12
деление затрат на постоянные (не зависящие от количества реализованных
товаров и оказанных услуг) и переменные (зависящие от количества товаров и
услуг). Многие виды затрат являются смешанными, то есть имеют как
постоянную, так и переменную составляющую. Например, заработная плата
стоит из фиксированного оклада и переменой части, зависящей от объема
отработанного времени.
В сумме постоянные и переменные затраты составляют полные
(валовые) затраты на продажу товаров и оказание услуги. Валовые затраты
линейно (но не пропорционально) возрастают с увеличением числа услуг.
Различие в приросте постоянных и переменных затрат при увеличении числа
оказанных услуг позволяет управлять средними затратами.
Снизить среднюю себестоимость товаров и услуг можно за счет
увеличения их числа в пределах релевантного диапазона (ограниченный
максимальным числом товаров и услуг, не требующим дополнительных
постоянных затрат). В приведенном случае это число товаров и услуг,
оказываемых кабинетом в пределах рабочего времени
12
.
Расход денежных средств, полученных от реализации товаров и услуг,
осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей
доход деятельности по кодам экономической классификации. Средства,
полученные от реализации товаров и услуг, расходуются на возмещение затрат,
связанных с реализацией этих товаров и услуг, развитие и укрепление
материально-технической базы отделения, повышение уровня и квалификации
работников, усовершенствование и внедрение новых методик лечения и
оказания услуг населению, поощрение и стимулирование работников.
Таким образом, прибыль предприятия, полученная от реализации
товаров и услуг, может расходоваться на все вышеперечисленные цели и
другие цели, предусмотренные локальными нормативными актами.
12
Любушин, Н.П. Анализ хозяйственной деятельности / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дъякова: учебное
пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2014. – С.318.
13
Оплата труда работников, непосредственно реализующих товары и
услуги, производится в соответствии с трудовыми договорами и договорами
гражданско-правового характера. Размер заработной платы работников, как
состоящих, так и не состоящих в штате отделения услуг определяется на
основании документов, подтверждающих объем выполненных работ, табелей
учета рабочего времени и с учетом индивидуального вклада каждого работника
в процесс реализации товаров и услуг.
Заработная плата (или размер вознаграждения) работников,
участвующих в реализации товаров и услуг, может отличаться от заработной
платы (вознаграждения), определенной в калькуляции стоимости товара и
услуги. Размер заработной платы, устанавливаемый работнику, зависит от
трудоемкости услуги, а также от размера вознаграждения работников
соответствующей квалификации в организациях. Заработная плата может быть
увеличена по сравнению с рассчитанной по калькуляции с целью повышения
заинтересованности работников, принимающих участие в оказании услуг, их
стимулирования к повышению качества выполняемой работы. Источником
повышения заработной платы (вознаграждения) может служить прибыль
предприятия от приносящей доход деятельности. Размер средств,
направляемых на оплату труда работников, определяется в пределах
утвержденного сметой фонда оплаты труда. Размер средств на выплату
вознаграждений и уплату налогов по договорам гражданско-правового
характера, определяется в пределах утвержденных средств по соответствующей
статье экономической классификации сметы доходов и расходов по
приносящей доход деятельности
13
.
Расходы на приобретение материалов производятся согласно
потребности в пределах, утвержденных лимитов по данной статье
экономической классификации сметы доходов и расходов.
13
Раицкий, К.А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / К.А. Раицкий. – М.: Информационно–
внедренческий центр «Маркетинг», 2014. – С.201.
14
Расходы на приобретение хозяйственных материалов, хозяйственного
инвентаря, предметов снабжения, командировки и служебные разъезды, оплату
транспортных услуг, услуг связи, услуг по содержанию помещений, прочих
текущих расходов и услуг необходимых для функционирования предприятия
осуществляются за счет накладных (косвенных) расходов согласно смете
доходов и расходов по приносящей доход деятельности по соответствующим
статьям расходов экономической классификации.
Просуммировав полученные доходы от различных видов деятельности и
уменьшив их на связанные с ними затраты, получают валовую прибыль.
Например, основная деятельность по реализации товаров или услуг образует
доход, а себестоимость этих товаров или услуг – расход. Разница между ними
даст валовую прибыль по основному виду деятельности. Такой же подход
применяется и к определению валовой прибыли от прочих видов деятельности.
Интересно, что в торговле валовая прибыль по основной деятельности –
это разница продажной цены товаров и услуг и их себестоимости. А для
промышленности этот показатель рассчитывается более сложно, в
себестоимость включаются многие элементы затрат, учитываемые по особым
правилам.
Показатель валовой прибыли – важный показатель сравнения
эффективности разных предприятий. Кроме того, можно определять валовую
прибыль от различных видов деятельности внутри одного предприятия и
показывать эффективность реализации разных товаров и услуг. Валовая
прибыль очень нравится банковским работникам при расчете
кредитоспособности предприятия. Однако для собственников предприятия
важнее другой показатель – чистая прибыль
14
.
Прибыль от продаж зависит от размера валовой прибыли и
управленческих и коммерческих расходов.
14
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая: учебник. – 4–е
изд, перераб и доп. – М.: ИНФРА–М, 2014. – С.287.
15
К управленческим относятся расходы, не связанные с основной или
коммерческой деятельностью предприятия; на освещение и отопление
сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги
связи и прочие аналогичные этим расходы.
К коммерческим расходам относятся рекламные расходы, комиссионные
сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на
представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Прибыль до налогообложения зависит от размера прибыли от продаж и
прочих доходов и расходов.
К прочим доходам и расходам предприятия относятся прибыль
(убыток):
–полученная в результате совместной деятельности;
–поступления от продажи основных средств и иных активов;
–кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок
исковой давности;
–активы, полученные безвозмездно;
–проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств;
–поступления, связанные с участием в других организациях;
–штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
–курсовые разницы
15
.
Результат всех операций в деятельности предприятия за определенный
период выражается показателем чистой прибыли. Он получается уменьшением
валовой прибыли на сумму всех затрат, уплачиваемых из нее. Такие затраты
классифицируются по правилам, указанным в законах. В общем случае, это
налог на прибыль, штрафы, которые должно уплатить предприятие, кредитные
проценты и другие операционные расходы.
15
Скляренко, В.К. Экономика предприятия / В.К. Скляренко. – М.: Инфра–М, 2016. – С.332.
16
Чистая прибыль за вычетом указанных расходов, создает ту базу, от
которой идет начисление дивидендов собственникам (акционерам)
предприятия.
Именно чистая прибыль показывает итоговый эффект работы
предприятия, который отображается в главном отчетном документе
бухгалтерии – отчет о финансовых результатах.
Таким образом, формирование валовой прибыли выглядит следующим
образом:
Пр = Вр – НДС – З (1)
где Вр – выручка от реализации;
НДС – налог на добавленную стоимость;
З – затраты на реализацию услуг.
Формирование прибыли от продажи:
Пп = Пр − Кр − Ур (2)
где Кр – коммерческие расходы;
Ур – управленческие расходы.
Формирование прибыли до налогообложения:
Пп = Пр + Ппр (3)
где Ппр – прибыль от прочей реализации (реализации имущества и т.д.)
Формирование чистой прибыли:
Пч = Пп – НП (4)
где НП – налог на прибыль
16
.
Анализ формирования прибыли предприятия основан на факторном
анализе прибыли предприятия.
Валовая прибыль в общем случае изменяется под воздействием таких
факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных
цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов
на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
16
Тысячникова, Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.А.
Тысячникова, Ю.Н. Юденков. – М.: КноРус, 2013. – С.453.
17
1. Расчет общего изменения валовой прибыли:
ВП = ВП1 − ВП0 (5)
где П1 – прибыль отчетного года;
П0 – прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на
реализованную продукцию:
ВП1 = ????1????0 − ????0????0(6)
гдер1– цена изделия в отчетном периоде;
q1 – количество изделий в отчетном периоде;
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции:
ВП2 = ????1????1 – ????1????0(7)
4. Расчет влияния на прибыль экономии от изменения себестоимости
продукции:
ВП3 = ????1 – ????0 (8)
гдеS1 – себестоимость реализованной продукции за отчетный период;
S0 – себестоимость реализованной продукции за прошлый период
17
.
Прибыль от продаж формируется под влиянием факторов изменения
валовой прибыли и коммерческих и управленческих расходов:
1. Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:
Пп = Пп1 − Пп0 (9)
гдеР1 – прибыль от продаж отчетного года;
Р0 – прибыль от продаж базисного года.
2. Расчет влияния изменения валовой прибыли:
∆Пп1 = ВП1 − ВП0 (10)
где ВП1 – валовая прибыль отчетного года;
ВП0 – валовая прибыль прошлого года.
3. Расчет влияния на прибыль управленческих и коммерческих
расходов:
17
Шадрина, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Шадрина. – Люберцы: Юрайт, 2016. – С.328.
18
∆Пп2 = УР0 − УР1 (11)
гдеУР1 – управленческие расходы отчетного года;
УР2– управленческие расходы прошлого года.
∆Пп3 = КР0 − КР1 (12)
где КР1 – коммерческие расходы отчетного года;
КР0– коммерческие расходы прошлого года
18
.
Прибыль до налогообложения формируется под влиянием факторов
изменения прибыли от продаж и прочих доходов и расходов:
1. Расчет общего изменения прибыли до налогообложения:
Пн = Пн1 − Пн0 (13)
гдеПн1 – прибыль до налогообложения отчетного года;
Пн0 – прибыль до налогообложения базисного года.
2. Расчет влияния изменения прибыли от продаж:
∆Пн1 = Пп1 − Пп0 (14)
где ПП1 – прибыль от продаж отчетного года;
ПП0 – прибыль от продаж прошлого года.
3. Расчет влияния на прибыль прочих доходов и расходов
∆Пн2 = ПД1 − ПД0 (15)
где ПД1 – прочие доходы отчетного периода;
ПД0 – прочие доходы прошлого периода.
∆Пн3 = ПР0 − ПР1 (16)
где ПР1 – прочие расходы отчетного периода;
ПР0 – прочие доходы отчетного периода.
Чистая прибыль формируется под влиянием факторов изменения чистой
прибыли и налога на прибыль:
1. Расчет общего изменения чистой прибыли:
ЧП = ЧП1 − ЧП0 (17)
гдеЧП1 –чистая прибыль отчетного года;
18
Экономический анализ / под ред. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2014. –
С.218.
19
ЧП0 –чистая прибыль базисного года.
2. Расчет влияния изменения прибыли до налогообложения:
∆ЧП1 = Пн1 − Пн0 (18)
где Пн1 – прибыль до налогообложения отчетного года;
Пн0 – прибыль до налогообложения прошлого года.
3. Расчет влияния на прибыль налога на прибыль:
∆ЧП2 = Нп0 − Нп1 (19)
где Нп1 – налог на прибыль отчетного года;
Нп0 – налог на прибыль прошлого года
19
.
1.3. Показатели рентабельности предприятия
Любой предприниматель анализирует результаты своей деятельности, в
том числе и эффективность затраченных финансовых, материальных и
нематериальных средств. Один из самых важных показателей – рентабельность
деятельности предприятия. В экономической теории так называется
выраженное в процентах значение, полученное делением показателя дохода от
какого-то направления деятельности на показатель, отражающий объем
затраченных (денежных, материальных, трудовых, природных) средств
20
.
Само понятие рентабельность деятельности предприятия, является
суммарным показателем деятельности предприятия с детальным анализом
соотношения конечного результата и реальных затрат.
Считается, что любое предприятие, которое работает с прибылью,
рентабельное. Но для более детального анализа экономической эффективности
требуются дополнительные расчеты, помогающие определить рентабельность
основной и неосновной деятельности, начальных вложений и оборотных
средств, произведенной (реализуемой) продукции, продаж, персонала.
19
Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово–хозяйственной деятельности предприятия / Л.Н. Чечевицына,
И.Н. Чуев. – М.: Экономикс, 2013. – С.257.
20
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник. - М.: Кнорус, 2015. – С.287.
20
В экономической литературе даётся несколько понятий рентабельности.
Так, по мнению Параскана К.Н. рентабельность отражает любой доход,
получаемый в результате хозяйственной деятельности человека
21
.
По мнению Атаулова Р. Р., рентабельность – это один из основных
качественных показателей эффективности деятельности предприятия,
характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств
в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Савицкая Г.В. отмечает, что рентабельность – это относительный
показатель, определяющий уровень доходности бизнеса
22
.
Рассчитывают рентабельность деятельности предприятия для того,
чтобы увидеть долю прибыли в объеме полученных доходов, чтобы
представить общую картину того, как сработала компания за отчетный период.
Этот показатель в полной мере характеризует доходность (или прибыльность)
фирмы. Вычисления осуществляются в абсолютных (рубли) и относительных
(проценты и коэффициенты) показателях. Рентабельность деятельности
предприятия – расчетная величина и определяется как соотношение прибыли к
различным группам активов и источников, например к стоимости имущества
или вложенным в производство инвестициям.
Таким образом, рентабельность– это относительный показатель
экономической эффективности. Следует отметить, что для того чтобы оценить
результативность и экономическую целесообразность, которыми
характеризуется деятельность предприятия, только абсолютных показателей
недостаточно. В данном аспекте прибыль и рентабельность должны
рассматриваться совместно. Кроме того, показатели рентабельности дают
возможность увидеть более объективную картину. Показатели рентабельности
– это относительные характеристики эффективности деятельности и
финансовых результатов. Показатели рентабельности используются при
21
Вагазова Г. Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой ученый. –
2015. – №11. – С. 14.
22
Бердников А. А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект // Молодой
ученый. – 2013. – №2. – С. 111.
21
проведении сравнительной оценки уровня эффективности, которым
характеризуется работа отдельных предприятий и отраслей, занимающихся
выпуском разных объемов и видов продукции.
Показатели рентабельности относятся к основным критериям для
оценки уровня эффективности деятельности предприятия. Рост рентабельности
характеризует, как правило, достижение цели предприятия любой отрасли
хозяйствования в условиях рыночной экономики. Повышение рентабельности
содействует росту финансовой устойчивости предприятия. Для всех
предпринимателей показатели рентабельности характеризуют степень
привлекательности бизнеса в определенной сфере деятельности.
Показатели рентабельности – это относительные характеристики
эффективности деятельности и финансовых результатов. Показатели
рентабельности используются при проведении сравнительной оценки уровня
эффективности, которым характеризуется работа отдельных предприятий и
отраслей, занимающихся выпуском разных объемов и видов продукции
23
.
Различают следующие основные показатели рентабельности
деятельности предприятия:
1. Рентабельность активов.
Рентабельность активов – показывает эффективность использования
активов предприятия для генерации прибыли. Высокое значение показателя
свидетельствует о хорошей работе предприятия. Значение можно
интерпретировать следующим образом: сколько было получено копеек чистой
прибыли на каждый рубль использованных активов. Рассчитывается как
соотношение полученной чистой прибыли (или чистого убытка) к
среднегодовой сумме активов. Информация о стоимости активов может быть
получена из баланса, а информация о сумме чистой прибыли может быть
получена из отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках).
Ра =
Чп
А
∗ 100% (20)
23
Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ финансово–хозяйственной деятельности / И.Н.
Чуев. – М.: Дашков и К, 2013. – С.176.