32
В настоящее время в КНР разные исследователи выделяют от 14 до
21 категорий налогов и сборов, основные из которых приводятся ниже [23,
34, 35]:
– налог на добавленную стоимость;
– потребительский налог;
– налог на предпринимательскую деятельность;
– налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог);
– налог на доходы физических лиц;
– налог на ресурсы;
– налог на использование городских и поселковых земель;
– налог на недвижимость;
– налог на городской ремонт и строительство;
– налог за занятие сельскохозяйственных земель;
– налог на прирост стоимости земли;
– особый потребительский налог на приобретение автотранспорта;
– налог на использование регистрационных номеров транспортных
средств и судов;
– гербовый сбор;
– налог на переход прав на надвижимость;
– налог на листовой табак;
– сельскохозяйственный налог;
– дополнительный сбор на образование;
– сбор на содержание дорог;
– таможенные пошлины (акцизы) и другие сборы.
Ниже кратко остановимся на данных налогах.
Налог на добавленную стоимость (НДС) [34, 35, 36]:
взимается при реализации товаров и части работ. Взимается с
организаций и частных лиц. Налогоплательщики подразделяются на
обычных налогоплательщиков и малых налогоплательщиков. Для малых
33
устанавливается годовой лимит производственной деятельности в 500 000
юаней, торговой деятельности – в 800 000 юаней. НДС уплачивается со
всей суммы выручки. Ставка устанавливается в размере 3%. Для обычных
объемы деятельности должны быть свыше указанных сумм или иметься
другие факторы, подтверждающие налоговым органам данную
квалификацию. Налоговая база включает только созданную плательщиком
добавленную стоимость. Ставки устанавливаются в размере 17% (обычная),
13% и 0% (льготные) [34, 35, 36].
Потребительский налог уплачивается организациями и физическими
лицами за производство, импорт и реализацию подакцизных
потребительских товаров [15]. Типы ставок варьируются в зависимости от
товара.
Налог на предпринимательскую деятельность взимается при
реализации услуг [34, 35, 36], однако с 2016 г. начата отмена этого налога
и перевод плательщиков этого налога на уплату НДС.
Налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог)
[34, 35] взимается с предприятий и других организаций. Выделяют
следующих налогоплательщиков: предприятия – резиденты и предприятия,
не являющиеся резидентами. Первая категория включает также и
предприятия, созданные за рубежом, налог уплачивается с совокупной
суммы дохода, полученного от источников, как в КНР, так и за ее
пределами. Вторая категория включает также иностранные компании,
работающие в КНР через свои постоянные представительства на
территории КНР. Налог уплачивается с суммы доходов от источников в
КНР в виде дивидендов, процентов, лицензионных отчислений. Единая
ставка налога составляет 25%., для предприятий высоких технологий –
15%, для малорентабельных предприятий – 20%. О дополнительных
льготах по этому налогу будет сказано ниже.
34
Налог на доходы физических лиц – установлена прогрессивная
шкала от 3% до 45%, также установлена минимальная необлагаемая
налогом сумма 3500 юаней, для иностранцев – 4800 юаней. Для китайцев,
отмечая рост жизненного уровня населения, минимальная необлагаемая
налогом сумма постепенно повышалась с 800 юаней до ныне действующих
3500 юаней. Компании и организации в отношении своих работников
выступают налоговыми агентами по уплате данного налога перед
налоговыми органами.
Налог на ресурсы [34, 35, 36] взимается с организаций и физических
лиц ведущих добычу полезных ископаемых в КНР.
Налог на использование городских и поселковых земель
уплачивается лицами, получившими право пользования земельными
участками. Ставка от 0,6 до 30 юаней за 1 квадратный метр.
Налог на недвижимость [34, 36] уплачивается собственниками
зданий, строений, расположенной в городах и используемой для ведения
предпринимательской деятельности. Если недвижимость продается, то
ставка 1,2% от стоимости (уменьшенной на 10% – 30%), при сдаче в
аренду 12% от суммы арендных платежей.
Налог на городской ремонт и строительство [34, 35] с суммы
фактически уплаченного НДС, потребительского налога и налога на
предпринимательскую деятельность. Ставка варьируется от 7% (в городах),
5% (в уездных центрах), 1% (деревни).
Налог за занятие сельскохозяйственных земель [34, 35] уплачивается
при отводе под строительство земель сельскохозяйственного назначения.
Ставка от 5 до 50 юаней за 1 квадратный метр в зависимости от
обеспеченности региона земельными ресурсами.
Налог на прирост стоимости земли [34, 35, 36] уплачивается при
передаче государством права использования земли организации или
частному лицу. Ставка налога составляет от 30% до 60% от суммы
35
разницы между доходами, полученным от передачи прав пользования
участком, и расходами по приобретению и освоению участка получателем
земли.
Особый потребительский налог на приобретение автотранспорта
уплачивается при покупке нового автомобиля. Ставка составляет около 10%
от стоимости автомобиля и варьируется в зависимости от марки, модели и
мощности автомобиля. Вводился этот налог как своего рода «налог на
богатых», которые могут приобрести автомобиль.
Налог на использование регистрационных номеров транспортных
средств и судов уплачивается владельцем транспортных средств и судов
раз в год, ставка фиксирована в зависимости от мощности и типа.
Гербовый сбор уплачивается при заключении договоров, выдаче
государственными органами подтверждающих документов. Ставка сбора
варьируется от 0,005% до 0,1%.
Налог на переход прав на недвижимость уплачивается лицами,
приобретшими право пользования участками или право собственности на
здания, ставка установлена в размере от 3% до 5%.
Налог на табачный лист оплачивается лицами, осуществляющие
закупки табачного листа. Ставка налога – 20% от стоимости купленного
листа.
Сельскохозяйственный налог оплачивается организациями и
физическими лицами, занятыми производством сельскохозяйственной
продукции, и получающим доход от ее реализации на территории КНР.
Оплата производится в натуральном виде по средней ставке 15,5%
(варьируется в зависимости от региона от 5% до 25%).
Дополнительный сбор на образование уплачивается с суммы
фактически уплаченного НДС, потребительского налога и налога на
предпринимательскую деятельность. Ставка государственного сбора – 3%,
местного – 2%.
36
Сбор на содержание дорог уплачивается владельцем автомобиля раз
в год с каждого автомобиля, ставка фиксирована в зависимости от
мощности и типа автомобиля.
Таможенные пошлины и другие сборы.
Как отмечалось в первой части, в России налоги по принадлежности
делятся на федеральные, региональные и местные. В КНР, в свою очередь,
разделение налогов идет на центральные, местные и совместные (общие,
используемые и центральным и местными правительствами). Приводимые
ниже таблицы 2 и 3 показывают, что в КНР в сферу администрирования
органов местной налоговой инспекции попадает больше налогов, чем в
России.
К центральным налогам и местным налогам по данным источников
[36] относятся:
Таблица 2
Отдельные налоговые доходы центрального и местных правительств КНР
№
п/п
Налоговые поступления
Виды налогов
1.
Налоги, поступающие
центральному правительству
* НДС, взимаемый таможней;
* потребительский налог;
* таможенные пошлины.
2.
Налоги, поступающие
местным правительствам
* подоходный налог с физических лиц;
* налог на городскую недвижимость;
* регулирующий налог на инвестиции в
недвижимость;
* налог на передачу оцениваемой недвижимости;
* налог с владельцев домов;
* налог на имущество, переходящее в порядке
наследования;
* пошлина при продаже недвижимости;
* налог за пользование землями городов и
городских районов;
* налог за использование автотранспорта и судов;
*налог на использование регистрационных
номеров транспортных средств и судов;
* налог с занимаемых пахотных угодий;
* налог на банкеты;
* сельскохозяйственный налог;
37
* налог на животноводство;
* налог на забой скота;
* местные добавочные налоги (к
сельскохозяйственному налогу и налогу на
животноводство).
Характеристики данных налогов уже даны выше. Здесь местами
указаны немного другие наименования налогов, но это связано с разницей
в переводе названий налогов.
Как видно, данное разделение налогов позволяет местным
правительствам также получать достаточные поступления, которые
позволяют им решать множество социальных задач непосредственно из
своих бюджетов.
Кроме того, такая система налогового администрирования ведет к
повышению ответственности по уплате и сбору налогов, т.е. фактически
увеличению налоговых сборов.
К совместным налогам по данным источников [36] относятся:
Таблица 3
Общие налоговые доходы центрального и местных правительств КНР
№
п/п
Виды налогов
Поступления в бюджет Центрального
правительства
Поступления в
бюджет
местных
правительств
1.
НДС (внутри страны)
75%
25%
2.
Предпринимательский
налог
Часть, консолидировано
уплачиваемая железной дорогой,
головными офисами определенных
банков и страховых компаний плюс
3% дополнительный
предпринимательский налог,
уплачиваемый финансовыми и
страховыми компаниями.
Остальная
часть
3.
Налог на прибыль
предприятий
Часть, консолидировано
уплачиваемая железной дорогой,
головными офисами определенных
банков и страховых компаний плюс
налог на прибыль, уплачиваемый
предприятиями центрального
Оставшаяся
часть
38
подчинения плюс налог на прибыль,
уплачиваемый местными
банковскими и небанковскими
финансовыми учреждениями.
4.
Налог на прибыль
предприятий с
иностранными
инвестициями и
иностранных предприятий
Часть, уплачиваемая банками на
иностранных инвестициях.
Оставшаяся
часть
5.
Налог за пользование
природными ресурсами
Налог, уплачиваемый предприятиями
нефтедобычи в районах
континентального шельфа.
Оставшаяся
часть
6.
Налог на поддержание
городского строительства
Часть, консолидировано
уплачиваемая железной дорогой,
головными офисами определенных
банков и страховых компаний.
Оставшаяся
часть
7.
Гербовый сбор
88% гербового сбора со сделок с
ценными бумагами.
Оставшаяся
часть
По некоторым данным доходы от налоговых поступлений КНР
составляют порядка 95% от бюджета страны. Сообщения в прессе дают
информацию о том, как идут налоговые поступления, иногда налоговые
органы сообщают о досрочном выполнении и перевыполнении планов по
сбору налогов в денежном выражении.
В зависимости от сферы деятельности компании, предприятия,
организации, что жестко регламентируется уставом, организации платят то
или иное количество налогов. Под жесткой регламентацией сферы
деятельности организации подразумевается, что, если в России
разрешается включать в сферу деятельности все, что не запрещено
законодательством, то в КНР в устав разрешается включать только ту
сферу деятельности, которой конкретно собирается заниматься компания,
т.к. это связано с получениями соответствующих разрешений. В случае
расширения сферы деятельности, компания в КНР должна подавать
соответствующее ходатайство в компетентные органы для получения
39
соответствующих разрешений и дополнительных регистраций в
соответствующих налоговых органах.
Предприятия с иностранным капиталом (полным или частичным)
должны платить те же налоги, что и предприятия с китайским капиталом,
независимо от форм собственности, но, как правило, пользуются теми
льготами, которые предоставляло им законодательство КНР с учетом
места регистрации (является ли это свободной экономической зоной или
нет), сроков работы с начала получения бизнес-лицензии (действует или
нет льготный период) и других льгот [34, 35, 36].
Об этих льготах и налоговой политике в отношении предприятий с
иностранным капиталом подробнее будет рассказано ниже.
С начала проведения политики «открытости» (как ее называют в
КНР) Правительство КНР проявило интерес к привлечению иностранного
капитала и технического опыта. В целях стимулирования притока
иностранного капитала создавались специальные экономические зоны. Эти
зоны в основном сосредоточились в Восточном Китае в приморских
районах. Предприятия с иностранным капиталом, созданные в них,
получали определенные льготы. Которые были выражены в следующих
формах: частичное или полное освобождение от уплаты определенных
налогов на сроки от 3 до 5 лет; свободу вывоза прибыли и одновременно
освобождение от налогов прибыли, реинвестированной в расширение
производства; другие индивидуальные льготы, связанные со сферой
деятельности предприятия [36].
Опыт работы этих специальных экономических зон показал их
большую эффективность.
Однако прошли сроки предоставления этих налоговых льгот, кроме
того, наличие таких льгот для предприятий с иностранным капиталом
ставило местные предприятия, уплачивающие налоги без получения льгот,
в неравноправные условия.
40
В связи с этим, Правительство КНР учло опыт работы этих зон, и,
перенеся акцент в стратегии на промышленное развитие Западного и
Центрального Китая, объявило об одинаковых льготах для предприятий с
иностранными инвестициями и предприятий с местным китайским
капиталом, создающим предприятия и рабочие места в Западном и
Центральном Китае.
Эти льготы зависят от места создания и регистрации предприятия и
уровня привнесенных технологий.
Кроме этого, льготы по налогообложению применяются в
отношении малых предприятий и предприятий, расположенных в поселках
и сельской местности. Это связано с фактором дополнительного
трудоустройства трудоспособного населения в сельской местности.
Среднее китайское предприятие, если не занимается специфической
деятельностью, платит больше 10 налогов [34, 35], которые приведены
ниже:
– налог на добавленную стоимость;
– потребительский налог;
– налог на предпринимательскую деятельность;
– налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог);
– налог на доходы физических лиц;
– налог на использование городских и поселковых земель;
– налог на недвижимость;
– налог на городской ремонт и строительство;
– особый потребительский налог на приобретение автотранспорта;
– налог на использование регистрационных номеров транспортных
средств и судов;
– гербовый сбор;
– налог на переход прав на надвижимость;
– дополнительный сбор на образование;
41
– сбор на содержание дорог;
– таможенные пошлины (акцизы) и другие сборы.
В зависимости от сферы деятельности этот список может быть или
больше, или меньше.
Кроме этого, как и в России есть платежи с фонда заработной платы
в различные социальные фонды.
В связи с отменой с 2016 г налога на предпринимательскую
деятельность (или другое название, налога на хозяйственную деятельность)
и перевода этих платежей и налогоплательщиков на уплату НДС, как
заявляют китайские власти, налоговое бремя на предприятия и
организации снизится.
Поскольку процесс перевода на уплату НДС только начался, сложно
говорить о снижении налогового бремени.
Кроме этого, нужно отметить еще один фактор, имеющий
экономический характер: до последнего времени КНР в своем развитии
ориентировалась на стимулирование экспорта как главный приоритет
развития национальной экономики, соответственно для этих целей в КНР
для повышения конкурентоспособности экспорта была принята система
возврата предприятиям-экспортерам сумм НДС, уплаченных при
производстве товаров. Эта система, осуждаемая западными странами,
действовала много лет. Процедура возврата усложнялась и замедлялась. С
учетом последних международных кризисов сама структура экономики
была переориентирована на рост внутреннего потребления. Для этих целей
на первоначальном этапе часть возвратов НДС начала практиковаться и
использовалась в течение некоторого времени при продажах внутри
страны определенных видов продукции для определенной группы
покупателей.