3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ….………………………………………………………………..….…..4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………...……….………….8
1.1Сущность, виды и учет кредиторской задолженности……………………...…8
1.2 Методы управления кредиторской задолженностью предприятия……...….17
1.3 Методики проведения анализа кредиторской задолженности……………....24
2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА
ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УСТЬ-САЛДИНСКОЕ
ТУ……………………..……………………………………………………….…….31
2.1 Краткая характеристика организации………...…………………………...….31
2.2 Анализ основной деятельности и кредиторской задолженности ..................35
2.3 Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности
организации …………………………………………….…………….…………….50
3. ОСНОВНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ УПРАВЛЕНИЮ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ УСТЬ-САЛДИНСКОГО
ТУ………………………………………………………………………….……..….65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………….……………………………...………………...……...68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………...…….………...71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….74
4
ВВЕДЕНИЕ
В современной экономике часто получается так, что многие организации,
предприятия, частные лица и даже государства не редко занимают деньги в
банках, у других частных лиц или организаций, то есть берут деньги в долг.
Обычно основная цель таких действий – приобретение дополнительных
временных денежных ресурсов. Эти временные средства могут использоваться
в различных целях: для вложения этих средств в более ликвидные активы, для
их дальнейшего увеличения или накопления общей суммы; для закупки
нужных материалов и технологий или пользовании какими-либо услугами; в
других различных затратах на производстве, а также на траты на другие важные
товары или услуги. А также, как это ни прозаично, часто эти средства могут
использоваться для погашения других, ранее не оплаченных задолженностей,
то есть берут в долг ради покрытия другого долга или долгов в особо тяжелых
случаях.
Получение в долг денежных средств может иметь такую положительную
черту как временное привлечение денежных ресурсов, особенно если средства,
взятые в долг, приумножились при их правильном использовании. Но так как
эти средства были вязы временно, то после их обязательно нужно будет
вернуть, даже если их использование не помогло их приумножить, или
использовать по назначению. В любом случает, денежные средства, взятые в
долг, обязательно нужно возвращать к ранее назначенному сроку, ведь в
противном случае это может привести к различным отрицательным
последствиям, одним из которых будет увеличение и так уже имеющейся
задолженности, а в более прогрессивных случаях и к потере
платежеспособности предприятия.
Когда одно частное лицо или предприятие, должно в долг другому
предприятию или лицу, это называют кредиторской задолженностью, и
5
наоборот, если (например, поставщики) должны в долг предприятию, то это
дебиторская задолженность. Для современных организаций или частных лиц
является не очень приятным делом, когда им нужно кому-то возвращать долги,
ведь так часть денег выходят из оборота. Эти средства можно было бы
использовать в каких-то других целях, например, для их вложения или покупку
на жизненно важные товары, но ведь если их нужно вернуть, если ранее они
были взяты в долг до определенного периода, то денежные средства выходят из
оборота, а значит, они уже будут потеряны безвозвратно. Поэтому для
организаций присутствие большого количества кредиторской задолженности
может обернуться различными отрицательными последствиями, начиная от
увеличения общей задолженности предприятия, штрафами и пени, потерей
доверия к предприятию, и заканчивая банкротством предприятия.
Поэтому целью данной работы является управление кредиторской
задолженностью предприятия (организации). Ведь на конкретном примере
можно рассмотреть не только то, как кредиторская задолженность влияет на
общее финансовое состояние предприятия или организации. Используя данный
пример можно понять, как предотвратить, или хотя бы снизить эти
отрицательные последствия, чтобы сохранить финансовое состояние
предприятия в более устойчивом виде.
Актуальность данной проблемы с управлением кредиторской
задолженностью как в крупных предприятия, так и в местных самоуправлениях
и определила выбор темы данной работы.
В ходе данной работы проводились следующие задачи:
- изучение теоретических основ управления кредиторской
задолженностью предприятия;
- изучение методов управления кредиторской задолженности;
- проведение анализа основной деятельности организации, куда входят
анализ дебиторской и кредиторской задолженности и их сравнительный анализ;
6
- разработать рекомендации по совершенствованию управления
кредиторской задолженностью на конкретном примере.
Объектом исследования является муниципальное учреждение «Усть-
Салдинское ТУ».
Предметом исследования является управление кредиторской
задолженностью организации.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в
разработке мероприятий по совершенствованию управления кредиторской
задолженностью в организации «Усть-Салдинского ТУ».
В соответствии с целью исследования в данной выпускной
квалификационной работе поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть теоретические основы сущности кредиторской
задолженности предприятия.
2. Дать организационную - экономическую характеристику Усть-
Салдинскому ТУ, провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности,
в том числе анализ финансовых результатов за 2014-2017гг.;
3. Предложить мероприятия по усовершенствованию управления
кредиторской задолженностью в Усть-Салдинском ТУ.
Степень и уровень разработанности проблемы: вопросами управления
финансовыми результатами на предприятии в российской практике занимались
многие ученые и специалисты, такие как: Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б.
Стародубцева, Л. Ф. Бердникова, Н. П. Алькина, В. В. Одарич, А. С. Богатиков,
Г.Б. Поляка, Л.Е Басовский, С.А Сироткин, и др.
Источниковой базой исследования является нормативная и справочная
литература по данной теме исследования, а также бухгалтерская (финансовая)
отчетность исследуемой организации Усть-Салдинского ТУ.
7
Практическая значимость данного исследования состоит в том, что ее
положения, выводы и рекомендации на основе выявленных проблем
организации при анализе расходов, задолженности и оборачиваемости могут
быть использованы для совершенствования управления кредиторской
задолженностью для организации Усть- Салдинское ТУ.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, 71 страниц (без учета Приложений), 5 приложений, 28
источников использованной литературы, 2 графика, 10 таблиц.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность, виды и учет кредиторской задолженности
В современной экономике, присутствие какой-либо задолженности в
предприятии или организации является нормальным явлением. Ведь часто
получается так, что при выполнении каких-либо обязательств одна из сторон не
выполнила обязательство со своей стороны, что уже можно охарактеризовать
как задолженность одной из сторон другой. Еще предприятие может взять в
долг у кого либо, чтобы получит в свое распоряжение временные
дополнительные денежные ресурсы. Исходя из этого, можно увидеть, что у
каждой современной организации, предприятия, банка или же муниципального
учреждения, обязательно будет присутствовать та или иная задолженность.
В современном бухгалтерском учете выделяют два типа задолженности:
дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Чтобы лучше понять значение данных терминов, ознакомимся с
простыми определениями кредитор и дебитор. Термин «кредитор» (лат. credo –
даю в займы) в Экономическом словаре Райзберга означает лицо, перед
которым данное предприятие имеет задолженность, а термин «дебитор» (лат.
debi-tor) в том же словаре означает юридическое или физическое лицо, которое
должно данному предприятию определенную сумму за товары, услуги или
деньги, взятые в долг [1].
Изучив основы, переходим непосредственно к определению
задолженностей, а именно к определению кредиторской задолженности. Под
определением кредиторская задолженность понимается задолженность данной
организации или предприятия, или другого учреждения другим организациям,
индивидуальным предпринимателям, физическим и юридическим лицам,
9
собственным работникам, образованная при расчетах за приобретаемые товары
и услуги, при расчетах с бюджетом и при оплате труда. Кредиторская
задолженность характеризуется обязательствами предприятия за купленные им
товары, работы и услуги, а также за иные обязательства в пользу кредиторов,
обусловленные хозяйственными сделками за прошлые периоды [2, 3].
Можно использовать более простые определения кредиторской
задолженности. Например, кредиторской задолженностью это задолженность
конкретной организации иным предприятиям, работникам и физическим лицам
[4].
Или же можно рассмотреть еще более простое и понятное определение:
кредиторская задолженность – это все долги организации. К тому же, как
объект бухгалтерского учета кредиторская задолженность – это денежная
оценка суммы долга организации (должника) перед другими лицами
(кредиторами)[5].
Словарь финансовых терминов дает определение, которое тоже можно
использовать в обиходе: «кредиторская задолженность представляет собой
обязательство оплатить в срок товары или услуги, которые были приняты или
поставлены к покупателю, и за которые выставлен счет или которые
официально согласованы с поставщиком» [6].
В полной мере долговыми обязательствами любой организации или
предприятия является именно ее кредиторская задолженность. По мнению
некоторых (что в целом так и есть), кредиторскую задолженность образуют
денежные средства, временно привлеченные предприятием, и подлежащие
возврату физическим или юридическим лицам, а также банкам, другим
организациям и т.д. Поэтому у предприятия при формирования кредиторской
задолженности участвуют в обороте не принадлежащие данному предприятию
средства, что является еще одним отличием кредиторской задолженности от
дебиторской, что дает некоторое экономическое преимущество.
10
Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую
природу, а именно как часть имущества и как объект обязательственных
правоотношений:
1) Как часть имущества, задолженность принадлежит предприятию на
праве владения или на праве собственности относительно полученных
заимообразно денег или вещей;
2) Как объект обязательственных правоотношений она представляет
собой долги предприятия перед кредиторами, которые имеют право требования
на нее.
Кредиторская задолженность относится к пассивам организации, что
является частью краткосрочных обязательств. Следует отметить, что в
российской практике бухгалтерского учета в кредиторскую задолженность
чаще всего включают краткосрочные долговые обязательства. Займы и кредиты
в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской
задолженности и классифицируются как долгосрочные (длительностью более
12 месяцев) и краткосрочные (длительностью меньше 12 месяцев)
обязательства. Вместе с тем, в финансовом анализе хозяйственной
деятельности к кредиторской задолженности относят также непогашенные
суммы полученных кредитов и займов (просроченная задолженность) со
сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Например,
если оценивают платежеспособность организации, ее финансовое положение и
состояние, рассчитывают величину чистых активов и других финансовых
показателей, то в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают
все виды заемных и кредитных обязательств.
Следует отметить, что кредиторскую задолженность часто можно
охарактеризовать как источник краткосрочного привлечения денежных средств.
При этом организации необходимо предусматривать возможность их
оперативного вовлечения в оборот для эффективного вложения в более
ликвидные виды активов, приносящие высокий доход, иначе взятие в долг этих
11
средств не оправдают себя и приведут к большей незапланированной (текущей
или просроченной) задолженности.
Кредиторская задолженность предприятия распространяется на товары,
услуги и работы, за которые еще не было проведено расчета, а так же на те
товары и услуги, за которые не было расчета в назначенный срок. Так же
кредиторская задолженность распространяется на выданные векселя,
полученные авансы, расчеты по бюджетам и внебюджетным платежам,
страхование, оплата труда и т д.
Обычно кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если организация не рассчитались с контрагентами. К
примеру, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, или
не оплачены поставленные товары или услуги.
Второй случай - получена предоплата, но товар или услуга еще не были
выполнены или привезены. Например, поставщик не отгрузил покупателю
товары в счет перечисленных ранее средств [7].
В бухгалтерском балансе кредиторскую (как и дебиторскую)
задолженность отражают по срокам ее возникновения. Как об этом
упоминалось раннее, задолженность со сроком погашения не больше 12
месяцев называют краткосрочной, в то время как задолженность со сроком
погашения более 12 месяцев, называют долгосрочной. При этом исчисление
указанного срока, начинается с первого числа календарного месяца,
следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому
учету.
На величину кредиторской задолженности предприятия обычно влияют
такие факторы как:
- общий объем покупок;
- объем покупок на условиях последующей оплаты;
- условия договоров с контрагентами;
12
- условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- степень насыщенности рынка данной продукцией;
- политика управления кредиторской задолженностью;
- качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.
В задолженности (как кредиторской, так и дебиторской) можно выделить
такие разновидности обязательства:
1) Неоправданные обязательства. Данный вид кредиторской
задолженности может возникнуть из-за неоплаченного долга по расчетной
документации в назначенный срок. На практике данный вид задолженность
может возникнуть тогда, когда организация по факту получила продукцию или
услуги, а документация для расчета не были предоставлены вовремя. Либо
стороннее лицо в виде банковского учреждения вовремя не провело нужную
операцию.
2) Иные обязательства. В данный пункт входят задолженности, претензии
и невостребованные суммы.
Отдельно кредиторская задолженность в учете подразделяется по
следующим видам:
— перед поставщиками и подрядчиками;
— перед персоналом организации;
— перед государственными внебюджетными фондами;
— по налогам и сборам;
— задолженность прочим кредиторам.
Основная часть кредиторской задолженности, как правило, образуется за
счет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам
относят организации, которые занимаются поставкой каких-либо товаров,
оказанием услуг или какой-либо рабочей деятельностью.