36
говорит о снижении эффективности использования капитала в ООО «Орбита».
Таким образом, из анализа показателей рентабельности был сделан
вывод, что в течение анализируемого периода все показатели имеет тенденцию
к ухудшению. Предприятию ООО «Орбита» необходимо повышать показатели
рентабельности.
Оценка финансового состояния является важным элементом управления
предприятием. Ее результаты имеют значение для деловых партнеров,
потенциальных инвесторов.
2.2. Анализ эффективности системы управления запасами
предприятия
Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из
хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской
задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового
положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объема
производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на
ухудшение финансового состояния предприятия. Учитывая это, запасы должны
быть оптимальными. Состояние запасов и затрат на ООО «Орбита» может быть
охарактеризовано с помощью аналитической таблицы 7.
Из таблицы 7 следует, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом сумма
материально-производственных запасов снизилась на 3070 тыс. руб., а в 2018
году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 2890 тыс. руб. и составила
4720 тыс. руб.
37
Таблица 7
Анализ структуры и динамики материально-производственных
запасов на ООО «Орбита» за 2016-2018 гг.
Показате
ли
Годы
Отклонение
(+,-)
2016
2017
2018
201
7 г.
к
201
6г.
2018г
. к
2017
г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сырье и
материалы
3500
71,43
1100
60,
11
3689
78,1
6
-
2400
2589
Готовая
продукция
890
18,16
412
22,
51
524
11,1
0
-478
112
Товары
отгруженны
е
510
10,41
318
17,
38
507
10,7
4
-192
189
Итого
запасов
4900
100
1830
100
4720
100
-
3070
2890
На снижение запасов в 2017 году по сравнению с 2016 годом оказало
влияние:
уменьшение сырья и материалов на 2400 тыс. руб. до 1100 тыс. руб.;
снижение готовой продукции на 478 тыс. руб. до 412 тыс. руб.;
уменьшение товаров отгруженных на 192 тыс. руб. до 318 тыс. руб.
Увеличение запасов в 2018 году по сравнению с 2017 годом связано с
ростом:
сырья и материалов на 2589 тыс. руб. до 3689 тыс. руб.;
готовой продукции на 112 тыс. руб. до 524 тыс. руб.;
товаров отгруженных на 189 тыс. руб. до 507 тыс. руб.
Анализируя структуру запасов можно сделать вывод, что на протяжении
всего рассматриваемого периода наибольшая доля запасов приходится на сырье
и материалы: 71,43% в 2016 году, 60,11% в 2017 году и 78,16% в 2018 году.
Что касается удельного веса готовой продукции и товаров отгруженных,
то в 2018 году их доли практически одинаковы.
Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период
оборота и количество оборотов. Период оборота характеризует количество
дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-
38
производственные запасы. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как
отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к
средней величине материально-производственных запасов. Средняя величина
запасов определяется по данным бухгалтерского баланса как
среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода.
Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период
оборота и количество оборотов. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается
как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к
средней величине материально-производственных запасов. Средняя величина
запасов определяется по данным бухгалтерского баланса как
среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода.
Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов на
ООО «Орбита» за 2016-2018 гг. представлена в таблице 8.
Таблица 8
Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов
ООО «Орбита» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
(+, -)
Тем роста, %
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Себестоимость
продаж, тыс. руб.
48600
91520
29320
42920
-62200
188,31
32,04
2. Среднегодовая
величина
материально-
производственных
запасов, тыс. руб.
4050
3365
3275
-685
-90
83,09
97,33
3. Период оборота
материально-
производственных
запасов, в днях
30
13
40
-17
27
44,12
303,79
4.Коэффициент
оборачиваемости
материально-
производственных
запасов, в
оборотах
12,00
27,20
8,95
15,20
-18,24
226,65
32,92
39
Из таблицы 8 можно сделать вывод о том, что в 2017 году по сравнению с
2016 оборачиваемость материально-производственных запасов выросла на
18,24 оборотов. Соответственно снизился период оборачиваемости запасов на
27 дней до 13 дней, это говорит о том, что запасы не накапливаются на
предприятии, что характеризует предприятие с положительной стороны.
В 2018 году по сравнению с 2017 годом оборачиваемость материально-
производственных запасов снизилась на 18,24 оборотов до 8,95 оборотов.
Увеличение коэффициента оборачиваемости привело к тому, что увеличился
период оборачиваемости запасов на 27 дней до 40 дней, что свидетельствует о
замедлении их оборачиваемости и накоплении на складах предприятия.
В таблице 9 представлены показатели эффективности использования
материальных ресурсов в ООО «Орбита» за 2016-2018 гг., из которой можно
сделать вывод, что прибыль на рубль материальных затрат в 2017 году по
сравнению с 2016 годом снизилась на 32 коп., а в 2018 году произошло ее
снижение на 22 коп. Это означает, что каждый рубль материальных затрат стал
приносить в 2017 на 32 коп. меньше прибыли от реализации, чем в 2016 году, а
в 2018 году на 22 коп. прибыли от продаж меньше, чем в 2017 году. Следует
отметить, что в 2018 году каждый рубль материальных затрат вместо прибыли
от реализации стал приносить 14 коп. убытка от реализации.
Материалоотдача в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на
0,76 руб. до 1,35 руб., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на
0,52 руб. до 1,87 руб. Рост материалоотдачи говорит об эффективности
использования материальных ресурсов.
Материалоемкость в 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла на
0,27 руб. до 0,74 руб., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на
0,21 руб. до 0,54 руб.
40
Таблица 9
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
в ООО «Орбита» за 2016-2018 гг.
Показатель
Годы
Отклонения
(+,-)
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017г
.
2017
г. к
2016г
.
2018
г. к
2017
г.
Материальные
затраты, тыс.
руб.
2836
9
82501
20696
54132
-61805
290,81
25,09
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
6001
0
111410
38670
51400
-72740
185,65
34,71
Себестоимость
реализации,
тыс. руб.
4860
0
91520
29320
42920
-62200
188,31
32,04
Прибыль от
реализации,
тыс. руб.
1141
0
6550
-2890
-4860
-9440
57,41
-44,12
Материалоотд
ача, руб.
2,12
1,35
1,87
-0,76
0,52
63,84
138,36
Материалоемк
ость, руб.
0,47
0,74
0,54
0,27
-0,21
156,64
72,27
Удельный вес
материальных
затрат в
себестоимости
, %
58,37
90,15
70,59
31,77
-19,56
154,43
78,30
Прибыль на 1
руб.
материальных
затрат, руб.
0,40
0,08
-0,14
-0,32
-0,22
19,74
-
175,89
Относительная
экономия (-),
перерасход
(+)
материальных
ресурсов, тыс.
руб.
-
29833,
27
7939,
79
Удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2017 году по
сравнению с 2016 годом увеличился на 31,77% до 90,15%, а в 2018 году
снизился на 19,56% до 70,59%. Уменьшение показателя говорит о том, что в
полной себестоимости снижается доля материальных затрат.
Прибыль на 1 рубль материальных затрат снизилась с 0,4 руб. до -0,14
руб. Убыток в 2018 году на 1 рубль материальных затрат составил 0,14 руб.
41
(формула 1)
В 2017 году предприятием был получен перерасход материальных
ресурсов в размере 29833,27 тыс. руб., а в 2018 году предприятие имело
относительную экономию в размере 7939,79 тыс. руб.
Таким образом, из анализа эффективности использования материальных
ресурсов можно сделать вывод о том, что в 2018 году материальные ресурсы
используются более эффективно, чем в 2017 году, о чем свидетельствует рост
материалоотдачи, снижение материалоемкости, относительная экономия
материальных ресурсов. Единственным отрицательным моментом является то,
что в 2018 году предприятие вместо прибыли на один рубль материальных
затрат получило убыток.
2.3. Анализ системы контроля управления запасами предприятия
Управление запасами предусматривает организацию контроля за их
фактическим состоянием. Необходимость организации службы контроля за
состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода
фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса.
Контроль за состоянием запасов и формирование заказа может
осуществляться периодически, по одной из представленных систем:
Система оперативного управления — через определенный промежуток
времени принимается оперативное решение: «заказывать» или «не заказывать»,
если заказывать, то какое количество единиц товара.
Система равномерной поставки — через равные промежутки времени
заказывается постоянное количество единиц товара.
Система пополнения запаса до максимального уровня — через равные
промежутки времени заказывается партия, объем которой, т.е. число единиц
товара, равен разности установленного максимального уровня запасов и
фактического уровня запасов на момент проверки. Размер заказа увеличивается
на величину запаса, который будет реализован за период выполнения заказа.
42
На практике применяются различные методы контроля, которые могут
осуществляться непрерывно, либо через определенные периоды.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся системы контроля состояния
запасов:
Система с фиксированным размером заказа при периодической проверке
фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса). Фактический
уровень запасов проверяется через равные промежутки времени. Решение о
заказе постоянного объема товара принимается при условии, что товарный
запас на момент проверки оказывается меньше или равен установленному
пороговому уровню товарных запасов. В противном случае принимается
решение «не заказывать».
Период, через который предприятие направляет заказ поставщику, не
меняется. Например, каждый понедельник менеджер фирмы просматривает
остатки товаров и дозаказывает их до заранее определенной максимальной
нормы.
Размер заказываемой партии товара определяется разностью
предусмотренного нормой максимального товарного запаса и фактического
запаса на момент проверки. Поскольку для исполнения заказа требуется
определенный период времени, то величина заказываемой партии
увеличивается на размер ожидаемого расхода за этот период. Размер
закупаемой партии определяется по следующей формуле:
Р = Змакс – (Зф – Звз),
где,
Змакс — предусмотренный нормой максимальный запас,
Зф — фактический запас на момент проверки,
Звз — запас, который будет израсходован в течение размещения и
выполнения заказа.
Естественно, применять эту систему можно тогда, когда есть
возможность заказывать партии, различные по величине. Например, в случае
43
применения контейнерной доставки заказываемого товара, эта система
неприемлема.
Кроме того, систему не применяют, если доставка или размещение заказа
обходится дорого. Например, если спрос за прошедший период был
незначителен, то заказ также будет незначителен, что допустимо лишь при
условии не существенности транспортно — заготовительных расходов,
связанных с выполнением заказа.
На практике по данной системе можно заказывать:
- один из многих товаров, закупаемых у одного и того же поставщика;
- товары, на которые уровень спроса относительно постоянен;
- малоценные товары и др.
Система с фиксированным размером заказов при непрерывной проверке
фактического уровня запасов (с пороговым уровнем запаса). — В момент
достижения запасов порогового значения заказывается партия постоянного
объема.
Как только запас какого-либо товара достигает заранее определенного
минимального значения, этот товар заказывается. При этом размер
заказываемой партии все время один и тот же (система с фиксированным
размером заказа).
В этой системе контроля состояния запасов размер заказа на пополнение
запаса является величиной постоянной. Интервалы времени, через которые
производятся размещение заказа, в этом случае могут быть разные.
Постоянными величинами в этой системе являются объем заказа,
который определяется размером запаса в момент размещения заказа
(пороговый уровень запаса или так называемая точка заказа) и величиной
страхового запаса. Заказ на поставку размещается при уменьшении наличного
запаса до точки заказа. После размещения заказа запас продолжает
уменьшаться, так как заказанный товар привозят не сразу, а через какой-то
промежуток времени. Величина запаса в точке заказа выбирается такая, чтобы в
нормальной, рабочей ситуации за время доставки товара, запас не опустился
44
ниже страхового. В случае непредвиденного увеличения спроса или нарушения
сроков поставки начнет работать страховой запас. Коммерческая служба
предприятия в этом случае должна принять меры, обеспечивающие
дополнительную поставку. Как видим, данная система контроля
предусматривает защиту предприятия от образования дефицита.
При наличии широкой номенклатуры материалов (или ассортимента —
для торгового предприятия) необходимым условием непрерывного учета
фактического уровня запаса, т.е. условием применения данной системы,
является использование технологии автоматической идентификации
штриховых кодов.
К системам со смешенным контролем состояния запасов также относится
система с двумя уровнями:
Система с двумя уровнями при периодической проверке фактического
уровня запаса (с пороговым уровнем запаса) — фактический уровень товарных
запасов проверяется через равные промежутки времени. Если он оказывается
меньше минимального или равен ему, то принимается решение заказывать
партию, равную разности максимального товарного запаса и фактического
запаса на момент проверки с увеличением на ожидаемую реализацию за время
выполнения заказа. Если фактический товарный запас меньше минимального,
то принимается решение «не заказывать».
Система с двумя уровнями при непрерывной проверке фактического
уровня запасов (с пороговым уровнем запасов) — решение заказать партию
принимается при достижении порогового запаса. Размер заказываемой партии
определяется разностью максимального товарного запаса и порогового уровня,
с увеличением на ожидаемую реализацию за время выполнения заказа.
Выбор системы контроля состояния запасов является действенным
механизмом повышения эффективности функционирования логистической
системы.
Рассмотрим основные эксплуатационные различия между описанными
системами:
45
Системы с непрерывной проверкой фактического уровня запасов
позволяют работать в условиях сравнительно низкого запаса, защищая в то же
время, предприятие от дефицита.
Следовательно, условиями применения этих систем являются:
- большие потери от отсутствия запасов;
- большие затраты на содержание запасов;
- высокая степень неопределенности спроса (т.е. спрос на товар плохо
прогнозируется).
Применение данных систем позволяет экономить затраты по содержанию
запасов за счет сокращения отвлекаемых в запасы финансовых ресурсов, а
также сокращая потребность в складских площадях и людских ресурсах.
К недостаткам систем с непрерывной проверкой запасов относят
необходимость постоянного контроля размера запасов.
Системы с периодической проверкой состояния запасов (с
фиксированным интервалом) позволяют проводить учет остатков лишь
периодически.
Эти системы отличают более высокий средний уровень запаса.
Применяют их при низких удельных издержках на хранение.
Данные системы хорошо работают в условиях, когда можно с
достаточной степенью уверенности предугадать размер спроса. В противном
случае неожиданно возросший спрос в период между заказами может увести
логистическую систему в дефицитное состояние.
Основным условием для применения систем с периодической проверкой
состояния запасов являются:
- низкие затраты по содержанию запаса,
- хорошая предсказуемость спроса.
К преимуществам системы относят отсутствие необходимости в
постоянном контроле наличия запасов на складе. К недостаткам —
сравнительно высокий уровень среднего запаса.