13
В составе же обязательств каждой организации или предприятия можно
выделить задолженность:
- срочную (например, задолженность перед бюджетом, задолженность
рабочим за трудовую деятельность, по социальному страхованию и
обеспечению и т. п.);
- обычную (например, обязательства перед дочерними организациями,
полученные авансы, задолженность поставщикам и т. д.).
Кроме этого, по причине появления кредиторскую задолженность
подразделяют на задолженность согласно договорам и просроченную
задолженность.
Кредиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах
учета расчетов с 60, 62 (полученные авансы) по 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Долговые обязательства отражаются на пассивных счетах учета расчетов по
займам и кредитам 66, 67.
Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности
кредиторской задолженности:
1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
2. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представляется
как краткосрочная (отображается в 5-ом балансе), если срок ее погашения
составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. В остальных случаях
кредиторская задолженность представляется как долгосрочная и,
соответственно, отражается в разделе 4 бухгалтерского баланса.
3. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в
том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской
отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату
(п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская
задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной
оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого
14
финансирования, полученного в иностранной валюте. Такая кредиторская
задолженность или обязательства отражается в бухгалтерской отчетности по
курсу на дату получения денежных средств.
4. При получении организацией оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском
балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет в
соответствии с налоговым законодательством.
5. В бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за
приобретенные товары или услуги отражаются в случае их существенности
обособленно от сумм, полученных организацией в соответствии с договорами
авансов.
6. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
7. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с
бюджетом должны быть сверены с налоговым органом и тождественны.
Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим
расчетам не допускается.
8. Штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым
получены решения суда об их взыскании, относятся к категории прочих
расходов и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе в составе
кредиторской задолженности.
9. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списываются в прочие расходы по каждому
обязательству на основании:
- данных проведенной инвентаризации;
- письменного обоснования;
- приказа (распоряжения) руководителя организации [8].
15
Рационально организованная система бухгалтерского учета кредиторской
(и дебиторской) задолженности позволяет обеспечить:
своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов;
контроль за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности [9].
Если долг не оплачен в срок, то он переходит в разряд просроченной
задолженности. Просроченная кредиторская задолженность представляет собой
средства, которые не были в срок возвращены, перечислены или отданы
кредиторам согласно условиям договора сроком погашения. Просроченная
кредиторская задолженность всегда влечет за собой санкции в виде процентов,
пени, штрафов и других. Если организация или предприятие систематически не
выплачивает кредиторской задолженности по какой-либо причине, то в
ближайшем будущем это может привести к отсутствию платежеспособности.
После чего организация или предприятие переходит в стадию банкротства.
Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном
порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с
требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты
нарушенного права ограничена определенным сроком – исковой давностью
[10].
В некоторых случаях кредиторская задолженность организации может
использоваться как инструмент при незаконном (рейдерском) захвате чужой
организации или предприятия. Являясь одним из источников информации,
рейдер занимается скупкой кредиторской задолженности, если конечно решил
16
действовать таким методом. Одним из преимуществ такого метода захвата
является то, что захватчик практически не нарушает отечественное
законодательство, как например то, что скупать кредиторскую задолженность
можно без согласия кредитора - об этом прямо указанно в ст. 382 Гражданского
кодекса РФ[11].
Скупив определенное количество кредиторской задолженности, рейдер
начинает использовать полученную информацию для того, чтобы довести
предприятие до банкротства. Он начинает проводить ряд различных действий,
которые приводят к экономическому упадку компании: отмена важных сделок,
арест имущества, арест денежных средств на счетах, накладываемый
судебными приставами при исполнении судебных актов о взыскании
задолженности с предприятия, проведение ряда проверок контролирующих или
правоохранительных, побуждение к возбуждению уголовного дела и.т.д. Все
это рейдер делает для того, чтобы «задушить» предприятие, то есть, сделать ее
неплатежеспособной, что потом приводит к банкротству. Основанием для
принятия решения о признании предприятия банкротом в соответствии с
Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» является
просрочка платежей размером свыше 100 тыс. рублей на срок свыше трех
месяцев.
Если рейдер добьется долгой остановки деятельности поглощаемого
предприятия, то оно, скорее всего, уже объективно не будет отвечать параме-
трам платежеспособного предприятия и суд введет процедуру внешнего уп-
равления. В соответствии с законом это влечет прекращение полномочий всех
органов управления, а все полномочия по руководству переходят к внешнему
управляющему. Данный управляющий может быть, как раз тем, кто
сотрудничает с рейдером, но не обязательно, поскольку если у агрессора
оказалось свыше 51% общей кредиторской задолженности, то это позволяет
уже ему гарантировать принятие необходимых ему решений собранием или
комитетом кредиторов.
17
Следовательно, у него появится возможность влиять на процесс выбора,
назначения и отстранения внешнего управляющего. В таких условиях рейдер
будет заинтересован в привлечении наиболее удобного управляющего, который
станет действовать в интересах дальнейшего поглощения предприятия [12].
Конечно, к Усть-Салдинскому Территориальному управлению это не
относится, так как данная организация является муниципальным учреждением,
и занимается обеспечение услуг жителей подконтрольных сел и деревень. Но
все же, данный пример показывает, к чему может привести неправильное
управление кредиторской задолженностью, которое может привести к
различным отрицательным последствиям – от лишних потерь денежных
средств на оплату штрафов и пенни, до банкротства, так как компания может
считаться не платежеспособным, если вовремя не предотвратит рост
задолженностей [13, 14, 15].
1.2 Методы управления кредиторской задолженностью
Как уже было ранее упомянуто в главе 1.1, кредиторская задолженность –
это задолженность предприятия перед внешними контрагентами, бюджетом и
внебюджетными фондами, а также работниками предприятия.
Сам по себе факт наличия дебиторской и кредиторской задолженностей в
предприятии или организации не может являться нарушением [16].
Вообще при управлении кредиторской задолженностью необходимо
помнить, что привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление
нормальное, даже положительно, так как это сопутствует временному
улучшению общего финансового состояния предприятия, но это при условии,
что эти средства используются в нужных целях, не замораживаются на
продолжительное время и вовремя возвращаются кредитору в полном размере.
В противном случае, может возникнуть просроченная кредиторская
18
задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и
ухудшению финансового положения предприятия, и если вовремя не
предпринять меры, то и к банкротству данного предприятия.
По этой причине при анализе кредиторской задолженности необходимо
изучить такие составляющие как:
1) Состав и срок возникновения кредиторской задолженности;
2) Наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда
и бюджету. А так же нужно определить сумму выплаченных пеней за
просрочку этих платежей.
Для оценки кредиторской задолженности необходимо определить и
проанализировать среднюю продолжительность её использования, которая
рассчитывается как отношение её средних остатков на среднедневную сумму
погашения кредиторской задолженности. Средние сроки погашения
кредиторской задолженности обычно изучаются в динамике за период в
несколько лет.
Одним из показателей, используемым для оценки состояния
кредиторской задолженности, является средняя продолжительность периода ее
погашения (Пкз) которая вычисляется следующим образом:
Пкз =
средниеостатки кредиторской задолженности∗ днипериода
суммапогашенной кредиторской задолженности
(1)
Кроме того, используются следующие показатели:
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз)
который вычисляется следующим образом:
Кокз =
величина выручки от реализации
средняя величина кредиторской задолженности
(2)
- средний срок оборота кредиторской задолженности в днях;
- оборачиваемость кредитов и займов в днях и др.
19
Качество кредиторской задолженности можно определить через
определение удельного веса расчетов по векселям. Доля кредиторской
задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме
показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение
которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, и,
следовательно, приведет к появлению дополнительных расходов и утрате
деловой репутации.
Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что
она является одновременно и источником покрытия дебиторской
задолженности. Поэтому нужно сравнивать сумму дебиторской и кредиторской
задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то
это свидетельствует об переходе собственного капитала в дебиторскую
задолженность. Если же наоборот кредиторская задолженность начинает
превышать дебиторскую, то организация должна больше использовать
средства, которые временно привлекаются в оборот, как например уже ранее
взятые в долг средства.
Управление кредиторской задолженностью предполагает:
- выбор поставщика (в данном случае основными критериями являются:
солидность поставщика, долгосрочность отношений, наличие различных схем
поставки материалов, средняя продолжительность поставки и т. п.);
- контроль своевременности расчетов (превышение предельного срока
оплаты поставленных товаров и услуг приводит к штрафным санкциям);
- выбор определенного момента расчета с конкретным кредитором в
конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья,
естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают
скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты, из-за чего
у предприятия возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить
дополнительный источник финансирования).
20
Наиболее распространенным методом управления кредиторской
задолженностью является ее реструктуризация, что обозначает получение
различных уступок со стороны кредиторов. Выделяются несколько основных
таких способов реструктуризации кредиторской задолженности.
1) Уступка прав собственности на основные средства. В данном примере
предприятие может договориться с кредитором о погашении некоторого
количества кредиторской задолженности в обмен на основные средства. Перед
тем как начинать проведение такой договоренности, сначала нужно оценить,
важны эти средства для производственной деятельности предприятия,
насколько важны и каковы будут последствия такой операции. Данный метод
может подойти компаниям с большим количеством основных средств, которые
сложно продать по приемлемой цене, или же затраты на хранение и
обслуживание этих средств очень велики. Желательно предлагать такой метод
реструктуризации тем кредиторам, которые могут использовать или продать
полученные ими активы.
2) Уступка акций компании. В данном случае акции нового выпуска не
могут быть использованы для уменьшения кредиторской задолженности.
Соглашение заключается между кредитором и собственниками предприятия,
которые готовы уступить часть акций предприятия в обмен на улучшение
условий кредитования. Кредиторы могут принять такой подход в случае, если
их требования к данному предприятию составляют существенную долю его
совокупного долга или они планируют разнообразить свой бизнес за счет
приобретения пакетов акций других компаний.
3) Проведение взаимозачетов. Данный метод являются довольно
распространенным методом реструктуризации задолженности. Во время этого
процесса зачастую может выясниться, что данное предприятие имеет
задолженность перед другим предприятием, к которой у него также есть
встречные требования. В таком случаи, предприятие может зачесть обе суммы.
Более того, взаимозачет может быть осуществлен в одностороннем порядке с
21
помощью уведомления второй стороны (в письменном виде и с
подтверждением доставки письма). Предприятие также может попытаться
выкупить долги кредитора у третьей стороны со значительной скидкой, после
чего произвести взаимозачет на полную сумму.
4) Переоформление кредиторской задолженности. Очень часто
задолженность перед кредиторами ничем не обеспечена. Если такие кредиторы
потребуют возмещения долга в судебном порядке, то они рискуют получить
только часть суммы, или вообще могут ничего не получить, так как их
претензии будут удовлетворяться в последнюю очередь. Предприятие может
предложить этим кредиторам переоформить задолженность в обеспеченные
обязательства в обмен на сокращение суммы долга, процентов или увеличение
срока погашения долга. Для реструктуризации такого кредита можно также
предложить кредитору обеспечение в виде гарантии или поручительства
третьей стороны, которая в свою очередь обязуется погасить задолженность
предприятия в случае, если оно не сможет сделать этого самостоятельно. Но
нужно быть осторожным в этом деле, чтобы не стать жертвой рейдеров,
которые могут заниматься скупкой кредиторской задолженности предприятий-
жертв.
5) Погашение кредиторской задолженности за счет предоставления
векселей. Вексель как средство реструктуризации долгов является новым
обязательством, которое должно быть исполнено в соответствии с вновь
установленными сроками и зачастую с меньшими процентными ставками. Это
освобождает предприятие от уплаты долга в данном периоде, способствуя
улучшению показателей деятельности компании. Предприятия, находящиеся в
тяжелом финансовом положении, могут использовать векселя как инструмент
реструктуризации кредита в том случае, если есть третья сторона,
заинтересованная в приобретении обязательств компании.
6) Погашение за счет банковских векселей. В этом методе заключается
кредитный договор с банком под обеспечение на сумму, необходимую для
22
покупки банковских векселей. В дальнейшем предприятие расплачивается со
своим кредитором этими банковскими векселями. В такой сделке предприятие
фактически замещает своих многочисленных «необеспеченных» кредиторов
одним «обеспеченным» банком, который предоставляет кредит предприятию с
процентной ставкой ниже, чем ставки по не реструктурированным долгам.
Кредиторы выигрывают здесь потому, что взамен сомнительных долгов они
получают вполне определенные требования к банку. Компании, использующие
этот метод, как правило, имеют много мелких кредиторов, хорошие отношения
со стабильным банком и располагают активами, которые можно использовать в
качестве залога по кредиту.
К вышеуказанным методам управления кредиторской задолженностью
входят такие пункты как:
1) Предварительную оценку финансового состояния. Главная цель
данного анализа – выявление и устранение недостатков финансовой
деятельности и поиск резервов для улучшения финансового состояния
предприятия и его платежеспособности;
2) Ранжирование кредиторской задолженности по срокам возникновения;
3) Составление реестра «старения» счетов кредиторов;
4) Матрица стратегии кредитной политики предприятия;
5) Оценку возможности факторинга и учета векселей;
6) Расчет и оценка взаимосвязанных финансовых коэффициентов:
7) Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской
задолженности;
8) Коэффициент, который характеризует соотношение между
кредиторской и дебиторской задолженностью;
9) Коэффициент, который характеризует соотношение периодов
погашения кредиторской и дебиторской задолженности.