53
Примечание. Принятые в карте обозначения бизнес - процессов:
+ применяемые процессы продуктивные;
- не применяемые, но дополнительно рекомендованные, повышающие
эффективность
функционирования системы;
0 операции, выполняемые в нерациональных условиях;
# бесполезные операции
Важно заметить, что автор с помощью рассматриваемого подхода не
просто классифицировал операции процессов на продуктивные и не
продуктивные. Он обратил внимание на то, что применяемые полезные
операции в ряде случаев выполняются нерациональными трудовыми
действиями, методами, приемами, снижающими эффективность процесса. Это
важное обстоятельство побудило автора разделить их на непродуктивные
процессы и нерациональные, бесполезные. Наряду с этим, анализ полезных
продуктивных процессов выявил целесообразность введения операций
дополнительных, увеличивающих их эффективность процессов.
Рассчитаем уровень механизации труда в таблице 12.
Таблица 12
Расчет объема работ механизации
Вид механизма
Вид операции, тонн
Всего
поступление
укладка
выемка
отпуск
Авто-
механизированный
труд
16591494
-
-
21931191
38522685
Ручной труд
3887651
2494576
2267796
4535592
13185615
Всего
20479145
2494576
2267796
51708300
Уровень механизации рассчитаем по формуле:
У = Амех / Аобщ, (3)
где У – уровень механизации, %,
Амех – объем механизированных работ, тонн
Аобщ – общий объем работ, тонн
У= 38522685 / 51708300 = 74,5%
54
Уровень механизации складских работ не достаточно высокий для
предприятия. Поэтому можно рекомендовать закупку дополнительного
складского оборудования (автопогрузчиков). Для этого по лизинговому
контракту приобретается складское оборудование общей стоимостью 119,6 тыс.
руб.
Условия лизингового договора:
- Стоимость торгового аппарата составляет 119600 руб.
- Срок договора составляет 5 лет.
- Норма амортизационных отчислений на полное восстановление
составляет 10% годовых, коэффициент ускорения составляет 2.
- Процентная ставка по кредиту, использованному
лизингодателем на приобретение имущества – 25 % годовых.
- Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю – 13 %
годовых.
- Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные
договором лизинга, всего – 10 тыс. руб., в том числе: оказание
консалтинговых услуг по эксплуатации торгового оборудования
– 10 тыс. руб.
- Ставка налога на добавленную стоимость – 18 %.
- Лизинговые взносы осуществляются равными долями
ежеквартально, 1–го числа 1–го месяца каждого квартала.
В таблице 13 рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, исходя из
того, что срок договора составляет 5 лет.
Таблица 13
Расчет среднегодовой стоимости имущества, тыс. руб.
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизационных
отчислений
Стоимость
имущества
на конец
года
Среднегодовая
стоимость
имущества
1
119,6
23,92
95,68
107,64
2
95,68
23,92
71,76
83,72
3
71,76
23,92
47,84
59,8
4
47,84
23,92
23,92
35,88
5
23,92
23,92
-
11,96
55
Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам.
Расчет общей суммы лизинговых платежей будем осуществлять по
формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (4)
где ЛП – общая сумма лизинговых платежей;
АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся
лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на
приобретение имущества – объекта договора лизинга;
КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление
имущества по договору лизинга;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги
лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый
лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества – предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = КР х СТк / 100, (5)
где ПК – плата за используемые кредитные ресурсы, тыс. руб.;
СТк – ставка за кредит, процентов годовых.
ПК = 107,64 х 25 / 100 = 25,83 тыс. руб.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за
используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой
непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью
имущества – предмета договора:
КР = Q х (OCн + OCк) / 2, (6)
где КР – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества,
плата за которые осуществляется в расчетном году, тыс. руб.;
OCн и OCк – расчетная остаточная стоимость имущества на начало и
конец года, тыс. руб.;
56
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей
стоимости приобретаемого имущества.
Так как для приобретения имущества используются только заемные
средства, коэффициент Q = 1.
КР = 1 х (119,6 + 95,68) / 2 = 107,64 тыс. руб.
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению
сторон в процентах:
- от балансовой стоимости имущества – предмета договора;
- от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения
осуществляется по формуле:
КВ = p х БС / 100, (6)
где p – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от
балансовой стоимости имущества.
КВ = 107,64 х 13 / 100 = 14 тыс. руб.
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по
формуле:
Ду = (Р + Р + ... Рn) / Т, (7)
где ДУ – плата за дополнительные услуги в расчетном году, тыс. руб.;
Р, Р ... Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную
договором услугу, тыс. руб.;
Т – срок договора, лет.
ДУ = 10 / 5 = 2 тыс. руб.
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
НДС = В х СТн / 100, (8)
где НДС – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, тыс.
руб.;
В – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, тыс. руб.;
СТн – ставка налога на добавленную стоимость, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за
57
использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения
лизингодателю (КВ), плата за дополнительные услуги лизингодателя,
предусмотренные договором (ДУ):
В = АО + ПК + КВ + ДУ, (9)
Все расчеты представлены в таблице 14.
Таблица 14
Расчет лизинговых платежей, тыс. руб.
Год
ОСс
АО
ПК
КВ
ДУ
В
НДС
ЛП
1
107,64
23,92
26,91
14,00
2,00
66,83
12,03
78,86
2
83,72
23,92
20,93
10,90
2,00
57,75
10,40
68,15
3
59,80
23,92
14,95
7,78
2,00
48,65
8,75
57,40
4
35,88
23,92
8,97
4,66
2,00
39,55
7,12
46,67
5
11,96
23,92
2,99
1,55
2,00
30,46
5,48
35,94
Итого
119,6
74,75
38,89
10,00
243,24
43,78
287,02
Структура, %
42
27
14
3
85
15
100
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга
составит 287,02 тыс. руб.
Размер лизинговых взносов с учетом того, что лизинговые взносы
осуществляются равными долями ежеквартально: 287,02 / 20 = 14,35 тыс. руб.
Состав затрат лизингополучателя рассмотрим в таблице 15.
Таблица 15
Состав затрат лизингополучателя
Вид затрат
Сумма, тыс. руб.
%
Амортизационные отчисления
119,6
42
Оплата процентов за кредит
74,50
27
Комиссионное вознаграждение
38,89
14
Оплата дополнительных услуг
10,00
3
Налог на добавленную стоимость
43,78
15
Итого
287,02
100
Если использовать вариант покупки, то можно получить кредит в банке
на пять лет под 18 % годовых. Ставка налога на прибыль – 20 %. Произведем
оценку преимущества лизинга по сравнению с финансированием покупки за
счет кредитов банка.
58
Решение данной проблемы с позиции арендатора сводится к определению
приведенных к текущей дате чистых платежей по обоим вариантам и
последующему их сравнению.
Для этого необходимо определить дисконтированную текущую
стоимость посленалоговых платежей:
а) в случае лизинга
,
r)1(
)K1(L
EL
t
нt
0
(10)
где L
t
– периодический лизинговый платеж;
К
н
– ставка налога на прибыль;
E
0
– предоплата;
r – норма дисконта.
б) в случае покупки за счет кредита
,
)r1(
VS
r)1(
нKAKPPK
EK
n
n
t
tнttt
0
(11)
где K
t
– периодический платеж по погашению кредита;
P
t
– проценты за кредит в периоде t;
P
t
х К
н
– налоговая льгота по процентам за кредит;
A
t
х К
н
– налоговая льгота на амортизацию;
S х V
n
/ (1 + r)
n
– современная величина остаточной стоимости объекта на
конец срока операции.
Если L < K, то выгоднее лизинг, и наоборот.
Расчеты представим в таблице 16.
Таблица 16
Сравнительный анализ эффективности лизинга и банковского
кредитования покупки основных средств, тыс. руб.
Показатель
Год
Итого
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
6
7
Вариант 1
Лизинговый платеж
57,404
57,404
57,404
57,404
57,404
287,02
Налоговая льгота по лизингу
11,48
11,48
11,48
11,48
11,48
57,40
Посленалоговая стоимость лизинга
45,92
45,92
45,92
45,92
45,92
229,62
Дисконтированная стоимость
38,92
32,98
27,95
23,68
20,07
143,6
59
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
7
Вариант 2
Возврат кредита
45,92
45,92
45,92
45,92
45,92
229,62
Остаток кредита
183,70
137,78
91,86
45,94
–
-
Проценты за кредит
41,33
33,07
24,80
16,53
8,27
124,00
Общая сумма платежа
87,25
78,99
70,72
62,45
54,19
353,60
Налоговая льгота по процентам за
кредит
8,27
6,61
4,96
3,31
1,65
24,80
Посленалоговая стоимость кредита
78,98
72,38
65,76
59,14
52,54
328,80
Амортизация (5 лет)
45,92
45,92
45,92
45,92
45,92
229,62
Налоговая льгота на амортизацию
(налоговый щит)
13,78
13,78
13,78
13,78
13,78
68,88
Посленалоговая стоимость объекта
65,20
58,60
51,98
45,36
38,76
259,9
Дисконтированная стоимость
инвестиций (r = 18%)
55,26
42,09
31,64
23,40
16,94
169,33
Лизинговый платеж разбивается на пять равных частей и составляет
57,404 тыс. руб. в год:
287,02 / 5.
Определим дисконтированную стоимость лизинговых платежей по
формуле 10:
L
1
= 57,404 х (1 – 0,2) / (1 + 0,18)
1
= 45,92 / 1,1800 = 38,92 тыс. руб.
L
2
= 57,404 х (1 – 0,2) / (1 + 0,18)
2
= 45,92 / 1,3924 = 32,98 тыс. руб.
L
3
= 57,404 х (1 – 0,2) / (1 + 0,18)
3
= 45,92 / 1,6430 = 27,95 тыс. руб.
L
4
= 57,404 х (1 – 0,2) / (1 + 0,18)
4
= 45,92 / 1,9388 = 23,68 тыс. руб.
L
5
= 57,404 х (1 – 0,2) / (1 + 0,18)
5
= 45,92 / 2,2878 = 20,07 тыс. руб.
Налоговая льгота по лизингу составит:
Н
л1
= 57,404 х 0,2 = 11,48 тыс. руб.
Н
л2
= 57,404 х 0,2 = 11,48 тыс. руб.
Н
л3
= 57,404 х 0,2 = 11,48 тыс. руб.
Н
л4
= 57,404 х 0,2 = 11,48 тыс. руб.
Н
л5
= 57,404 х 0,2 = 11,48 тыс. руб.
Посленалоговая стоимость лизинга составит:
П
н1
= 57,404 – 11,48 = 45,92 тыс. руб.
П
н2
= 57,404 – 11,48 = 45,92 тыс. руб.
60
П
н3
= 57,404 – 11,48 = 45,92 тыс. руб.
П
н4
= 57,404 – 11,48 = 45,92 тыс. руб.
П
н5
= 57,404 – 11,48 = 45,92 тыс. руб.
Определим проценты за кредит:
П
1
= 18 % x 229,62 / 100 % = 41,33 тыс. руб.
П
2
= 18 % x 183,70 / 100 % = 33,07 тыс. руб.
П
3
= 18 % x 137,78 / 100 % = 24,80 тыс. руб.
П
4
= 18 % x 91,86 / 100 % = 16,53 тыс. руб.
П
5
= 18 % x 45,94 / 100 % = 8,27 тыс. руб.
Определим общую сумму платежа:
ОП
1
= 45,92 + 41,33 = 87,25 тыс. руб.
ОП
2
= 45,92 + 33,07 = 78,99 тыс. руб.
ОП
3
= 45,92 + 24,80 = 70,72 тыс. руб.
ОП
4
= 45,92 + 16,53 = 62,45 тыс. руб.
ОП
5
= 45,92 + 8,27 = 54,19 тыс. руб.
Налоговая льгота по процентам за кредит составляет 20% от процентов за
кредит.
Определим посленалоговую стоимость кредита:
К
1
= 87,25 – 8,27 = 78,98 тыс. руб.
К
2
= 78,99 – 6,61 = 72,38 тыс. руб.
К
3
= 70,72 – 4,96 = 65,76 тыс. руб.
К
4
= 62,45 – 3,31 = 59,14 тыс. руб.
К
5
= 54,19 – 1,65 = 52,54 тыс. руб.
Налоговая льгота на амортизацию составляет 30% от величины
амортизации.
Определим посленалоговую стоимость объекта:
О
1
= 78,98 – 13,78 = 65,20 тыс. руб.
О
2
= 72,38 – 13,78 = 58,60 тыс. руб.
О
3
= 65,76 – 13,78 = 51,98 тыс. руб.
О
4
= 59,14 – 13,78 = 45,36 тыс. руб.
61
О
5
= 52,54 – 13,78 = 38,76 тыс. руб.
Определим дисконтированную стоимость объекта по формуле 11:
Кр
1
= (45,92 + 41,33 – 41,33 x 0,2 – 45,92 x 0,3) / (1 + 0,18) = 65,21 / 1,1800
= 55,26 тыс. руб.
Кр
2
= (45,92 + 33,07 – 33,07 x 0,2 – 45,92 x 0,3) / (1 + 0,18)
2
= 58,60 / 1,3924
= 42,09 тыс. руб.
Кр
3
= (45,92 + 24,80 – 24,80 x 0,2 – 45,92 x 0,3) / (1 + 0,18)
3
= 51,98 / 1,6430
= 31,64 тыс. руб.
Кр
4
= (45,92 + 16,53 – 16,53 x 0,2 – 45,92 x 0,3) / (1 + 0,18)
4
= 45,37 / 1,9388
= 23,40 тыс. руб.
Кр
5
= (45,92 + 8,27 – 8,27 x 0,2 – 45,92 x 0,3) / (1 + 0,18)
5
= 38,76 / 2,2878 =
16,94 тыс. руб.
Как видно из таблицы 16, более эффективным является лизинг, так как он
позволяет снизить стоимость складского оборудования на 25,73 тыс. руб.
(169,33 – 143,60).
Совокупный экономический эффект от предлагаемых мероприятий
составит 5994,61 тыс. руб. (1308,74 + 4660,14 + 25,73).
3.2. Аудстаффинг сотрудников
Лизинг рабочего персонала (аутстаффинг) – это возможность
предприятия заменить некоторых штатных сотрудников сотрудниками другого
предприятия для укомплектования собственного штата дополнительными
работниками в период большой нагрузки. Лизинг заключается в том, что
предприятие увеличивает количество сотрудников, не внося изменения в
структуру штата, это своеобразная мобилизация рабочего персонала для
выполнения срочных работ компании.
В результате пользования лизингом персонала предприятии снизит
финансовые затраты на содержание персонала, сэкономит время за счет
62
снижения документооборота (ведение кадрового делопроизводства и
бухгалтерии), а также получит следующие очевидные преимущества:
- формальное сокращение численности штатных сотрудников без
потери квалифицированных кадров;
- оптимизация отношений с персоналом;
- возможность приема работников на любой срок.
При этом ООО «Спортмастер» сможет ежедневно гибко регулировать
численность в соответствии с потребностью в персонале, чего невозможно
достичь при комплектовании постоянного штатного состава.
Реализовав данное мероприятие, предприятие избавится от постоянной
текучести кадров, невыходов на работу и опозданий, обеспечит полное и
профессиональное выполнение задания работниками.
Преимуществами лизинга персонала для ООО «Спортмастер» являются:
- нанятые сотрудники не нуждаются в проведении
делопроизводства компанией – лизинг-заказчиком;
- не нужно подбирать персонал самостоятельно для предприятия,
проводить оформление работников в штат организации;
- отсутствие рисков, связанных с Трудовым кодексом РФ, если
предприятие использует лизинг персонала;
- снятие ответственности за персонал в случае контрольных
проверок органами власти, так как ответственность несет, в
первую очередь, именно лизингодатель, а не предприятие,
которое использует лизинг;
- упрощается работа с бухгалтерскими начислениями заработной
платы, лизинговым сотрудникам не нужно выплачивать
типичную заработную плату;
- в случае использования иностранных сотрудников, предприятие
имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку;
- получение дополнительных конкурентных преимуществ и
возможностей для управления именно в плане развития тех