54
Таблица 25
Расчет удельной себестоимости выпуска творога обезжиренного
по плану ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
I. Незавершенное производство на начало периода
Статьи затрат Стоимость, руб. Условных
единиц
Удельные затраты
(на 1 условную
единицу),
руб./усл.ед.
А Б В Г = Б / В
1. Материалы
2. Трудозатраты
3. ОПР
4. Всего (1+2+3)
6400,0
0,0
3700,0
10100,0
1000
6,4000
0,0000
II. Валовой выпуск
5. Материалы
6. Трудозатраты
7. ОПР
8. Всего (5+6+7)
116572,6
108000,0
68386,6
292959,2
19000
18000
6,1354
6,0000
III. Товарный выпуск
А Б = В * Г В Г = (БI + БII)/(ВI +
ВII)
9. Материалы
10. Трудозатраты
11. ОПР (3+7)*
((9+10)/(1+2+5+6)
110675,3
108000,0
68248,6
18000
18000
18000
6,1486
6,0000
А Б В Г=Б/В
12. Всего
(3+10+11)
286923,9
18000
15,9400
IV. Незавершенное производство на конец периода (план) (I+II-III)
13. Материалы
14. Трудозатраты
15. ОПР
16. Всего
(13+14+15)
12297,3
0,0
3838,0
16135,3
2000
6,1486
0,0000
Таблица 26
Себестоимость выпуска по плану производства на III квартал
2017 г.
Продукция Себестоимость
выпуска, руб.
Физический
объем выпуска,
кг.
Удельная
себестоимость
выпуска, руб./кг.
1 2 2 4=2/3
1. Сырная масса
1.1. Материалы
1.2. Труд
1.3. ОПР
286923,9
110675,3
108000,0
68248,6
18000
15,94
2. Творожная масса
2.1. Материалы
2.2. Труд
2.3. ОПР
287027,3
106316,1
118800,0
61911,2
11000
26,09
3. Всего (1+2) 573951,2
55
Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов (этап
10)
Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на
постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные,
динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки
(продаж).
На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета
переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением
по видам реализуемой продукции.
После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их
распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами
распределения (табл. 27).
Расчет величины постоянных расходов (этап 11)
Постоянные расходы не имеют ярко выраженной связи с динамикой
производства и продаж, и это накладывает свою специфику на технологию
их бюджетирования.
В общем и целом постоянные расходы по принадлежности к стадиям
кругооборота капитала подразделяются на:
- общехозяйственные (административные) расходы;
- общие коммерческие расходы.
Основой бюджетирования постоянных расходов является сметное
планирование по центрам ответственности.
56
Таблица 27
Проект бюджета переменных коммерческих расходов ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
Статьи ПКР База начисления Величина
базы
начисления
Величина
ставки
начисления
Величина
расхода ПКР в
физическом
выражении
Стоимость 1
физ.ед. ПКР,
руб./ед.
Бюджет ПКР,
руб.
1 2 3 4 5=3*4 6 7=5*6
1. Расходы по
хранению и
отгрузке
4626
1.1. Материальные
затраты
Используемая
площадь склада
готовой продукции
600
кв.м.
0,1
пог.м./кв.м.
60
пог.м.
2,10
126
1.2. Фонд оплаты
труда складских
рабочих
Физический объем
отгрузки
30000
кг
0,1
нормо-ч/кг
3000
нормочасов
1,50
4500
2. Расходы по
упаковке и
сортировке
36900
2.1. Материальные
затраты
Физический объем
отгрузки
30000
кг
1,0
коробка/1 шт.
30000
кг
0,99
29700
2.2. Фонд оплаты
труда цеха
упаковки
Физический объем
отгрузки
30000
кг
0,2
нормо-ч/кг
6000
нормочасов
1,20
7200
3. Транс. расходы
6840
3.1. Материальные
затраты
Километраж рейсов 300
км.
2,0
литра/км
600
литров
7,90
4740
3.2. Фонд оплаты
труда водителей
Километраж рейсов 300
км.
-
-
7,00
руб/км
2100
4. Расходы на
прямую рекламу
Стоимостной объем
отгрузки (выпуска
от продаж)
1400000
руб.
-
-
0,04
56000
Всего (1+2+3+4)
104366
57
Таблица 28
Плановое распределение переменных коммерческих расходов по видам продукции ООО «Миком»
на III квартал 2017 г.
Статьи ПКР База распределения Распределение ПКР
Сырная масса Творожная
масса
Всего Сырная масса Творожная
масса
Всего
1. Расходы по
хранению и
отгрузке
3063
1563
4626
1.1.
Материальные
затраты
300 кв.м. (50%)
300 кв.м. (50%)
600 кв.м. (100%)
63 (50%)
63 (50%)
126 (100%)
1.2. Фонд оплаты
труда складских
рабочих
20000 кг (66,7%)
10000 кг (33,3%)
30000 кг (100%)
3000 (66,7%)
1500 (33,3%)
4500 (100%)
2. Расходы по
упаковке и
сортировке
24600
12300
36900
2.1.
Материальные
затраты
20000 кг (66,7%)
10000 кг (33,3%)
30000 кг (100%)
19800 (66,7%)
9900 (33,3%)
29700 (100%)
2.2. Фонд оплаты
труда цеха
упаковки
20000 кг (66,7%)
10000 кг (33,3%)
30000 (100%)
4800 (66,7%)
2400 (33,3%)
7200 (100%)
3. Транспортные
расходы
4104
2736
6840
3.1.
Материальные
затраты
180 км (60%)
120 км (40%)
300 км (100%)
2844 (60%)
1896 (40%)
4740 (100%)
3.2. Фонд оплаты
труда водителей
180 км (60%)
120 км (40%)
300 км (100%)
1260 (60%)
840 (40%)
2100 (100%)
4. Расходы на
прямую рекламу
800000 руб.
(57,1%)
600000 руб.
(42,9%)
1400000 руб.
(100%)
31976 (57,1%)
24024 (42,9%)
56000 (100%)
Всего (1+2+34)
63743
40623
104366
58
Таблица 29
Проект бюджета постоянных расходов ООО «Миком» на III
квартал 2017 г.
Статьи расходов
Потребность в
физическом
выражении
Стоимость
единицы
расходов,
руб./ед
Бюджет
постоянных
расходов, руб.
1
2
3
4=2*3
1.
Общехозяйственные
расходы
56255,2
1.1. Материальные
затраты
355,2
1.1.1. Инвентарь
140 пог.м.
2,1
294,0
1.1.2. Бумага пач.
120 пач
0,51
61,2
1.2. Фонд оплаты
труда аппарата
управления
46000,0
1.3. Коммунальные
платежи
7500,0
1.3.1.
Электроэнергия
12000 квт.час
0,5
6
000,0
1.3.2. Телефон
1500,0
1.4. Амортизация
офисного здания
2400,0
2. Общие
коммерческие
расходы
21500,0
2.1. Фонд оплаты
труда отдела
маркетинга и сбыта
7500,0
2.2. Расходы на
общую рекламу
14000,0
Всего (1+2)
77755,2
Калькуляция себестоимости продаж по видам продукции. Расчет
показателей маржинального дохода и рентабельности в разрезе видов
продукции (этап 12)
Себестоимость продаж отдельных видов продукции при составлении
сводного бюджета целесообразно рассчитывать по полным переменным
затратам, относящимся на данный вид продукции и включающим в себя:
- производственные расходы;
- переменные коммерческие расходы.
Величина производственных расходов в себестоимости реализации
59
рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:
Начальная величина запасов готовой продукции + Выпуск – Отгрузка
(продажа) = Конечная величина запасов готовой продукции
Таблица 30
Расчет плановой величины производственных расходов в
себестоимости продаж отдельных видов продукции ООО
«Миком» на III квартал 2017 г.
Показатели
Сырная
масса
Творожная
масса
Всего
I
. Остатки готовой продукции на
01.07.2016 г.
1) Количество, кг
2) Балансовая стоимость, руб.
3) Удельная стоимость, руб./кг (2/1)
4000
56000
14
2000
54000
27
110000
II
.
Выпуск
4) Количество, кг
5) Себестоимость выпуска, руб.
6) Удельная себестоимость выпуска,
руб./кг (5/4)
18000
286923,9
15,94
11000
2871027,3
26,09
573951,2
III
Отгрузка (реализация)
7) Количество, кг
8) Удельные производственные
затраты, руб./кг. ((2+5)/(1+4)
9) Совокупные производственные
затраты, руб. (7*8)
20000
15,587
311749
10000
26,23
262328,7
574077,7
IV
. Целевые (плановые) остатки
готовой продукции на 01.10.2017 г.
10) Количество, кг (1+4-7)
11) Удельные производственные
затраты, руб./кг (=8)
12) Балансовая стоимость (=2+5-
8=10*11)
2000
15,587
31174,9
3000
26,23
78698,6
109873,5
После этого прибавлением плановой величины переменных
коммерческих расходов получают плановую величину себестоимости продаж
в разрезе отдельных видов продукции на данный бюджетный период.
Теперь, на основе сопоставления показателей бюджета продаж (этап 1)
и себестоимости продаж (этап 12) можно рассчитать прогнозную величину
маржинального дохода и прямой рентабельности продаж отдельных видов
продукции.
60
Таблица 31
Себестоимость продаж (полные переменные затраты) по видам
продукции по плану III квартала 2017 г. ООО «Миком»
Продук
ция
Физическ
ий объем
продаж,
кг
Совокупная себестоимость продаж, руб.
Удельная
себестои
мость
продаж,
руб./кг
Производс
твен
ные затраты
Переменные
коммерческие
расходы
Всего
Сырная
масса
20000
311749,0
63743
375492,0
18,77460
Творожн
ая масса
10000
262328,7
40623
302951,7
30,29517
Всего
574077,7
104366
678443,7
Таблица 32
Расчет маржинального дохода и рентабельности по видам
продукции по плану III квартала 2017 г. ООО «Миком»
Продукц
ия
План
о
в
ый
физиче
ский
объем
прода
ж, кг.
План
овая
цена
прода
ж,
руб./
кг.
Выручк
а от
продаж
, руб.
Себесто
имость
продаж
(полные
перемен
ные
затраты
), руб.
Марж
и
н
альный
доход,
руб.
Рентаб
ельнос
ть на 1
руб.
прода
ж
Рентаб
ельнос
ть на 1
кг
прода
ж
руб./кг
1
2
3
4=2*3
5
6=4
-
5
7=6/4
8=6/2
Сырная
масса
20000
40
800000
375492,0
424508,0
0,531
21,2254
Творожна
я масса
10000
60
600000
302951,7
297048,3
0,495
29,7048
Всего
1400000
678443,7
721556,3
0,515
Расчет конечных финансовых результатов, составление проекта отчета
о финансовых результатах (этап 13)
На этапе 13 в дополнение к ранее сформированным бюджетным
показателям для составления отчета о финансовых результатах
прогнозируются:
- доходы и расходы по прочей реализации (от продажи основных
средств и материальных запасов, неосновной деятельности) и
внереализационным операциям (проценты к получению и уплате, возможные
61
списания задолженности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.);
- налоги. В термине «налоги, включаемые в себестоимость» имеется в
виду экономическая, а не бухгалтерская себестоимость выпуска и продаж
предприятия. В таком контексте налогами, включаемыми в себестоимость,
являются все налоги, обусловленные финансовым циклом оборота капитала
предприятия вплоть до получения конечных финансовых результатов;
- трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не
включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы;
начисление премиального фонда персонала; выплаты дивидендов
акционерам и др.).
Таблица 33
Проект отчета о финансовых результатах ООО «Миком» на III
квартал 2017 г.
Статьи отчета о финансовых результатах
Сумма, руб.
1. Выручка от реализации
1400000,0
2. Себестоимость реализации (полные перемен
ные затраты)
(2.1.+2.2.)
678443,7
2.1. Производственные затраты
574077,7
2.2. Переменные коммерческие расходы
104366,0
3. Маржинальный доход (1
-
2)
721556,3
4. Постоянные расходы (4.1.+4.2.)
77755,2
4.1. Общехозяйственные расходы
56255,2
4.2. Общие ко
ммерческие расходы
21500,0
5. Операционная прибыль (3
-
4)
643801,1
6. Финансовый результат от прочей реализации (6.1.
-
6.2.)
-
12000,0
6.1. Доходы по прочей реализации
58000,0
6.2. Расходы по прочей реализации
70000,0
7. Финансовый результат от
операций (7.1.
–
7.2.)
-
3000,0
7.1.
Прочие
доходы
0,0
7.2.
Прочие
расходы
3000,0
8. Валовая прибыль (5+6+7)
628801,1
9. Налоги, включаемые в себестоимость
164000,0
10. Прибыль (8
-
9)
464801,1
11. Налог на прибыль
111550,
0
12. Чистая прибыль (10
-
11)
353251,1
13. Трансферты из чистой прибыли
161000,0
14. Нераспределенная прибыль (12
-
13)
192251,1
Составление проекта отчета о финансовых результатах является
«выходной формой» операционного бюджета предприятия. Однако было бы
ошибочно полагать, что работа с операционным бюджетом уже закончена.
62
По результатам моделирования финансового бюджета операционный
бюджет еще будет корректироваться, в частности, при решении задач
сокращения расчетной величины финансового дефицита денежных средств и
других оборотных активов предприятия.
Составление проекта инвестиционного бюджета (этап 14)
Инвестиционные потребности предприятия включают как текущие
закупки оборудования для обеспечения производственной программы
краткосрочного бюджетного периода, так и долгосрочные «переходящие»
программы (проекты) капитального строительства, по длительности освоения
средств и получения эффекта, охватывающие ряд краткосрочных бюджетных
периодов.
Таблица 34
Проект инвестиционного бюджета ООО «Миком» на III квартал
2017 г.
Инвестиции
Сумма,
руб.
1. Капитальное строительство
111000
1.1. Проект строительства склада
55000
-
стоимость строительных материалов и оборудования
35000
-
стоимость строительно
-
монтажных работ
20000
1.2. Проект реконс
трукции цеха
32000
-
стоимость строительных материалов и оборудования
24000
-
стоимость строительно
-
монтажных работ
8000
1.3. Капитальный ремонт здания заводоуправления (подрядным
способом)
24000
2. текущие закупки оборудования
140000
2.1. Стоимость з
акупки оборудования
110000
2.2. Стоимость монтажа
30000
3. Прочие инвестиции (НМА, долгосрочные финансовые вложения)
0
Всего инвестиционный бюджет
251000
Величина инвестиционных расходов по долгосрочным
инвестиционным проектам (программ капитального строительства) на
текущий бюджетный период определяется на основе смет по данным
программам с учетом реального выполнения графика освоения средств на
начало бюджетного периода.
В дополнение к проекту инвестиционного бюджета,
63
характеризующему затратную часть планируемых инвестиционных
вложений, в рамках инвестиционного планирования целесообразно
составлять прогнозный баланс движения внеоборотных активов предприятия
на текущий бюджетный период.
Таблица 35
Прогнозный баланс движения внеоборотных активов ООО
«Миком» на III квартал 2017 г., руб.
Статьи внеоборотных
активов
Остаток на
01.07.2017 г.
Приход
Расход
Остаток на
01.10.2017 г.
1
2
3
4
5=2+3
-
4
1. Основные средства
3040000
380000
95400
3324600
-
монтаж оборудов
а
ния
150000
-
ввод в действие
объектов капитального
строительства
230000
-
амортизация
основных средств
25400
-
дивестиции (пр
о
дажа
и списание основных
средств)
70000
2. Капитальные
вложения 460000
251000
380000
331000
2.1. Незавершенное
строительство 450000
111000
230000
331000
-
освоение
111000
-
ввод в строй
230000
-
дивестиции (продажа
объектов
незавершенного
строительства)
0
2.2. Оборудование к
установке 10000
140000
150000
0
-
закупка
110000
-
строительно
-
монтажные работы
30000
3. Прочие
внеоборотные активы 0
0
0
0
3.1. Приобретение
прочих внеоборотных
активов
0
3.2. Продажа прочих
внеоборотных активов
0
3.3. Переоценка
0
0
3.4. Амортиз
а
ция НМА
0
Всего (1+2+3)
3500000
155600 (сальдо)
3655600
По балансу движения внеоборотных активов коррелируют строки