45
больше чем в 2015 году и на 4256 тыс. руб. больше чем в 2016 году. Как было
сказано выше, такое увеличение связано непосредственно с увеличением
объемов выпущенной и реализованной продукции.
Прочие материалы и тарные материалы используемые в работе данного
предприятия, не занимают высокий удельный вес в общей сумме
материальных затрат и в целом во всей себестоимости.
Так тара и тарные материалы в 2017 году составили 82923 тыс. руб.
(удельный вес 5,79%), и это больше чем в 2015 году на 26949 тыс. руб. и
больше чем в 2016 году на 3344 тыс. руб.
Прочие материалы в 2017 году составили 109131 тыс. руб. (удельный
вес 4,26%), и это больше чем в 2015 году на 25011 тыс. руб., и больше чем в
2016 году на 20567 тыс. руб.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных
ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Наиболее
обобщающие показатели себестоимости продукции, выражающим ее прямую
связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он
исчисляется как отношение полной себестоимости продукции к стоимости
этой же продукции в оптовых ценах предприятия. Знание затрат на рубль
товарной продукции позволяет оценить, во что обходится предприятию
каждый рубль изготовленных и реализованных товаров, а также дает
возможность предприятию принимать ответственные меры, если затраты в
отчетном периоде были превышены.
Анализ затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить
выполнение установленного задания по изменению уровня затрат и выявить
резервы дальнейшего снижения себестоимости. Фактические затраты на рубль
товарной продукции изменяются под влиянием:
1. изменение структуры и ассортимента продукции (работ, услуг);
2. изменение уровня себестоимости продукции (работ, услуг);
3. изменение оптовых цен на товарную продукцию (работ, услуг);
46
4. изменение оптовых цен на сырье и материалы. [21,c.310]
Динамика этого показателя характеризуется данными и расчетами,
приведенными в таблице 7.
Таблица 7
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг)
ООО «Орион» за 2015-2017гг
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонения 2017
года
от
2015г.
от
2016 г.
1. себестоимость
услуг, руб.
1869799
2398501
2401355
541556
2854
2. объемы
произведенной
продукции, работ и
оказанных услуг,
руб.
2235439
2516827
2639065
403626
122238
3. затраты на
рубль продукции
0,836
0,952
0,909
0,116
-0,043
Согласно данным проведенного анализа затрат на 1 рубль товарной
продукции, видно что в 2017 году произошло увеличение затрат на 1 рубль
товарной продукции по сравнению с 2015 годом на 0, 116 руб.
На увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции, работ и услуг,
отчетного периода 2017 года, повлияли следующие факторы:
— увеличение объемов оказанных услуг. Так в 2017 году по сравнению
с 2015 годом произошло увеличение объема произведенных и реализованных
услуг на 403626тыс. руб.;
— увеличения расходов по статьям затрат. В 2017 году, произошло
увеличение затрат на оплату труда, увеличился размер оплаты труда
работникам данного предприятия и соответственно увеличились суммы
отчислений на социальные нужды на общую сумму, увеличились и прочие
расходы, в целом затраты увеличились на 541556 руб.
— изменение цен на материальные ценности. За анализируемые
периоды, в особенности в 2017 году были изменены цены на приобретаемые
47
материальные ценности, в том числе на приобретаемое топливо.
В 2017 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной
продукции по сравнению с 2016 годом на 0, 043 руб.
На снижение затрат на 1 рубль товарной продукции, работ и услуг,
отчетного периода 2017 года, повлияли следующие факторы:
— увеличение объемов оказанных услуг. Так в 2017 году по сравнению
с 2016 годом произошло увеличение объема произведенных и реализованных
услуг на 122238 тыс. руб.;
— увеличения расходов по статьям затрат, и также снижения расходов
по некоторым статьям калькуляции. В 2017 году, произошло снижение по
основным материалам, снижение затрат на оплату труда, прочие расходы, а
также уменьшилась сумма амортизационных отчислений, в связи с с писанием
части основных средств предприятия, при этом общая сумма изменения по
статься составила 2854 тыс. руб. ;
— изменение цен на материальные ценности. За анализируемые
периоды, в особенности в 2017 году были изменены цены на приобретаемые
материальные ценности, в том числе на приобретаемое топливо.
Динамика затрат на 1 рубль произведенной продукции ООО «Орион»
за 2015-2017 гг. представлена на диаграмме (Рисунок 3).
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
Себестоимость услуг, руб. Объемы произведенной продукции, работ
и оказанных услуг, руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
48
Рисунок 3 - Динамика затрат на 1 рубль произведенной
продукции ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
В себестоимости работ и услуг на данном предприятии, большой
удельный вес занимают материальные затраты. Предприятие, как было выше
сказано, производит продукцию не только на внутренний рынок, но также и на
экспорт, что позволяет предприятию, независимо от высокой себестоимости,
расширять ассортимент и рынки сбыта.
Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и
источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые
проблемы в рыночных условиях по обеспечению как основного производства
материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и
ритмичности поставок, анализу материальных затрат необходимо уделить
большое внимание.
Материальные затраты предприятие осуществляет в процессе их
отпуска на производственные нужды, на нужды вспомогательных
подразделений для осуществления текущего и капитального ремонта
основных средств, а также на прочие направления использования
материальных ценностей в деятельности предприятия. [24,c.150]
Анализ материальных затрат представляет собой трудоемкую работу, в
связи с большой номенклатурой различных видов материалов, используемых
предприятием при осуществлении процесса производства продукции, а также
при обслуживании и ремонте основных средств, при расходе топлива для
транспортных средств предприятия и на другие нужды, но необходим для
определения внутренних резервов, и их эффективное использование,
На изменение объема израсходованных материальных ценностей при
производстве работ и услуг основного производств, влияют три фактора:
1. изменение норм расхода сырья и материалов;
2. изменение цен на сырье и материалы;
3. замена материалов в процессе производства работ и услуг.
49
Далее, необходимо проанализировать состав и динамику прямых
материальных затрат, в себестоимости произведенных работ и оказанных
услуг на основании данных таблицы 8.
Таблица 8
Анализ прямых материальных затрат
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Статьи затрат
Затраты на фактически
выполненный объем работ,
оказанных услуг (руб.)
Абсолютное
отклонение (руб.) (+;
-)
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. от
2015 г.
2017 г. от
2016 г.
Сырье и материалы
525885
724626
702478
176593
-22148
Топливо и энергия
392139
533380
537636
145497
4256
Тара и тарные
материалы
55974
79579
82923
26949
3344
Прочие материалы
84120
88564
109131
25011
20567
Итого: материальные
затраты.
1058119
1426149
1432168
374049
6019
Полная себесто-
имость работ, услуг
1869799
2398501
2401355
2214556
2854
Из приведенных данных видно, что прямые материальные затраты в
составе себестоимости работ и услуг основных цехов на данном предприятии
в отчетном 2017 году увеличились по сравнению с 2015 годом на 374049 тыс.
руб. руб. и на 6019 руб. по сравнению с 2016 годом.
Так, увеличение затрат по статье « Сырье и материалы» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом составляет 176593 тыс. руб., а по сравнению с 2016
годом, наоборот уменьшились затраты на 2248 тыс. руб.
Увеличение затрат по статье «Топливо и энергия» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом составило 145497 тыс. руб., а по сравнению с 2016
годом 4256 тыс. руб.
Увеличение по статье «Тара и тарные материалы» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом 26949 тыс. руб., а по сравнению с 2016 годом 3344
тыс. руб.
Увеличение затрат по статье «Прочие материалы» в 2017 году по
сравнению с 2015 годом на 25011 тыс. руб., а по сравнению с 2016 годом на
20567 тыс. руб.
50
Такое изменение в составе материальных затрат, связано с
увеличением объемов производства продукции, что соответственно привело к
увеличению материалов, топлива и электроэнергии.
Также можно сказать, что наибольший удельный вес в общей суммы
материальных затрат, занимает стоимость израсходованных материальных
ценностей, используемых для бесперебойной работы основного производства,
т.е. бесперебойного производства продукции.
Для анализа изменений элемента «Материальные затраты» в общей
сумме затрат основных производств, необходимо произвести анализ динамики
материалоемкости услуг и работ данного предприятия за анализируемый
период 2015-2017 гг. Данные анализа материалоемкости работ, услуг
приведены в таблице 9.
Таблица 9
Динамика материалоемкости произведенных работ, услуг
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклоне-
ние
(+; -)
Темпы
прирост
а %
Материальные затраты
1058119
1426149
1432168
374049
35,35
Объем произведенной
продукции, оказанных
услуг и выполненных работ
2235439
2516827
2639065
403626
18,06
Материалоемкость (руб.)
0,473
0,567
0,543
0,07
14,80
Материалоотдача (руб)
2,11
1,77
1,84
-0,27
-12,80
Как видно из таблицы 6 материалоемкость в отчетном периоде 2017
года увеличилась по сравнению с расчетным периодом 2015 года на 0,07 руб.
(14,80%), но по сравнению с 2016 годом произошло снижение
материалоемкости на 0,024 руб. или на 4,23%
Увеличение материальных затрат в 2017 году по сравнению с 2015
годом на 35,35%, а по сравнению с 2016 годом на 0,42%, произошло в связи с
увеличением объемов производства и реализации продукции на
анализируемом предприятии.
Обратным показателем материалоемкости, является материалоотдача,
которая отражает отдачу с каждого рубля вложенных материальных ценностей
51
и в 2017 году по сравнению с 2015 годом произошло снижение значения
данного показателя на 0,27 руб., или на 12,80%, однако при сравнении данных
2017 года с данным 2016 года, видно что происходит увеличение
материалоотдачи на 0,07 руб., или на 3,95%.
Наряду с материалами, заработная плата является еще одной из
важнейших статей себестоимости продукции. работ и услуг. Она
характеризует величину затрат труда в процессе производства работ и услуг,
его трудоемкость.
Динамика материалоемкости произведенных работ, услуг ООО
«Орион» за 2015-2017 гг. представлена на диаграмме (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Динамика материалоемкости произведенных
работ, услуг ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
На данном предприятии заработная плата занимает больший удельный
вес в себестоимости продукции, услуг и работ. Несмотря не сложный период в
деятельности предприятия, на неритмичную и нестабильную работу,
руководство предприятия приняло ответственное решение по сохранению
всего квалифицированного персонала.
Под анализом трудовых затрат следует понимать анализ затрат
основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих в
0
0,5
1
1,5
2
2,5
Материалоемкость (руб.) Материалоотдача (руб)
2015 г.
2016 г.
2017 г.
52
себестоимости продукции или так называемой прямой заработной платы.
Данные для анализа трудовых затрат на производство работ и услуг
основного производства приведены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ затрат на оплату труда на
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Статьи
затрат
Фактический объем работ,
услуг за отчетный период
Отклонение (+;-)
Абсол.
откл.,
руб.
в % к 2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
по
статье
%
по полной
себес-ти %
Зарплата
основная ППП
281645
354622
347567
65922
84,15
14,47
Дополнительная
зарплата ППП
53049
66795
65466
12417
15,75
2,73
Итого: трудовые
затраты
334694
421417
413033
78339
23,43
17,20
Полная
себестоимость
работ, услуг
1869799
2398501
2401355
531556
-
-
Как видно из данных таблицы 10 за отчетный период 2017 года затраты
на заработную плату в себестоимости произведенных расходов увеличились
на 78339 тыс. руб. (23,41%) по сравнению с трудовыми затратами 2015 года, в
связи с увеличением объема продукции, но и еще с увеличением размера
МРОТ, однако при сравнении данных 2017 года с данными 2016 года видно,
что затраты на оплату труда снизились, на 8384 тыс. руб. или на 2%. Такое
снижение связано с частичным сокращением работников предприятия.
В общем объеме себестоимости произведенных расходов основными
подразделениями, удельный вес трудовых затрат составляет 17,20 %, в том
числе по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» –
84,15%, а по статье «Дополнительная заработная плата производственных
рабочих» – 15,75%.
Наряду с основными затратами, связанными непосредственно с
выполнением работ или оказанием услуг основными и вспомогательными
подразделениями, в себестоимости, большой удельный вес занимают расходы
по обслуживанию производства и управлению. При калькулировании
53
себестоимости услуг основных и вспомогательных производств, по оказанным
услугам и выполненным работам, большое значение имеет расчет сумм
косвенных расходов. Основными видами комплексных косвенных расходов
являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые
расходы.
Перед анализом комплексных расходов стоят следующие задачи:
составление смет расходов;
контроль исполнения сметы;
выявление причин отклонения от сметы;
изыскание резервов их снижения. [16,c.325]
На изменение плановой сметы комплексных расходов оказывают
влияние, как нарушение сметы расходов, так и изменение объема и структуры
производства. Данные для анализа расходов по обслуживанию производства и
управлению на один рубль товарной продукции (работ, услуг) приведены в
таблице 11.
Таблица 11
Анализ косвенных производственных затрат
ООО «Орион» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+;-)
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Цеховые расходы
(руб.)
24580
24168
23773
-807
-395
Итого: косвенные
производственные
затраты
24580
24168
23773
-807
-395
Объем произведен-
ной продукции, ока-
занных услуг и
выполненных работ
2235439
2516827
2639065
2235439
2516827
Расходы по обслужи-
ванию производства
и управлению цехов
на 1 руб. ТП. (руб.)
0,011
0,010
0,009
-0,002
-0,001
Анализируя цеховые расходы в 2017 году, можно определить, что они
снизились по сравнению с 2016 годом, за счет увеличения объемов
54
произведенной продукции, работ и услуг.
При расчете суммы косвенных затрат, приходящихся на 1 руб.
товарной продукции видно, что в 2017 году произошло снижение суммы
цеховых расходов на 0,002 (руб.) или на 18,18% по сравнению с 2015 годом и
на 0,001 (руб.) по сравнению с 2016 годом или на 10,0%.
На данное снижение повлияло и то, что на предприятии обсуживающий
и рабочий цеховой персонал работал неполную неделю (четырехдневная
рабочая неделя) и кроме того, запланированные ткущие ремонтные работы не
были осуществлены в полном объеме.
Согласно распоряжению руководства данного предприятия, текущие
ремонтные работы перенесены на другие периоды 2018-2019 гг., при
достаточности средств, или до иного распоряжения руководства.
2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции
Практическая деятельность коммерческого предприятия, предполагает,
что в процессе осуществления своей производственной и иной деятельности,
менеджерам приходится принимать различные управленческие решения,
причем по характеру они бывают очень разные. Вся деятельность
коммерческого предприятия направлена на извлечение прибыли при снижении
суммы произведенных затрат, связанных непосредственно с увеличением
объемов производства продукции, расширением ассортимента выпускаемой
продукции, и также к увеличению вследствие данных мероприятий
собственного капитала, так необходимого для развития собственного бизнеса.
Для того, чтобы сократить по возможности всевозможные потери
вследствие неожиданным и непредвиденным обстоятельствам, необходимо
произвести расчет того. Сколько предприятие сможет заработать при
определенном количестве произведённой и реализованной продукции. При это
необходимо точно знать, каков минимальный объем продаж, при котором
предприятие не пострадает, то есть при котором работа предприятия будет