4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1.Теоретические и методологические аспекты управления затратами
корпорации ................................................................................................................... 9
1.1 Понятие и сущность затрат корпорации. Необходимость управления ........... 9
1.2 Классификация затрат корпорации и ее использование в процессе
финансового управления .......................................................................................... 19
1.3 Методические подходы к управлению затратами корпорации ...................... 32
Выводы по Главе 1 .................................................................................................... 44
2.Практика управления затратами корпорации на примере ПАО «Газпром» .... 46
2.1 Краткая характеристика корпорации ................................................................ 46
2.2 Анализ финансовой и хозяйственной деятельности корпорации .................. 53
2.3 Оценка управления затратами и анализа затрат корпорации ......................... 68
Выводы по Главе 2 .................................................................................................... 78
3.Пути совершенствования системы управления затратами ПАО «Газпром» ... 81
3.1 Мероприятия по совершенствования системы управления затратами
корпорации ................................................................................................................. 81
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятия ..................................... 91
Выводы по Главе 3 .................................................................................................... 96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 101
5
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений и осуществления
внешнеэкономической деятельности значительно увеличилась
заинтересованность корпораций в управлении затратами как одного из
факторов конкурентоспособности продукции и эффективности производства.
Степень удовлетворенности интересов корпорации, прежде всего, зависит
от результатов ее деятельности, которые включают не просто получение
прибыли, но и обеспечение стабильного развития производства. С этим связаны
возможности реализации стратегической цели корпорации. Затраты являются
основным ограничителем прибыли, и, одновременно, главным фактором
эффективности, на уровень которой влияет объем предложения и
управленческие решения руководства корпорации. В этих условиях
невозможно обойтись без управления затратами и планирования их размера на
перспективу.
Проблемы управления затратами как наиболее важной составляющей
общей системы управления деятельностью корпорации в силу ряда
объективных обстоятельств еще изучено недостаточно. Существенный вклад в
разработку методологических подходов к решению отдельных проблем
управления затратами внесли, прежде всего, зарубежные экономисты, в
частности Р. Брейли, С. Майерс, Ю. Бригхэм, М. Эрхард, Р. Пайк, Б. Нил, Дж.
Шанк, В. Говиндараджан. Отдельные вопросы отражены и в трудах
отечественных ученых: М.В. Романовский, А.И. Вострокнутовый, В.Е.
Леонтьев, В.В. Бочаров, Н. П. Радковская, Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников,
О.Я. Старкова, С.А. Дмитриева, А.И. Самылин, Т.Н. Глазкова, Н.Н. Кадерова,
А.Н. Асаул, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, М.М. Глазов, Э.А. Гомонко, Н.С.
Горелова, В.Н. Дикарев. Однако эти работы посвящены изучению отдельных
функций и составляющих управления затратами. В отечественной литературе
недостаточно публикаций по проблемам создания эффективных систем
управления затратами, которые учитывали б специфику деятельности компаний
6
нефтегазовой отрасли. Помимо этого отсутствуют разработки касательно
обеспечения взаимосвязи между затратами разных уровней управления,
которые влияют на эффективность деятельности корпорации, построение
модели управления составляющими затрат.
Необходимость в решении теоретических проблем управления затратами
и совершенствования существующих методологических подходов определили
актуальность исследования выпускной квалификационной работы.
Современные условия требуют более глубокого подхода к решению этой
проблемы, совершенствования существующей методологии, учета специфики
экономических отношений в России, особенности формирования затрат
корпорации в отдельных отраслях.
Целью выпускной квалификационной работы является обоснование
научно-методологических засад управления затратами корпорации, а также
разработка и обоснование конкретных практических рекомендаций касательно
их совершенствования для обеспечения их результативности и стиля
управления затратами корпорации в рыночных условиях хозяйствования.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих
задач:
изучить понятие и сущность затрат корпорации, их классификацию;
обобщить методические подходы к управлению затратами
корпорации;
оценить деятельность корпорации;
исследовать практику управления затратами корпорации;
разработать и обосновать пути совершенствования системы
управления затратами корпорации.
Объектом исследования является корпорация ПАО «Газпром».
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие в процессе управления затратами корпорации.
Реализация задач исследования обеспечена посредством использования
системного метода научного познания, что позволило исследовать управление
7
затратами в тесной диалектической взаимосвязи с факторами внешней и
внутренней среды. Это обусловило использование таких методов проведения
экономических исследований: абстрактно-логический (теоретические
обобщения и формирования выводов), статистико-экономический (анализ
современного состояния и выделения факторов влияния на формирование
затрат корпорации), монографический (анализ динамики затрат корпорации),
расчетно-конструктивный и экспериментальный (оценка формирования затрат)
и другие.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили
нормативно-правовые акты РФ, книги и периодические издания по данному
вопросу, а также данные Интернет-ресурсов. Для практической части были
использованы данные финансовой отчетности ПАО «Газпром».
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что его
результаты расширяют теоретическую и методологическую базу для
комплексного подхода формирования методологических основ управления
затратами корпораций.
Практическая значимость проведенного исследования определяется
возможностью практического использования результатов и разработанных
методических рекомендаций в целях решения управленческих задач по
совершенствованию структуризации затрат корпорации; разработаны
практические мероприятия по совершенствованию системы управления
затратами корпорации, которые применимы для российских корпораций.
Новизна данного исследования заключается в следующем:
систематизированы и обобщены теоретические положения
управления затратами корпорации;
проведен комплексный анализ практики управления затратами
корпорации ПАО «Газпром»;
систематизированы перспективные направления управления
затратами корпорации;
8
разработаны практические мероприятия по совершенствованию
системы управления затратами корпорации.
Выпускная квалификационная работа включает в себя такие разделы:
введение, три главы основной части, заключение, список использованной
литературы, использованной при написании работы, приложения.
9
1.Теоретические и методологические аспекты управления затратами
корпорации
1.1 Понятие и сущность затрат корпорации. Необходимость управления
В теории и практике экономической деятельности трактовка категории
«затраты» не является однозначной. Это, прежде всего, обусловлено
использованием различных подходов к стоимостной оценке используемых в
процессе хозяйственной деятельности экономических ресурсов.
Известные экономисты Брейли Р. и Майерс С. отмечают, что затраты
являются неблагоприятным движением ресурсов, которое уменьшает прибыль
компании
1
. Более того, затраты – это использование или потребление товаров и
услуг в процессе получения дохода. Современные ученые Ю. Бригхэм и М.
Эрхардт под понятием затрат понимают использованные ресурсы или деньги,
которые необходимо заплатить за товары или услуги
2
.
Отдельного внимания заслуживает изучение таких категорий как
«расходы» и «затраты». Так, Э. А. Гомонко указывает на то, что в
управленческой деятельности необходимо четко разграничивать понятия
«расходы» и «затраты»
3
. Без такого разграничения система бухгалтерского
финансового учета приобретает некорректность. Отсутствие разграничения
исходящих понятий «расходы» и «затраты» приводит к путанице. В.Н. Дикарев
указывает, что в отличие от расходов, затраты в момент их определения не
влияют на прибыль
4
. Если б осуществление затрат было связано с показателем
прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских
процессов – калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг.
1
Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - 2-е рус. изд. (пер. Н.
Барышниковой с 7-го междунар. изд. ). — М.: Олимп-Бизнес, 2013. — 1008 с.
2
Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. Пер. с англ. под ред. к. э. н. Е. А.
Дорофеева. — СПб.: Питер, 2014. — 960 с.
3
Гомонко Э.А., Тарасова Т.Ф. Управление затратами на предприятии: Учебник. - М.:
КНОРУС, 2015. - 320 с.
4
Дикарев В.Н. Управление затратами. Учебно-методический комплекс. - Кемеровский
технологический институт пищевой промышленности - Кемерово, 2015. – 368 с.
10
Такие ученые как Т. Н. Глазкова, А. С. Книга, О. В. Чубур определяют
расходы корпорации как объем использованных ресурсов в денежном
выражении для достижения некоторой цели
1
. В отличие от предыдущих
авторов, М. Романовский более удачно раскрывает содержание исследуемого
понятия, в определении не учтен только процесс накопления
2
. Ученый толкует
расходы как выраженные в денежной форме расходы разных видов
экономических ресурсов (труда, сырья, материалов, основных средств,
финансовых ресурсов) в процессе производства, оборота и распределения
продукции, товаров.
Л. С. Тарасевич, П. И. Гребенников и А. И. Леусский под расходами
понимают весь комплекс материальных и денежных ресурсов, необходимый
для создания продукта
3
. По мнению Т. В. Тепловой понятие «затраты» касается
любого использования ресурсов компании или увеличение обязательств, в том
числе и на приобретение активов
4
. Понятие «расходы» используется только в
случае использования тех ресурсов, которые при определении финансового
результата деятельности корпорации за отчетный период сравниваются с
полученными доходами соответственно к принципам начисления и
соответствия доходов и расходов. В. С. Карелин отмечает, что под расходами
стоит понимать явные (фактические, расчетные) расходы компании, а под
затратами – уменьшение средств компании или увеличение долговых
обязательств в процессе своей деятельности
5
.
По мнению В. Е. Леонтьева, целесообразно использовать понятие
«расходы», а понятие «затраты» можно употреблять только тогда, когда речь
1
Глазкова Т.Н., Книга А.С., Чубур О.В. Управление корпоративными финансами: Учебное
пособие. – Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2013. - 113 с.
2
Романовский М., Вострокнутова А. (ред.) Корпоративные финансы: Стандарт третьего
поколения. — СПб.: Питер, 2014. — 592 с.
3
Тарасевич Л. С., Гребенников П. И., Леусский А. И. Теория корпоративных финансов:
учебник. — М.: Высшее образование, 2015. — 237 c.
4
Корпоративные финансы: учебник для бакалавров / Т. В. Теплова. — М.: Издательство
Юрайт, 2013. — 655 с.
5
Корпоративные финансы: учебник для бакалавров / Т. В. Теплова. — М.: Издательство
Юрайт, 2013. — 655 с.
11
идет о затратах конкретного времени (человеко-дней, человеко-часов),
материалов, реальных денег на приобретение товарно-материальных
ценностей
1
. По сути понятие «затраты» логично использовать, когда речь идет
об идеализированных натуральных измерителях или денежных единицах. Если
это денежный измеритель, - общий (обобщающий) измеритель в современном
учете, то стоит использовать понятие «расходы», чтоб избежать ошибок. А. Н.
Асаул констатирует, что наличие разных видов учета, каждый из которых
имеет собственную цель и предназначение, требует использования
специфических терминов, характерных для каждого их них, а именно: затрат –
в системе управленческого учета, расходов – в финансовом учете, валовых
затрат – в налоговом учете
2
. В свою очередь, И. А. Бондин указывает, что
расходы – отток ресурсов компании, что уже произошел или произойдет в
ближайшем времени
3
. Тогда как затраты – это использование ресурсов, которое
само по себе не может свидетельствовать о том, что ресурсы покинули
компанию.
В англоязычных странах все расходы на товары и услуги, которые
необходимы для всего процесса функционирования компании, называют
словом cost. Оно имеет широкое применение и означает «себестоимость»,
«расходы», «затраты». Рядом с понятием «cost» используют такие понятия, как
«expenses» (расходы) и «expenditers» (затраты). Понятие «expenses» определяет
расходы, которые составляют стоимость использованных за период ресурсов,
что на дату составления баланса определились полностью использованными на
1
Леонтьев, В. Е. Корпоративные финансы: учебник для академического бакалавриата / В. Е.
Леонтьев, В. В. Бочаров, Н. П. Радковская. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство
Юрайт, 2016. — 331 с.
2
Асаул А.Н., Квициния М.Г. Управление затратами и контроллинг: Учебник, под ред. засл.
деятеля науки РФ, д-ра экон. наук, профессора А. Н. Асаула. — Абхазский государственный
университет. — Сухум, 2014. — 290 с.
3
Бондин И.А., Зубкова Т.В., Бондина Н.Н. Управление затратами. - Пенза : РИО ПГАУ,
2017. — 230 с.
12
создание реализованной продукции, а «expenditers» - это расходы (затраты),
которые составляют сумму денежной оплаты приобретенных ресурсов
1
.
Важную роль в системе управленческого учета корпорации играют такие
экономические понятия как «расходы», «затраты», «издержки».
Издержки – это суммарные «жертвы» корпорации, которые связаны с
выполнением некоторых действий.
Издержки можно разделить на
2
:
1. явные или расчетные – это выраженные в денежной форме
фактические затраты на покупку ресурсов с целью производства и продажи
продукции, услуг, работ;
2. вмененные или альтернативные – это упущенная выгода компании,
которая могла бы быть приобретена в случае выбора альтернативных вариантов
выполнения своей финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты являются явными (фактически произведенными) издержками
компании.
Иначе говоря, затраты являются денежной оценкой материальных,
финансовых, трудовых, природных и иных видов ресурсов, которые
задействованы в процессе производства, сбыта и обращения продукции.
Затраты можно характеризовать
3
:
1. финансовой оценкой ресурсов, обеспечивая при этом принцип
измерения разных видов ресурсов;
2. целевой установкой, т.е. связаны с производством и продажей всей
продукции или с какой-либо из стадий данного процесса;
3. некоторым периодом времени, т.е. они должны быть отнесены на
товары за определенный период времени.
1
Горелова Н.С., Исрапилова А.А. Управление затратами: Учебное пособие. — Костанай:
КИнЭУ им. М. Дулатова, 2015. — 159 с.
2
Старкова О. Я. Корпоративные финансы: учебное пособие; ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА -
Пермь: Изд-во ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА, 2014. – 193 с.
3
Петрухина Е.Н. Основной подход при классификации затрата на производство продукции
(работ, услуг) на предприятии // Вестник НГИЭИ. – 2012. - №5. – С. 68-76.
13
В том случае, если затраты не относятся к производству и не списаны,
либо не полностью списаны на данные товары, то затраты преобразуются в
запасы материалов, сырья и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы
готовой продукции и т.д. Отсюда вытекает, что затраты имеют свойство
запасоемкости и в этом случае их относят к активам компании
1
.
Взаимосвязь затрат расходов и издержек отражена на рисунке 1.
Рисунок 1. Взаимосвязь затрат, расходов и издержек
2
Издержки и затраты могут совпадать, а могут различаться друг с другом,
при этом эти отличия носят, главным образом, предметный характер.
Эти различия определяются тремя ключевыми причинами
3
:
1. издержки и затраты отличаются сущностной экономической природой
оценки, т.е. затраты имеют расчетную или калькуляционную сущность оценки.
1
Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3 изд., переаб., доп. – М.: Бух. учет, 2014. – 351 с.
2
Глазов М.М., Черникова С.Ю. Управление затратами: новые подходы. Монография. —
СПб.: РГГМУ, 2014. — 169 с.
3
Маняева В. А. Методология управленческого учета расходов организации в системе
стратегического контроллинга: монография / В. А. Маняева. – М.: Экономическая газета,
2014. – 284 с.
расходы
издержки
затраты
Оплата
приобретенных
активов для
производственно-
управленческих нужд
Совокупность затрат
живого и
овеществленного труда в
натуральном
стоимостном выражении
Стоимость
использованных ресурсов,
израсходованных в
течении отчетного
периода
Временный интервал