское и консалтинговое обслуживание.
При проведении анализа затрат на производство продукции, большое
значение имеет деление затрат на переменные и постоянные. Переменные
затраты зависят от объема выпускаемой продукции, и чем больше объем
выпускаемой продукции, тем больше сумма переменных затрат.
Постоянные затраты не зависят от объема выпускаемой продукции, и
носят постоянный характер, то есть величина данных затрат включает
амортизационные отчисления и прочие затраты предприятия. Постоянные
затрат подлежат постоянному контролю со стороны работников бухгалтерской
службы, с целью недопущения их необоснованного роста, так как именно они
оказывают существенное влияние на изменение себестоимости продукции.
Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения
затрат на производство продукции, работ и услуг необходимо
44
проанализировать затраты по калькуляционным статьям, их структуру, с
последующей разбивкой на постоянные и переменные затраты. Данные для
анализа приведены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ затрат на производство по статьям калькуляции на
ООО «Орион» за 2015-2017гг
Элементы
затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение (+; )
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Материальные
затраты, всего:
в том числе
1058119
56,59
1426149
59,46
1432168
59,64
374049
6019
основные
материалы
525885
49,70
724626
50,81
702478
49,05
176593
-22148
топливо и
электроэнергия
392139
37,06
533380
37,40
537636
37,54
145497
4256
тара и тарные
материалы
55974
5,29
79579
5,58
82923
5,79
26949
3344
прочие
материалы
84120
7,95
88564
6,21
109131
7,62
25011
20567
Трудовые
затраты
334694
17,90
421417
17,57
413033
17,20
78339
-8384
Отчисления на
социальные нужды
206613
11,05
293337
12,23
293686
12,23
87073
349
Амортизация
основных средств
195020
10,43
177968
7,42
160170
6,67
-34850
-17798
Прочие затраты
75323
4,03
79630
3,32
102298
4,26
-26975
22668
Полная себестои-
мость работ,
услуг
1869799
100,0
2398501
100,0
2401355
100,0
2214556
2854
Проведенный анализ расходов по статьям калькуляции, позволил
выявить, что наибольший удельный вес в общей сумме всех произведенных
материальных затрат, занимают основные материалы, являющиеся основой
продукции. Так, в 2017 году они составили 1432168 тыс. руб. (удельный вес
49,05%), что на 176593 тыс. руб. больше чем в 2015 году, и на 22148 тыс. руб.
меньше чем в 2016 году. Такое увеличение произведенных затрат основных
материалов связано с увеличением в отчетном периоде объемов выпускаемой
продукции.
Затраты топлива и электроэнергии, также увеличились, и в 2017 году
они составили 537636 тыс. руб. (удельный вес 37,54%), что на 145497 тыс. руб.