44
Составление бюджета прямых затрат труда (этап 5)
На этапе 5 определяется проект бюджета прямых затрат труда на
основе:
- плана валового выпуска;
- метода технологического нормирования прямых трудозатрат (в
трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции или метода
сравнительного анализа счетов;
- тарифной сетки предприятия (стоимости 1 трудочаса основных
производственных рабочих в соответствии со сложностью (разрядностью)
работ).
Таблица 13
Бюджет прямых затрат труда по плану производства ООО
«Миком» на III квартал 2017 г.
Продукт
Удельные
трудозатраты
на 1 т
выпуска,
нормо-
час./т.
Объем
выпуска,
усл.кг.
С
овокупные
трудозатраты,
нормо-час.
Стоимость
(расценка)
1 нормо-
час,
руб./нормо-
час.
Бюджет
прямых
затрат
труда,
руб.
1
2
3
4 = 2 * 3
5
6 = 4 *
5
Сырная
масса 0,5
18000
9000
12
108000
Творожная
масса 0,9
11000
9900
12
118800
Всего
(1+2)
18900
226800
Определение общей потребности в материалах. Составление бюджета
закупок (этап 6)
Для перехода от производственной потребности по основным
материалам к бюджету прямых материальных затрат необходимо
предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах,
определить совокупную потребность в материалах и составить проект
бюджета закупок. Расчет потребности во вспомогательных материалах на
общепроизводственные нужды приводится в табл. 14.
45
Общепроизводственные расходы материалов относятся к косвенным
переменным затратам. Деление расходов на прямые и косвенные объясняется
не их различной экономической сущностью, а спецификой учетной системы
в компании.
Таблица 14
Расчет потребности во вспомогательных материалах на
общепроизводственные нужды для ООО «Миком» на III квартал
2017г.
Материалы
База
начисления
Величина
базы
начисления
Величина
ставки
начисления
Потребность
в
материалах
1
2
3
4
5=3*4
Сахар
Число прямых
трудочасов 189000 ч.
0,002 кг/час.
378 кг
Сыворотка
Число прямых
трудочасов 189000 ч
0,001 кг/ч
189 кг
Топливо
Используемая
площадь 1800 кв.м.
0,05 л/кв.м
90 л
Инвентарь
Кол
-
во единиц
работающего
оборудования 300 ед.
0,5 пог.м/ед.
150 пог.м
Общехозяйственные расходы материалов относятся уже не к
переменным, а к постоянным затратам предприятия. Постоянные расходы не
зависят от объемов выпуска, продаж, величины прямых затрат и т.д., т.е. для
этой категории расходов отсутствует генератор затрат, который мог бы быть
принят за базу начисления. Большая часть потребности во вспомогательных
материалах на общехозяйственные нужды рассчитывается на основе так
называемого сметного планирования по центрам ответственности. Каждое
подразделение (центр ответственности) предприятия подает до начала
бюджетного периода в планово-экономическое управление проект сметы
затрат, относящихся к данному подразделению, в том числе и величину
вспомогательных материалов как одну из статей сметы. Планово-
экономическое подразделение предприятия корректирует сметы
подразделений и выводит общую плановую величину потребностей во
вспомогательных материалах по подразделениям. Другая, меньшая, часть
46
вспомогательных материалов определяется чисто расчетным путем.
Расчет потребности во вспомогательных материалах на
общехозяйственные нужды предприятия приведен в табл. 15.
Таблица 15
Расчет потребности во вспомогательных материалах на
общехозяйственные нужды для ООО «Миком» на III квартал
2017 г.
Материалы
Административно
-
хозяйственные службы
Всего
Хозяйственный
отдел
Отдел
главного
энергетика
Секретариат
Инвентар
ь,
пог.м. 100
40
0
140
Бумага, листы
20
10
90
120
Сбытовые (коммерческие) расходы предприятия делятся на:
- переменные коммерческие расходы;
- постоянные коммерческие расходы.
В табл. 16 приводится алгоритм расчета потребности во
вспомогательных материалах на сбытовые нужды.
Таблица 16
Расчет потребности во вспомогательных материалах на сбытовые
нужды для ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
Материалы
База
начисления
Величина
базы
начисления
Величина
ставки
начисления
Потребность
в
материалах
1
2
3
4
5=3*4
Инвентарь,
пог.м.
Используемая
площадь склада
гот. продукции 600 кв.м.
0,1
пог.м/кв.м.
60 пог.м.
Упаковочный
материал:
- Сырная
масса
- Творожная
масса
- всего
Физический
объем отгрузки
20000 кг
10000 кг
1 коробка/кг
1 коробка/кг
20000
коробок
10000
коробок
30000
коробок
ГСМ
К
м
.
рейсов
3000 км
2 литра/км
6000 литров
Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и
47
вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в
разрезе видом материалов) (табл. ). После того как определена потребность и
в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект
бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе
и целевого конечного остатка запасов материалов:
Таблица 17
Расчет общей потребности в материалах для ООО «Миком» на III
квартал 2017 г.
Материалы
В осно
в
ное
производство
На вспомогательные цели
ОПР
ОХР
Сбыт
Всего
Итого
Закваска, кг
490
0
0
0
0
490
Молоко, кг
2780
0
0
0
0
2780
Сахар, кг
950
378
0
0
378
1328
Ароматические
вещества, кг 2200
0
0
0
0
2200
Сыворотка, кг
760
189
0
0
189
949
Топливо, л.
0
90
0
0
90
90
Инвентарь,
пог.м. 0
150
140
60
350
350
Бумага, листы
0
0
120
0
120
120
Упаковочный
материал,
коробки 0
0
0
30000
30000
30000
ГСМ, л.
0
0
0
6000
6000
6000
Начальные запасы материалов + Закупки материалов – Потребность в
материалах = Конечные запасы материалов. Соответственно:
Закупки материалов = Потребность в материалах + Конечные запасы
материалов – Начальные запасы материалов
Совокупная потребность в материалах (в разрезе отдельных видов)
определена. Остатки материальных оборотных ресурсов на начало
бюджетного периода есть величина заданная. Целевые остатки МОР на
складах на конец бюджетного периода планируются аналогично остаткам
готовой продукции, то есть на основе применения принципа «совокупных
выгод-издержек» (benefit-cost approach). Таким образом, чисто
арифметически выводится величина потребности в закупках (в натуральном
выражении) и в разрезе отдельных видов сырья, материалов,
48
комплектующих. Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется
на основе рассчитанной потребности в закупках (в натуральном) выражении)
и плановых цен закупок по видам материалов (см. табл. ).
Таблица 18
Бюджет закупок материалов для ООО «Миком» на III квартал
2017 г.
Материалы
Остаток
на
01.07.2
017 г.
(факт)
Потребно
сть на III
кв. 2017
г. (план)
Остаток
на
01.10.2
017 г.
(план)
Закуп
ки
(план
)
Прогнозная
цена
закупок
(руб. за
ед.)
Бюдж
ет
закупо
к, руб.
1
2
3
4
5=3+
4-2
6
7=5*6
Закваска, кг
100
490
80
470
20
9400
Молоко, кг
450
2780
400
2730
40
109200
Сахар, кг
300
1328
300
1328
25
33200
Ароматические
вещества, кг 400
2200
500
2300
30
69000
Сыворотка, кг
250
949
200
899
10
8990
Топливо, л.
10
90
20
100
0,8
80
Инвентарь,
пог.м. 40
350
40
350
2
700
Бумага, листы.
20
120
30
130
0,5
65
Упаковочный
материал,
коробки 1000
30000
3000
32000
1
32000
ГСМ, л.
6350
6000
1000
6500
8
5200
Всего
267835
Определение себестоимости списания материалов в хозяйственную
деятельность. Составление бюджета прямых материальных затрат и бюджета
(полных) прямых затрат (этап 7)
На следующем этапе производится расчет плановой себестоимости
списания единицы материалов (в разрезе отдельных видов МОР) в
хозяйственную деятельность. Расчет производится теми же классическими
методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания
материалов в производство бухгалтерией предприятия:
- методом специфической идентификации;
- методом средневзвешенной;
- методом ФИФО.
49
На ООО «Миком» применяется метод средневзвешенной.
Пример расчета себестоимости списания единицы материалов (иначе
говоря, удельной себестоимости) в хозяйственную деятельность по методу
средневзвешенной приводится в таблице . На основе полученной величины
себестоимости списания в производство и потребности материалах (в
физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных
затрат. Здесь следует отметить, что основные материалы не являются
единственной составляющей бюджета прямых материальных затрат.
Таблица 19
Расчет плановой себестоимости списания единицы материалов в
хозяйственную деятельность для ООО «Миком» на III квартал
2017 г. (по средневзвешенной)
Материалы
Остаток на 01.07.
2017
г. (факт)
Закупки на
III
кв.
2017 г. (план)
Себестоим
ость
списания
руб./ед.
Физический
объем, ед.
Стоимос
ть, руб.
Физический
объем, ед
Стоимос
ть, руб.
1
2
3
4
5
6=(3+5)/
(2+4)
Закваска, кг
100
2200
470
9400
20,35
Молоко, кг
450
22500
2730
109200
41,42
Сахар, кг
300
6000
1328
33200
24,08
Ароматические
вещества, кг 400
14000
2300
69000
30,74
Сы
воротка, кг
250
2000
899
8990
9,56
Топливо, л.
10
10
10
80
0,82
Инвентарь,
пог.м. 40
120
350
700
2,1
Бумага, листы.
20
12
130
65
0,51
Упаковочный
материал,
коробки 1000
800
32000
32000
0,99
ГСМ, л
6350
57150
650
5200
7,9
Всего:
104792
267835
Данный бюджет содержит три подбюджета:
- бюджет основных материалов;
- бюджет субподрядных работ (когда сторонние организации являются
субподрядчиками предприятия по производству иных видов продукции);
- бюджет полуфабрикатов собственного производства.
50
Бюджет прямых материальных затрат полностью формируется за счет
производственного потребления основных материалов.
Расчет бюджета прямых материальных затрат приводится в табл. 20.
Таблица 20
Бюджет прямых материальных затрат по плану производства
ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
Сырье и
материал
ы (1)
Потребность в
основных
материалах, кг (2)
Себесто
имость
списани
я,
руб./кг
(3)
Бюджет прямых
материальных затрат, руб.
(4)=(2)*(3)
Сырн
ая
масса
Творо
жная
масса
Всег
о
Сырная
масса
Творо
ж
н
ая масса
Всего
Зак
васка
380
110
490
20,35
7733
2238,5
9971,5
Молоко
1900
880
2780
41,42
78698
36449,6
115147,6
Сахар
950
0
950
24,08
22876
0
22876,0
Аром
а
тич.
вещества 0
2200
2200
30,74
0
67628
67628
Сыворо
т
ка
760
0
760
9,56
7265,6
0
7265,6
Всего
116572,6
106316,1
222888,7
Объединение бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат
труда получается бюджет прямых затрат в целом.
Таблица 21
Бюджет (полных) прямых затрат по плану производства ООО
«Миком» на III квартал 2017 г.
Продукция
Бюджет прямых
затрат труда
Бюджет прямых
материальных
затрат
Бюджет
(полных)
прямых затрат
1
2
3
4=2+3
Сырная масса
108000
116572,6
224572,6
Творожная масса
118800
106316
225116,1
Всего:
226800
222888,7
449688,7
Составление бюджета общепроизводственных расходов (ОПР).
Распределение ОПР по видам продукции. Составление бюджета
производственных затрат (этап 8)
Основными методами планирования общепроизводственных расходов
(в разрезе отдельных статей) являются:
- калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления;
51
- технологическое нормирование (например, затраты на отопление и
освещение производственных помещений, рассчитываемые, исходя из норм
освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);
- сметное планирование (например, фонд оплаты труда
общепроизводственных рабочих);
- расчетные методы (амортизация производственных помещений).
Пример бюджета общепроизводственных расходов приведен в табл. 22.
Таблица 22
Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) по плану
производства ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
Статьи общепроизводственных расходов
Сумма,
руб.
1. Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды
(закваска, сыворотка, топливо, инвентарь)
11297,8
2. Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных)
рабочих
40000
3. За
траты на отопление и освещение производственных
помещений
56000
4. Амортизация оборудования и производственных помещений
23000
Итого:
130297,8
Для калькуляции полных переменных затрат и маржинального дохода
по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным
продуктам. Распределение производится на основе выбора базы
распределения и расчета ставки распределения (отношение «величина статьи
ОПР / величина базы распределения»). При этом база распределения должна
изначально относится к отдельным видам продукции и по своему
экономическому и / или вещественному содержанию соответствовать
распределяемой статье ОПР. Для тех видов ОПР, которые калькулируются на
основе плановой ставки начисления (вспомогательные материалы на
общепроизводственные нужды), база распределения идентичная базе
начисления. В табл. 23 приводится алгоритм распределения
общепроизводственных расходов по отдельным видам выпускаемой
продукции. В сумме бюджеты прямых затрат и общепроизводственных
расходов формируют бюджет производственных затрат предприятия.
52
Таблица 23
Плановое распределение бюджета общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции
ООО «Миком» на III квартал 2017 г.
Статьи ОПР Величин
а ОПР
База
распределен
ия
Величина базы распределения Распределение ОПР
Сырная
масса
Творожна
я масса
Всего Сырная
масса
Творожна
я масса
Всего
1. Вспомогательные
материалы на
общепроизвод. нужды 11297,8
5422,6
5875,2
11297,8
1.1. Сахар
9102,2
Число прямых
трудочасов
9000ч
(47,6%)
9900ч
(52,4%)
18900ч
(100%)
4332,6
(47,6%)
4769,6
(52,4%)
9102,2
(100%)
1.2. Сыворотка
1806,8
Число прямых
трудочасов
9000 ч
(47,6%)
9900 ч
(52,4%)
18900 ч
(100%)
860,0
(47,6%)
946,8
(52,4%)
1806,8
(100%)
1.3. Топливо
73,8
Используемая
произв.
площадь
1000 кв.м.
(55,6%)
800 кв.м.
(44,4%)
1800 кв.м.
(100%)
41,0
(55,6%)
32,8
(44,4%)
73,8
(100%)
1.4. Бумага
315,0
Количество
ед.
работающего
оборудования
180 ед.
(60%)
120 ед.
(40%)
300 ед.
(100%)
189,0
(60%)
126,0
(40%)
315,0
(100 %)
2. Фонд оплаты труда
вспомогательных
(общепроизв.)
рабочих 40000,0
Число прямых
трудочасов
9000 ч
(47,6%)
9900 ч
(52,4%)
18900 ч
(100%)
19040,0
(47,6%)
20960,0
(52,4%)
40000,0
(100%)
3. Затраты на
отопление и
освещение произв.
помещений 56000,0
Используемая
площадь
1000 кв.м.
(55,6%)
800 кв.м.
(44,4%)
1800 кв.м.
(100%)
31136,0
(55,6%)
24864,0
(44,4%)
56000,0
(100%)
4. Амортизация
оборудования и
производственных
помещений 23000,0
Используемая
площадь
1000 кв.м.
(55,6%)
800 кв.м.
(44,4%)
1800 кв.м.
(100%)
12788,0
(55,6%)
10212,0
(44,4%)
23000,0
(100%)
Всего: 130297,8
68386,6
61911,2
130297,8
53
Таблица 24
Бюджет производственных затрат ООО «Миком» на III квартал
2017 г.
Продукция
Бюджет
прямых
затрат
Бюджет ОПР
Бюджет
производственных
затрат
Сырная масса
224572,6
68386,6
292959,2
Творожная масса
225116,1
61911,2
287027,3
Всего
449688,7
130297,8
579986,5
Расчет себестоимости выпуска (этап 9)
На ООО «Миком» удельная себестоимость выпуска рассчитывается
методом средневзвешенной по условным единицам продукции:
Удел. себестоимость ед.=
товарного выпуска
НЗП на нач. периода + Валовой выпуск за период
Усл. ед. в НЗПнач.пер. + Усл.ед. в валов. выпуске
При этом величина общепроизводственных расходов (в начальном
остатке НЗП и производственных затрат) «распределяется» между
себестоимостью выпуска и целевым конечным остатком НЗП
пропорционально полным прямым затратам.
По творогу жирному переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е.
удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным
затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной
себестоимости выпуска по творогу обезжиренному приведен в табл. 25.
Таким образом, по тем статьям затрат, где присутствуют начальные
остатки незавершенного производства, расчетная себестоимость выпуска
может отличаться от плановых нормативов удельных затрат на единицу
выпуска, так как удельные затраты в начальном остатке НЗП могут
расходиться с нормативными.
Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин
себестоимости выпуска по отдельным продуктам.