14
дополнительной единицы продукции. Иными словами маржинальный доход
в целом по организации представляет собой разницу между выручкой от
реализации и переменными затратами.
К анализу соотношения "затраты - объем - прибыль" существует два
основных подхода: количественный, при котором объем продаж выражается
в количестве реализованной продукции, и стоимостный, при котором объем
продаж выражается в сумме полученной выручки от реализации.
Кроме того, с анализом экономической модели "затраты - объем -
прибыль" тесно связано понятие "маржа безопасности". Данный показатель
влияет на устойчивость деловой активности организации и представляет
собой превышение фактического объема реализации над объемом
реализации в критической точки реализации - точке безубыточности.
Другими словами, "маржа безопасности" отражает, насколько организация
может сократить объем реализации, прежде чем понесет убытки, т.е. "запас
прочности" организации.
Итак, экономическая модель "затраты - объем - прибыль" основана на
анализе безубыточности, методе принятия решений с определением точки, в
которой общий доход уравнивается с суммарными затратами. Иными
словами, точка безубыточности - это уровень производства какой-либо
продукции, при котором выручка от ее реализации равна затратам на ее
производство, т.е. сумме переменных и постоянных затрат. Точку
безубыточности еще называют уровнем нулевой прибыли, критической
точкой, порогом рентабельности, точкой самоокупаемости, точкой перелома,
мертвой точкой и др.
Показатель точки безубыточности играет важную роль в деятельности
предприятия, так как она используется для анализа, планирования, оценки
выгодности отдельных видов выпускаемой продукции, вариантов бизнес-
планов, инвестиционных проектов, ценообразовании.
Таким образом, при анализе прибыли по методу "затраты - объем -
прибыль" определяется каким должен быть минимально допустимый объем
15
производства, при котором организация не понесет убытков, т.е.
определяется точка критического объема производства. Исходя из условий
производства и реализации, а также влияния внешних и внутренних
факторов, определяется прогнозируемая величина прибыли.
Как уже отмечалось, точка безубыточности отражает ситуацию, при
которой общий доход равен суммарным затратам. Данный показатель
выражается в натуральной величине - количестве продукции (Q), которое
должно быть реализовано для обеспечения полного возмещения всех затрат.
При этом прибыль в данной точке равна нулю.
Основными факторами, которые необходимо учесть для определения
точки безубыточности являются следующие:
1) продажная цена единицы продукции;
2) переменные затраты на единицу продукции;
3) совокупные постоянные затраты на единицу продукции.
Цена (Ц) отражает величину дохода, который получит организация от
продажи каждой единицы продукции, работы, услуги. Переменные затраты
на единицу продукции (Зпер/ед) - это фактические затраты, непосредственно
относимые на производство каждой единицы продукции. Постоянные
затраты (Зпост) - это затраты, которые остаются неизменными от изменения
объема производства в релевантном периоде.
При этом продажная цена за вычетом переменных затрат (Ц - Зпер/ед)
отражают вклад в общую прибыль от реализации каждой единицы
продукции.
Определение точки безубыточности осуществляется двумя способами:
расчетным и графическим. При этом графический способ позволяет наглядно
увидеть взаимосвязь между прибылью и объемом производства.
Анализ переменных и постоянных затрат и определение маржинальной
себестоимости расширяет возможности управления затратами и позволяет
прогнозировать прибыль, так как дает возможность отследить влияние
факторов, изменяющих величину прибыли. В управленческом учете для
16
оценки факторов, влияющих на изменение прибыли, используется так
называемый анализ чувствительности, позволяющего выявить изменение
прибыли в зависимости от изменения цены, постоянных и переменных
затрат, а также влияние удельного веса маржинального дохода в выручке от
реализации на пропорции между постоянными и переменными затратами.
Как правило, наибольшее влияние на прибыль оказывает изменение
цены, а также величины переменных затрат на единицу продукции. Даже
незначительный рост переменных затрат на единицу продукции может
отрицательно отразиться на результатах деятельности организации.
Таким образом, одной из основных задач анализа экономического
соотношения "затраты - объем - прибыль" является определение наиболее
оптимального соотношения переменных и постоянных затрат, цены
реализации и объемов реализации. При этом в процессе анализа для
принятия управленческих решений ключевыми показателями являются
валовая и удельная величина маржинального дохода и значение
коэффициента маржинального дохода.
При проведении анализа рентабельности и уровня безубыточности
деятельности необходимо учитывать, что изменение постоянных затрат
меняет величину точки безубыточности, но не меняет размер маржинального
дохода. Кроме того, изменение переменных затрат на единицу продукции
меняет значение показателя маржинального дохода и размер точки
безубыточности. И, наконец, одновременное изменение постоянных и
переменных затрат в одном и том же направлении вызывает значительное
изменение величины точки безубыточности.
17
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТЬЮ В ООО «МИКОМ»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Миком»
Общество с ограниченной ответственностью «Миком» учреждено
гражданином Российской Федерации на основе имущества и денежных
средств принадлежащих ему на праве собственности, в соответствии с
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной
ответственностью «Миком».
Общество создано для производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг в целях извлечения прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- торгово-закупочная (оптовая, розничная и комиссионная торговля),
снабженческо-сбытовая и коммерческая деятельность;
- производство, закупка (в том числе за наличный расчет), переработка,
хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
- посредническая деятельность, маркетинг;
- производство и реализация товаров народного потребления;
- производственно-конструкторская деятельность;
- привлечение инвестиций в различные области производства;
- лизинговые и факторинговые операции;
- производство и реализация продовольственных товаров;
- производство и реализация продукции производственно-технического
назначения;
- организация торговых точек, в т.ч. магазинов;
- транспортные, транспортно-экспедиционные услуги;
- производство технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;
18
- доставка и реализация организациям, коммерческим структурам и
населению горюче-смазочных материалов и организация бензоколонок;
- производство и реализация автотранспортной, сельскохозяйственной
и другой техники и приспособлений;
- бытовые услуги;
- производство строительных, ремонтно-строительных, монтажных,
пуско-наладочных, научно-исследовательских, проектных и дизайнерских
работ, изготовление стройматериалов;
- операции с недвижимостью (риэлтерская деятельность);
- оказание услуг на основе консалтинга, менеджмента, лизинга,
инжиниринга;
- организация всего комплекса индустрии развлечения, игорного
бизнеса (казино, игральных автоматов), не запрещенных действующим
законодательством;
- все виды внешнеэкономической деятельности.
В структуру ООО «Миком» входит конструкторская лаборатория,
занимающаяся разработкой оборудования для молочной промышленности,
молочный завод и два магазина. В рамках данной работы проведен анализ
затрат на производство продукции молочного завода ООО «Миком».
Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не
запрещенные действующим законодательством.
В качестве основных показателей использованы такие, как обеспечение
прироста товарооборота в динамике, ускорение оборачиваемости средств,
вложенных в товарные запасы, экономия издержек обращения и др.
Множественность показателей и условий премирования снижает
заинтересованность работников в решении поставленных задач.
Учет затрат и выхода продукции ООО «Миком» ведется на счете 20
«Основное производство». По дебету этого субсчета учитываются затраты на
производство, по кредиту – выход продукции.
В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими
19
суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются
развернуто.
Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое6 отражает
сумму незавершенного производства молочной промышленности. Но в
балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо – разницу
между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.
Объектами учета затрат в молочной промышленности являются
продукция завода, затраты на производство продукции, затраты подлежащие
распределению, прочие объекты.
Подсчет затрат на производство является наиболее важным для
формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты
дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на
производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений – от
момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-
приемки работ. Наиболее значимыми ошибки возможны на этапах:
- расчета себестоимости;
- составления налоговых деклараций;
- уплаты налогов в бюджет.
Проверка затрат по видам калькуляционных статей позволяет
определить формирование издержек по местам возникновения, а также
выявить непроизводительные расходы.
При проверке исследуются следующие вопросы:
1. Соответствие выбранного метода калькулирования себестоимости
типу производства и его сложности.
2. Правильность классификации затрат на производство (на основные и
накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, текущие и
единовременные, производственные и непроизводственные).
3. Правильность учета затрат по статьям калькуляции.
4. Правильность списания и распределения затрат в первую очередь по
статьям занимающим наибольший удельный вес в структуре затрат.
20
5. Правильность ведения аналитического сводного учета затрат.
6. Правильность составления проводок по счетам затрат.
Переработка молока на ООО «Миком» проходит в определенной
технологической последовательности:
1. В аппаратном цехе молоко и сливки натуральные доводят до
стандартной жидкости, пастеризуют и передают в цех розлива. В результате
получают полуфабрикат собственного производства, который направляется в
другие цеха для дальнейшей переработки. На этой стадии себестоимость
калькуляционной единицы не исчисляется, а все затраты в разрезе статей
передаются в другой цех.
2. В цехе разлива молоко и сливки разливают в пакеты, бутылки,
бочки. В результате получают продукцию, готовую для реализации. К
затратам на розлив прибавляют затраты полуфабриката, поступившего из
аппаратного цеха в разреза статей затрат.
3. В цехе диетических продуктов получают и расфасовывают готовую
продукцию – кефир, простоквашу и др. К себестоимости полуфабрикатов из
аппаратного цеха необходимо прибавить затраты на сквашивание и разлив
молочно кислых продуктов.
4. В сырково-творожном цехе получают готовую продукцию – сметану,
творог, сырково-творожную массу. При изготовлении этой продукции также
получают побочную продукцию – обезжиренное молоко, сыворотку. К
себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха необходимо прибавить
затраты по сепарации молока, по сквашиванию обрата, по изготовлению
сметаны, творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной
продукции в принятой оценке.
Часть отдельных технологических стадий может осуществляться на
разных предприятиях, в таком случае переделы не выделяются, а затраты
учитываются в целом по цеху или по предприятию.
21
2.2 Анализ технико-экономических показателей работы ООО «Миком»
Состояние и эффективное использование основных средств прямо
влияют на себестоимость продукции и конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и
производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех
технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска
продукции, ее реализации в предприятиях общественного питания,
снижению ее себестоимости.
Таблица 1
Баланс движения и наличия основных средств за 2014-2016 гг.,
тыс.руб.
Показатели
Наличие
на
начало
исследу
емого
периода
Пост
у
пи
ло за
исследу
емый
период
Выбыло
за
исследу
емый
период
Наличие
на конец
исследу
емого
периода
Стоимость основных средств
в первоначальной оценке
16240
3160
1018
18382
В том числе новых
-
2100
-
2100
Износ основных средств
4872
-
-
6100
Остаточная стоимость основных
средств
11368
12282
Для анализа движения основных средств рассчитаем следующие
показатели:
1. Коэффициент поступления (ввода) – Квв:
Квв = 17,19%
2. Коэффициент обновления Коб:
Коб = 11,42%
3. Коэффициент выбытия основных средств Квыб:
Квыб = 6,27%
22
По произведенным вычислениям мы наблюдаем, что в отчетном
периоде доля поступивших основных средств составила 17,19%, из них
новых – 11,42%. Цель обновления основных средств – снижение расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования, снижения простоев
оборудования, рост производительности труда, повышение качества
продукции.
Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие
показатели:
1. Коэффициент годности Кгодн:
2. Коэффициент износа Кизн:
Кизн и Кгодн рассчитываются по состоянию на начало и конец
анализируемого периода:
Кизн нач = 30%
Кизн кон = 33,18%
Увеличение коэффициента износа для ООО «Миком» обусловлено
низким уровнем коэффициентов поступления и обновления за
анализируемый период (2014-2016 гг.).
Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между
единицей (или 100%) и коэффициентом износа:
Кгодн нач = 0,7 или 70%
Кгодн кон = 0,67 или 67%
На конец анализируемого предприятия коэффициент годности
снижается, что характеризуется отрицательно для ООО «Миком».
23
Одним из немаловажных показателей, влияющих на результаты
деятельности, является человеческий фактор.
Он тесно взаимосвязан с такими показателями, как основные средства,
выручка от реализации продукции. На него оказывают влияние состав и
структура персонала предприятия, среднемесячная заработная плата
работников, эффективность управления. Он характеризуется
производительностью труда и выручкой на одного работника.
Данные по труду и заработной плате представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатели по труду и заработной плате, тыс.руб.
Наименование
2014
2015
2016
Базисный
индекс
Выручка от
реализации
57792
80164
87370
1,51
Среднесписочная
численность, чел.
всего
43
47
55
1,28
Среднемесячная
заработная плата,
всего
14,093
15,730
15,939
1,13
Выручка на одного
работника, всего
1344
1706
1589
1,18
Данные таблицы 2 показывают, что среднесписочная численность
работников предприятия за исследуемый период увеличилась на 12 человек.
Фонд заработной платы имеет тенденцию к росту. Увеличение фонда
заработной платы за исследуемый период составило 1,86 раза.
Среднемесячная заработная плата также имеет тенденцию к росту и за
анализируемый период индекс роста составил 1,45.
Также наблюдается рост всей выручки на 1 работника предприятия с
1344 тыс.руб. в 2014 году до 1589 тыс.руб. в 2016 году.
Результатом всей финансово-хозяйственной деятельности организации
в течение исследуемого периода является прибыль. Основными факторами,
влияющими на чистую прибыль, является выручка от реализации,