74
Превышенное количество штатного персонала влечёт за собой одну из
основных статей затрат. Неверное распределение трудовых обязанностей
создает иллюзию нехватки персонала и влечет за собой увеличение штата с
выплатой немалых заработных плат, включая компенсационные выплаты.
Проводя хронометраж рабочего времени, можно заметить, что персонал ХО
«Beyik Yupek Yoly» занят только на 60 процентов исходя из 100 % 8-ми
часового рабочего дня. Анализ данной статьи затрат и своевременные методы
корректировки ситуации могут снизить статью расходов, тем самым увеличив
прибыль предприятия.
Вследствие этого одним из быстрореализуемых путей снижения
себестоимости и увеличения производительности на единицу штатного
персонала, возможно проведение сокращения численности. Но данное
мероприятие влечет за собой потерю прежде всего репутации компании. Также
возможен вариант того, что в будущем, когда произойдет увеличение объема
производимых услуг и наметится тенденция нехватки персонала, появится
необходимость по набору персонала, которая в свою очередь, займет время по
изучению и вовлечению в процесс производства. Данное обстоятельство может
негативно сказаться на качестве предоставляемых услуг.
Из рассмотренных выше статей затрат ХО «» можно определить , что
метод управления затрат на ХО «» представлен в виде метода Абзорпшн-
костинг. Данный метод диктует, процесс того, что в себестоимость
оказываемых услуг по всем видам деятельности включаются все статьи затрат,
независимо от их распределения на основные и накладные.
Иллюстративно применение системы можно представить в следующем
виде (таблица 10).
Таблица 10. Отчет о финансовых результатах по системе «Абзорпшен-
костинг» в ХО «Beyik Ýupek Yoly»
Показатель, манат
2016 г
75
Выручка от выполненных услуг
15 583 419
Прямые затраты:
Материальные затраты
7 012 794
Затраты на оплату труда
780 720
Затраты на социальные нужды
156 332
Амортизационные отчисления
23 685
Прочие затраты
28 527
Итого
8 002 058
Общехозяйственные затраты
612 401
Административные затраты
753 725
Чистая прибыль
5 273 810
Недостатки выбора данного метода управления затратами состоят в
загрузке себестоимости накладными затратами, что увеличивает цену на услуги
и снижет конкурентоспособность компании. При методе абзорпшн-костинг
также можно неоднозначно судить о наиболее востребованных видах услуг, так
как все издержки равномерно распределены на полный объем оказанных услуг.
76
Глава 3. Разработка проекта мероприятий по улучшению управления
затратами в ХО «Beýik Ýupek Ýoly»
3.1. Использование результатов функционально-стоимостного
анализа (ФСА) для оптимизации затрат
Как уже отмечалось в предыдущих главах , одной из важнейших задач
управленческого учета на пред-приятии является грамотное управление
затратами.
Деятельность предприятий на современном рынке характеризуется:
увеличением сложности продукции и предоставляемых услуг;
повышением требований к системе управления качеством;
увеличением количества и ассортимента, продукции и услуг;
уменьшением жизненного цикла продукции и услуг, а так-же
времени их выхода на рынок;
использованием передовых технологий и разнообразных каналов
распространения.
Все эти факторы вызвали рост накладных затрат, которые заменили часть
прямых расходов. В связи с этим традиционные методы учета издержек уже не
дают возможности определять реальную стоимость продукции, работ или
услуг.
На ХО «Beyik Ýupek Yoly» учитывается традиционный метод
управления затрат и расчёт себестоимости продукции, работ или услуг
высчитывается путем деления
суммы производственных расходов на количество единиц продукции.
Методы калькуляции затрат отстали от методов управления
бизнесом. Традиционные системы учета дают об этом весьма
неточные данные, потому что, как правило, игнорируют струк-турные и
функциональные факторы.
Рассмотрим пример расчета себестоимости с использованием
двух подходов: традиционного и функционально-стоимостного (ФСА).
77
Расчет себестоимости традиционным методом
Для расчёта себестоимости услуги по локальной транспортировки груза
методом, используемом в ХО «Beyik Ýupek Yoly» представим исходные
данные в таблице 11
Таблица 11. Исходная информация по разделению затрат на статьи
Статья затрат
Прямые затраты на
локальную
транспортировку,
ман.
Накладные затраты,
ман.
Материальные
899
Затраты на оплату труда
127
64 701
Амортизационные отчисления
1 635
Прочие
1 970
Итого
1 026
68 306
Проведем расчёт рентабельности выше указанной услуги, согласно
таблице 12
Таблица 12. Рентабельность услуги на транспортировку груза
Наименование показателя
Локальную транспортировка
Нормативные затраты, манат
1 026
Запланированная цена, манат
1 501
Запланированная прибыль, %
25%
Фактическая цена, манат
1 501
Фактическая валовая прибыль, манат
46%
78
Учитывая данные с таблицы , можно отметить, что прибыль от
произведенной услуги составит вместо запланированных 20%, 46%.
Процессный подход. Бизнес-процессы.
Функционально-стоимостный анализ требует комбинированного
применения различных подходов (бизнес процесса) к управлению затратами
корпорации.
Под бизнес-процессом учитывается комплекс различных видов
деятельности, которые создают результат, имеющий ценность для потребителя
продукции или услуги. На этой базе можно выделить пять видов бизнес-
процессов:
основные, которые участвуют в функции текущей деятельности
предприятия по предоставлению услуг;
обеспечивающие основные функции;
обеспечивающие дальнейшее развитие предприятия;
обеспечивающие управление деятельностью предприятия;
обеспечивающие управление затратами.
Каждая составляющая накладных расходов относится к какому-либо из
бизнес-процессов. Доля накладных затрат по каждому виду услуг прямо
пропорциональна той функции, которая их порождает. Таким образом, чтобы
рассчитать себестоимость на основе функционально-стоимостного подхода,
необходимо распределить функции обеспечивающие бизнес-процессы.
Основным бизнес-процессом в данном примере является «Оказание
услуги по локальной транспортировки груза», а обеспечивающими – «Принять
заказ на транспортировку груза», «Рассчитать заказ на транспортировку груза»
и «Задействовать прямых перевозчиков». Все указанные бизнес-процессы –
порождаются маршрутом движения груза и весом данного груза и
осуществляются один раз на протяжении всего производственного цикла. Они
являются рабочей нагрузкой. Распределение подобных функций можно
изложить наглядно, согласно таблице 13.
Таблица 13. Рабочая нагрузка, распределяющаяся по бизнес-процессам
79
Наименование показателя
Оказание услуги по локальной
транспортировки груза, %
Принять заказ на транспортировку груза
20
Рассчитать заказ на транспортировку груза
40
Задействовать прямых перевозчиков
25
Итого
85
Тогда, затраты по выше указанным бизнес-процессам составят:
Затраты на оплату труда 64 701 манат*85%=54 996 манат
Стоимость всех бизнес процессов , приходящихся на 1 локальную перевозку
составит:
54 996 манат/390 перевозок=141 манат
Следовательно, все полученные данные можно представить в таблице 14.
Таблица 14. Распределение на бизнесс-процессы
Статья затрат
Оказание услуги по локальной
транспортировки груза
Материальные, манат
899
Затраты на оплату труда, манат
127
Принять заказ на транспортировку груза,
манат
33
Рассчитать заказ на транспортировку груза,
манат
66
Задействовать прямых перевозчиков, манат
41
80
Итого
1 166
Таблица 15. Сравнение подходов к расчёту себестоимости оказания услуги
Показатели
Оказание услуги по локальной
транспортировки груза
Затраты на единицу услуги
Используемая в компании система учёта
затрат, манат
1 026
Функционально-стоимостная система учёта
затрат
1 166
Реализационная цена на единицу услуг
1 501
Расчёт рентабельности на единицу услуг
Прибыль при учете использованной в
компании системе расчета себестоимости,
ман.
475
Рентабельность, %
46
Прибыль при учете ФСА, ман.
335
Рентабельность, %
29
На основании выше указанного, можно смело предложить увеличение
стоимости оказанных услуг, а именно цены реализации на рассмотренную
локальную транспортировку груза как минимум на 10 %.
Учет затрат компании, на основе функционально-стоимостного анализа,
помогает выравнить вышеперечисленные изъяны,
сформировать конкурентоспособные цены на услуги;
81
определить реальную себестоимость услуг;
произвести оценку бизнес-процессов или деятельности
каждого струк-турного подразделения;
82
3.2. Управление затратами по системе «СVP анализ»
Анализ “Cost-Volume-Profit” (затраты-объем-прибыль) представляет
собой хороший инструмент в стратегическом управлении затратами.
Сводится данный метод управленческого анализа к определению точки
(порога) безубыточности, то есть определению той ситуации на
предприятии, когда доходы организации полностью покрывают расходы .
CVP-анализ, являясь методом управленческого анализа, представляет
собой содержательную сторону процесса управления корпорацией и
намечен обеспечить управленцев информацией, необходимой для
управления и контроля над уровнем затрат .
К минусам CVP-анализа можно отнести тот момент , что деление
затрат на постоянные и переменные представляет собой определенного рода
сложность, так как четкого разграничения между указанными затратами
нет, в связи с тем, что затраты могут переходить из одного вида в другой
и именоваться условно-переменными и условно-постоянными.
Практическое применение CVP-анализа рассмотрим на примере
Таблица 16. Распределение затрат на переменные и постоянные
Статья затрат
Переменные затраты на
организацию локальной
транспортировки, ман.
Постоянные
затраты, ман.
Материальные
350 610
Затраты на оплату труда
49 530
64 701
Амортизация
1 635
Прочие
1 970
Итого
400 140
68 306
Итого все затраты 468 446 манат
83
Исходя из данных таблицы 16 делаем вывод о том, что общие
затраты на оказание услуг по организации транспортной перевозки локально
в 2016 году составили 468 446 манат Из них 15 % приходится на
постоянные затраты и, соответственно, 85 % — на переменные.
В таблице 2 представим исходные данные для расчета показателей,
необходимых для проведения CVP-анализа.
Таблица 17. Исходные данные для CVP-анализа оказания услуги по
локальной перевозке
Показатели
Локальная перевозка
Объем реализации, шт
390
Цена реализации, ман.
1 501
Переменные затраты на единицу услуги, ман.
1 026
Постоянные затраты за год, ман.
68 306
Отметим важный момент — для упрощения анализа зависимости
выручки от реализации, производственных затрат и от объема
производства объем выполненных услуг условно принимаем равным
объему запланированных.
При этом точка безубыточности оказания услуг по производству
локальных услуг по перевозке, которая определяет, сколько нужно реализовать
услуг, чтобы сравнять доходы с расходами, будет исчисляться по формуле:
Выручка - Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль
Прибыль = 390 *1501-400 140-68 306=116 944 ман
Записав показатели формулы более детально, получаем:
R = P * Q - Переменные затраты на единицу услуги * Q – Постоянные
затраты, где,
R-Прибыль предприятия,
Q-Цена за единицу услуги,