12
проведенных работ или предоставленных услуг выстраивается на
классификации материалов. Наболее распространенная классификация
материалов - по калькуляционным статьям затрат, которые сегодня не
соответствуют субсчетам, открываемым к счету 10 «Материалы».
Следовательно, есть возможность предложить обобщенную
классификацию МПЗ по разным признакам (Рисунок 4). Материалы
являются частью имущества предприятия, которая представлена в виде
материалов, сырья, топлива, тары, отделочных товаров [26, c. 20].
По статье «Сырье и материалы» учитывают приобретаемые на стороне
материалы и сырье, включаемые в состав выпускаемой продукции и
составляющие ее основу или являющиеся неотъемлемой составляющей при
производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.
Наибольшее движение стоимости, как правило, происходит как раз по
данной статье, что очень важно в процессе выбора метода, по которому
осуществляется списание материалов на себестоимость продукции, а также в
процессе планирования нормы запаса. Стоит сказать, что неточный расчет
ведет к нехватке материалов на той или иной стадии процесса производства
либо к их излишку. «Нехватка материалов грозит штрафными санкциями по
причине срыва имеющихся договорных обязательств, остановкой процесса
производства, излишек материалов приводит к иммобилизации (или
омертвлению) ОС – так или иначе, последствия ошибки являются
негативными» [25].
По большому счету, российские и международные подходы к
классификации и учету МПЗ имеют много общего.
1.2. Методика оценки эффективности управления запасами в
организации
Оценке МПЗ отведена важная позицияя в системе нормативного
регулирования их бухгалтерского учета. Данные запасы к учету
13
принимаются по фактической себестоимости - она рассчитывается исходя из
способа получения (приобретения) этого имущества.
При покупке МПЗ у иных предприятий фактической себестоимостью
являются фактические затраты на приобретение кроме НДС и других
возмещаемых налогов согласно российскому законодательству.
Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском
учете и местах хранения материалов допускается использование учетных
цен. Ими могут быть:
1) договорные цены (кроме разницы между фактической
себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам,
представляющей собой транспортно-заготовительные расходы - ТЗР);
2) фактическая себестоимость материалов по данным прошлого
месяца либо отчетного периода (года). В данном случае отклонения между
фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной
стоимостью представляют собой ТЗР;
3) планово-расчетные цены, которые разрабатываются предприятием
для внутреннего использования, применительно к уровню фактической
себестоимости тех или иных материалов. Отклонения договорных цен от
планово-расчетных учитываются в составе ТЗР;
4) средняя цена группы, являющаяся разновидностью планово-
расчетной цены, когда осуществляется укрупнение номенклатурных позиций
(сортов, размеров, видов однородных материалов, которые имеют небольшие
колебания в ценах. «Эти отклонения не могут обычно превышать 10
процентов). В данном случае предприятия разрабатывают номенклатуру-
ценник» [17, c. 35].
Следовательно, оценка МПЗ в балансе осуществляется по учетным
ценам либо по фактической себестоимости их приобретения (рис. 5).
14
Рис. 5. Виды оценки МПЗ в момент оприходования
Фактическая себестоимость МПЗ формируется из покупной стоимости
(то есть, суммы, которая уплачивается поставщику (продавцу) согласно
заключенному договору), а также из затрат на их приобретение.
Покупная стоимость МПЗ кроме НДС и других возмещаемых налогов
является основным элементом себестоимости. Цена товара (в также порядок
определения цены) устанавливается непосредственным образом сторонами
договора поставки (купли-продажи) и в соответствии с п. 1 ст. 485 ГК РФ
покупатель оплачивает приобретаемые товары по данным ценам. В том
случае, если цена заключенным договором не предусмотрена, то тогда она
определяется согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, реализуемого
при аналогичных обстоятельствах за подобные товары.
Фактическая себестоимость МПЗ (без НДС и других возмещаемых
налогов) включает в себя:
1) оплату процентов за приобретение в кредит, выданный
поставщиком данных ресурсов;
2) начисленные проценты по заемным ресурсам, которые
привлекаются в целях приобретения запасов;
3) надбавки (наценки);
4) комиссионное вознаграждение, которое уплачено
внешнеэкономическим, снабженческим предприятиям;
5) таможенные пошлины;
Оценка производственных запасов
Фактическая стоимость
приобретения
Учетные цены
15
6) расходы на хранение, транспортировку, а также доставку МПЗ
непосредственно до места их использования, в том случае, если
материальные запасы не включены в цену приобретения;
7) затраты до доведения МПЗ до такого состояния, которое будет
пригодным к использованию в намеченных ценах;
8) другие затраты, сопряженные с приобретением МПЗ.
Совокупность этих затрат должна в обязательном порядке отражаться в
заключенных договорах.
Стоит отметить, что в фактические затраты на приобретение МПЗ не
входят общехозяйственные и другие подобные расходы, за исключением тех
случаев, когда они сопряжены непосредственным образом с приобретением
МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ, которые были внесены в счет вклада
в складочный (уставный) капитал предприятия, определяется на основании
их денежной оценки, согласованной участниками (учредителями)
предприятия, в том случае, если иное не предусмотрено российским
законодательством [31, c. 15].
Производственные ресурсы имеют большое значение в хозяйственной
и производственной деятельности кажой организации, они обеспечивают
эффективную и бесперебойную деятельность и выступают в качестве затрат
хозяйствующего субъекта. Соответственно, они являются «финансовыми
переменными, которые оказывают влияние на финансовые и
производственые результаты деятельности, и подлежат регулированию,
прогнозированию, строгому контролю и учету [1].
Управление МПЗ представляет собой комплексный подход, при
котором все входящие составляющие должны быть между собой
увязанными. Это обусловлено тем, что недостаточное внимание к одной из
этих составляющих приводит к уменьшению их эффективности.
16
В этой связи «рациональное управление МПЗ хозяйствующего
субъекта возможно только в случае наличия эффективного механизма их
оценки, а также грамотного анализа».
Экономический анализ в управлении МПЗ предполагает отслеживание
динамики всех без исключения запасов и материалов на изготовление и
реализацию продукции. Это дает возможность определить изменения
ресурсоемкости и материалоемкости работ.
За счет анализа в ходе его проведения осуществляется создание баз
данных о расходах на изготовление продукции и ее реализацию, что
позволяет «сделать ту или иную оценку возможности уменьшения затрат или
запасов, выбрать приемлемый вариант в управлении МПЗ, изыскать пути их
максимально эффективного расходования».
Сегодня предлагается большое число методик, которые обеспечивают
решение вопроса управления МПЗ. В основе существующих методик
находятся разные приемы экономического анализа, например, использование
относительных, абсолютных, а также средних величин; использование
группировки, сравнения, метода цепных подстановок, индексного метода,
балансового метода и так далее. [28]
Цель анализа МПЗ состоит в следующем: получение требуемого
объема информации, «которая даст своевременную и точную оценку
состояния запасов материалов и сырья, соответствия материалов и сырья
рыночным потребностям или потребностям производства, определит резервы
в целях расширения экономического потенциала хозяйствующего субъекта».
Согласно цели некоторые ученые выделяют ряд главнейших задач
анализа материальных ОС:
Первая задача - оценка фактического состояния запасов, их структуры
и динамики;
Вторая задача - определение объема страхового и минимального
запаса;
17
Третья задача - организация планирования снабжения (материально-
технического), а также контроля за материалами по местам возникновения и
центрам затрат.
Как считает Н.Афанасьева анализ МПЗ включает:
1) оценку фактического состояния МПЗ, их вертикальный анализ (то
есть, анализ структуры) и горизонтальный анализ (то есть, анализ динамики);
2) оценку оборачиваемости МПЗ по элементам и в целом;
3) оценку взаимного соответствия динамики элементов МПЗ;
4) функциональный либо факторный анализ запасов сырья и
материалов, незавершенного производства, готовой продукции;
5) анализ поставщиков материалов и сырья;
6) оценку воздействия факторов управления элементами МПЗ на их
совокупный размер и на коэффициент обеспеченности собственным
капиталом.
Информационные источники для анализа материальных ресурсов
следующие: план материально-технического снабжения, договора, заявки, на
поставку материалов и сырья, оперативные данные функциональной службы
материально-технического снабжения, формы статистической отчетности,
данные бухгалтерского учета об остатках, поступлении, а также расходе
материальных ресурсов и так далее.
В оптимизации обеспечения организации материальными ресурсами
большое значение имеет состояние МПЗ, а также их своевременный анализ.
Следовательно, анализ МПЗ предприятия осуществляется с целью
получения требуемого объема информации, «которая даст своевременную и
точную оценку состояния запасов материалов и сырья, соответствия
материалов и сырья рыночным потребностям или потребностям
производства, определит резервы в целях расширения экономического
потенциала хозяйствующего субъекта [35, c. 16].
18
А эффективное управление МПЗ любого предприятия возможно только
в случае наличия эффективного механизма их оценки, а также анализа.
Политика управления запасами [inventory management policy] —
составная часть общей политики управления оборотными активами
предприятия, заключающаяся в оптимизации общего размера и структуры
запасов товарно-материальных ценностей с позиций наиболее эффективного
осуществления операционного (производственно-коммерческого) цикла.
Оптимальный размер ТЗ непоосредственым образом обеспечивает
выполнение плана товарооборота, а также его перевыполнение, сокращение
части издержек, удовлетворение спроса . Размер текущих запасов - это не
постоянная величина, однако от неё зависит в целом вся торговля.
Уменьшение времени обращения запасов ускоряет денежное
обращение, а следовательно, формирует условия для увеличения
эффективности. Стоит сказать, что в нестабильных экономических условиях
следует в обязательном порядке обеспечить наибольшую скорость
оборачиваемости этих запасов, в тех целях, чтобы избежать инфляционных
убытков.
Отметим, что управление запасами предполагает проведение контроля
за их реальным состоянием ТЗ. Необходимость организации на предприятии
службы контроля за состоянием ТЗ связана с ростом издержек в ситауции
выхода реального размера товарного запаса за границы, установленные
нормами запаса.
Меры, направленные на повышение уровня управляемости ТЗ
обеспечивают сохранность товаров с минимальными потерями и
оптимальными затратами на их хранение.
В этих целях нужно регулярно отслеживать и оценивать динамику и
стуктуру товарных запасов, информация о товарных запасах должна быть в
обязательном порядке упорядочена.
19
Создание ТЗ подразумевает дополнительные финансовые затраты. В
этой связи появляется необходимость в уменьшении таких финансовых
затрат за счет достижения разионального баланса между величиной запаса и
финансовыми затратами. Данный баланс достигается за счет выбора
оптимального объема партий заказанной предприятием продукции [16].
В развитых государствах управление ТЗ основывается на применении
мощных информационных технологий, они дают возможноть практически
ежедневно наблюдать их динамику и состояние. Кроме того, они позволяют
осуществлять в автоматическом режиме размещение товарных заказов через
компьютерную сеть. Самые популярные системы управления товарными
запасами - базирующиеся на приенении модели EQQ (то есть, оптимальный
объем партии), средствах красной линии и т.д.. Сегодня очень популярным
является метод управления ТЗ предприятия по принципу Just-In-Time.
«Данные системы создаются в целях максимально эффективного
решения нижеперечисленных проблем:
1) правильной оценки фактического состояния товарных запасов;
2) установления нужных сроков размещения товарных заказов;
3) определения необходимого (точнее, примлемого) объема партии
заказываемой продукции;
4) определения оптимального объема страховых товарных запасов;
5) оценка затрат управления товарными запасами, а также средств их
минимизации».
Стоит сказать, что первая проблема решается за счет применения
систем контроля уровня товарных запасов, обеспечивающих потребности
предприятия в оперативных сведениях об их текущем состоянии и динамике.
Распространенные системы контроля уровня товарных запасов - это
системы, которые базируются на использовании средств красной линии.
Сущность средств заключается в фиксации предельной границы, ниже
которой не должен опускаться уровень запасов. При достижении данной
20
границы осуществляется в автоматическои порядке размещение нового
заказа.
Следующий тип систем контроля, базируется на применении
двухсекторного средства, согласно которому товарные запасы для хранения
содержатся в таких секторах – рабочий сектор и резервный сектор. Когда
товарные запасы рабочего сектора будут исчерпаны, включаются следующие
процессы: первый процесс - пополняется рабочий сектор благодаря
резервному сектору, второй процесс - размещается новый заказ.
Очень популярным является классификационный подход к управлению
ТЗ (ABC system). «Его сущность заключается в использовании
классификации товарных запасов и выделении таких групп, как А, В и С,
исходя из степени влияния этого вида товарных запасов на увеличение
товарооборота организации». Принцип классификации товарных запасов на
различные группы по их важности для организации представлен в таблице 1.
В группу А включаются такие запасы, реализация которых вносит
самый большой вклад в объем товарооборота. Это запасы, обеспечивающие
70 процентов всего объема реализации. Обычно, это самые дорогостоящие
товары, и их доля в общем объеме запасов не превышает 10 процентов.
Запасы данного вида требуют повышенного внимания руководства и
применения количественных моделей и средств для оптимизации принятия
управленческих решений [7, c. 45]. Классификация запасов (АВС system)
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация запасов (АВС system)
Группы запасов
Доля в объеме
товарооборота в
денежном измерении
Доля в объеме запасов
в натуральном
измерении
Следует ли использовать
сложные количественные
методы управления
Группа А
70%
10%
Да
Группа В
20%
20%
В некоторых случаях
Группа С
10%
70%
Не следует
21
К группе В относят товарные запасы, обеспечивающие 20 процентов
всего объема реализации. Их доля обычно составляет порядка 20 процентов.
Выбор средств управления товарными запасами этой группы должен
базироваться на сопоставлении финансовых затрат на управление и
экономического эффекта от их использования. ТЗ, чья реализация имеет
небольшой вклад в общий объем товарооборота предприятия, около 10
процентов, относят к группе С. Зачастую они образуют довольно большую
часть в общем объеме товарных запасов в натуральном выражении, - порядка
70 процентов. Стоит сказать, что к управлению запасами этой группы
нецелесообразно будет использовать сложные количественные методы
управления ТЗ, поскольку при этом, затраты на управление могут быть
больше экономического эффекта от их использования.
Достаточно новым подходом к управлению ТЗ, является принцип
управления Just-In-Time. Впервые данный подход был применен японскими
корпорациями, а затем он нашел широкое распространение на всей планете.
Главная идея заключается в следующем: товарные запасы почти не
создаются, а что касается процесса доставки продукции поставщиками, то он
довольно жестко согласован с технологическим процессом в организации. В
настоящее время этот подход эффективно применяется корпорацией Toyota и
многими иными компаниями. Данная система дает возможность получить
довольно большой экономический эффект посредством доведения к нулю
затрат хранения. Тем не менее, высокий уровень требований, которые
предъявляются к точности работы системы снабжений, а также риск
возможных ошибок, ведущих к нарушению технологии, не разрешает
применять данный подход в государствах с неразвитой коммуникационной и
информационной инфраструктурой [13, c. 16].
Управление большей частью торговых предприятий развитых
государств базируется на использовании компьютерной технологии. Стоит
отметить, что системы управления содержат в себе автоматизированную