14
Затраты отражаются во внутреннем учете, они зависят от системы учета
полных или частичных затрат, применяемой в компании, и не обязательно
должны быть связаны с потоками платежей в компании. Издержки, в отличие
от затрат, обладают платежной природой, они отображаются во внешнем
финансовом учете корпорации;
2. затраты могут не иметь признаки издержек: некоторые затраты в
производственном учете не имеют среди издержек аналогов (к примеру,
расчетная зарплата предпринимателей на индивидуальных частных
предприятиях, расчетная арендная плата за использование помещений, которые
находятся в частной собственности предпринимателей, расчетные риски,
расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные
отчисления и т.д.);
3. издержки могут не иметь прямой связи с производством продукции.
Издержки в отчетном периоде, несмотря на то, что они возникают в ходе
производственного процесса, иногда связаны с производством продукции. К
примеру, ремонт объекта, который не включается в нужное имущество для
производственной деятельности компании, пожертвования. Издержки, которые
не относятся к этому периоду и поэтому не являются затратами данного
периода (к примеру, доплата земельного и имущественного налогов).
Издержки, которые связаны с чрезвычайными ситуациями, не относятся к
затратам на изготовление продукции в отчетном периоде (к примеру,
восстановление ущерба, причиненного стихийным бедствием). Ряд целевых
издержек имеет одинаковую оценку с размером затрат за некоторый период при
определении убытков и прибылей во внешнем финансовом отчете компании (к
примеру, оплата труда персоналу, материальные затраты, амортизационные
отчисления и иные затраты).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, расходы – это
снижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных
средств и другого имущества) и (или) появления обязательств, которое
приводит к снижению капитала компании, кроме уменьшения вкладов согласно
15
решению участников, т.е. собственников имущества
1
. Помимо этого,
предусматриваются некоторые условия для признания в бухгалтерском учете и
отчете о финансовых результатах расходов.
В соответствии с НК РФ расходы – это документально подтвержденные и
обоснованные затраты, исполненные налогоплательщиком
2
. В данном случае
под обоснованными расходами понимают затраты, экономически оправданные,
оценка которых выражается в денежной форме, а под документально
подтвержденными расходами понимают затраты, которые подтверждены
документами, оформленными согласно законодательству РФ, или документами,
оформленными согласно обычаям делового оборота, которые применяются в
другом государстве, на территории которого производятся соответствующие
расходы, и (или) документами, которые косвенно подтверждают
произведенные расходы, в т.ч. таможенной декларацией, проездными
документами, приказом о командировке, отчетом о выполненной работе
согласно договору. Расходами считаются любые затраты, если они выполнены
с целью реализации деятельности, которая направлена на получение дохода.
Расходы – это уменьшение или фактическое использование ресурсов, или
повышение долговых обязательств компании
3
.
Расходы отличаются от затрат в зависимости от источников их выплаты.
Расходы в размере сумм, которые нормируются государством, включены в
затраты на производство продукции, услуг и работ (к примеру,
представительские, командировочные, на рекламу и др.). Если расходы
становятся выше нормативной величины, установленной государством, то их
размер, превышающий нормативный, производится с помощью прибыли
компании или с помощью работника, который допустил это превышение (к
1
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органиɜации» (ПБУ 10/99), утʙержденное
прикаɜом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]
// Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
2
Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ принят ГД
ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)
[Электронный ресурс] // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
3
Корпоративные финансы: Учебник / А.И. Самылин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 472 с.
16
примеру, разница в стоимости авиабилета эконом-класса и бизнес-класса, если
работник имеет право лететь по билету эконом-класса)
1
.
Затраты преобразуются в расходы в момент их фактического
употребления в производстве. Расходы принимают к учету в момент признания
доходов согласно принципу начисления
2
.
Таким образом, расходы являются затратами, если они
3
:
полностью списаны в некотором периоде времени;
экономически обоснованы;
документально подтверждены.
Однако для принятия решений о целесообразности продолжения
деятельности компании владельцы должны учитывать экономические издержки
(рисунок 2).
Рисунок 2. Понятие экономических издержек
4
Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные
издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) – это
стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе
производства и являются собственностью компании, т.е. не являются
покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных
ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим
пользователям.
1
Дмитриева С.А. Корпоративные финансы: Учебное пособие. — Саратов: СГСЭУ, 2013. —
128 с.
2
Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет: Науч.-метод.
Издание. – М., 2013. – 304 с.
3
Попченко Е.Л. Бизнес-контроллинг: производственно-практическое издание / Е.Л.
Попченко, Н.Б. Ермасова. – Москва : Альфа-Пресс, 2014. – 285 с.
4
Шохин Е. И. Финансовый менеджмент – М.: КноРус, 2014. - 480 с.
Экономические
издержки
=
Бухгалтерские
издержки
+
Неявные
(имплицитные)
издержки
17
Управление затратами - это крайне сложный многосторонний процесс.
Для его лучшего понимания необходимо разобраться с особенностями объекта
управления. В экономической литературе указывают следующие признаки
затрат
1
:
динамизм - в условиях сегодняшней экономики постоянно
меняются цены на приобретаемую продукцию, сырье, материалы и т.д.,
происходит постоянное обновление продукции, что, безусловно, отражается на
уровне затрат;
многообразие – об этом свидетельствует большое количество
признаков классификации затрат;
трудность измерения, оценки и учета затрат - не существует
абсолютно точных методов измерения затрат;
неоднозначность и сложность влияния затрат на экономический
результат.
Современные условия хозяйствования, отличающиеся ужесточением
конкуренции, глобализацией экономики требуют постоянного поиска
эффективных решений, направленных на обеспечение прибыльности
производства и построения условий для постоянного роста деловой активности
корпорации. В этой связи огромную актуальность приобретает построение
системы управления затратами, основными целями которой являются
2
:
максимизация прибыли;
эффективный контроль за затратами;
гибкость в управлении затратами;
объективная и своевременная оценка результатов деятельности.
В основе любой системы управления затратами лежит их классификация
по определенным признакам. Такое деление необходимо для оценки степени
1
Финансовый менеджмент: Учебник / под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Инфра-М, 2014. – 284
с.
2
Кадерова Н. Н. Корпоративные финансы: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2015. -
376 с.
18
влияния конкретных затрат на результат работы, а также оценки возможности
влиять на конкретные затраты. Деление затрат на основные и накладные,
прямые и косвенные связано с потребностью наиболее точного
калькулирования. Косвенное отнесение затрат при любой базе распределения
делает расчет себестоимости неточным. Зависимость неточности прямая - чем
выше доля косвенных затрат, тем менее точна калькуляция, тем больше риск
неверных управленческих решений.
На сегодня эффективное управление затратами - это путь к достижению
компанией высоких экономических результатов. Это сложный,
многоаспектный и динамический процесс, включающий управленческие
действия, целью которых является достижение высокого экономического
результата.
Таким образом, рассмотрев понятие и сущность затрат корпорации и
необходимость их управления было определено, что в теории и практике
экономической деятельности трактовка категории «затраты» не является
однозначной, что обусловлено использованием разных подходов к оценке
используемых экономических ресурсов.
Управление затратами является крайне сложным многосторонним
процессом, для понимания которого были рассмотрены особенности затрат.
Современные условия хозяйствования, отличающиеся ужесточением
конкуренции, глобализацией экономики требуют постоянного поиска
эффективных решений, направленных на обеспечение прибыльности
производства и построения условий для постоянного роста деловой активности
корпорации. На сегодня эффективное управление затратами определяется как
путь к достижению компанией высоких экономических результатов.
19
1.2 Классификация затрат корпорации и ее использование в процессе
финансового управления
В бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету,
затраты делятся следующим образом
1
:
1) затраты по обычным видам деятельности;
2) прочие затраты (в т.ч. внереализационные, операционные,
чрезвычайные затраты).
Классификация и состав расходов приведены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация затрат и их состав
2
Вид затрат
Состав затрат
1
2
1.Затраты по обычным видам
деятельности
Затраты на покупку материалов, сырья, товаров и иных материально-
производственных запасов (МПЗ);
Затраты по доработке или переработке МПЗ для целей изготовления
товаров и их реализации, оказания услуг и выполнения работ, а также
продажи или перепродажи продукции (затраты по эксплуатации и
содержанию основных фондов и иных внеоборотных активов, а также
по сохранению их в исправном виде, коммерческие расходы,
управленческие расходы и пр.);
Затраты по оплате труда персонала;
Отчисления в страховой фонд;
Амортизационные отчисления.
2. Операционные затраты
Затраты, которые связаны с предоставлением предприятиями активов
за плату во временное пользование;
Затраты, которые связаны с предоставлением за плату прав, которые
возникают из патентов на промышленные образцы, изобретения и
иные виды интеллектуальной собственности;
Затраты, которые связаны с участием других предприятий в уставном
капитале;
Затраты, которые связаны с выбытием, продажей и иным списанием
основных средств и других активов, являющихся отличными от
товаров, денежных средств, продукции;
Проценты, которые уплачивает компания за пользование денежными
средствами (займами, кредитами);
Затраты, которые связаны с оплатой услуг, которые оказывают
компании кредитные организации;
Прочие операционные расходы.
1
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органиɜации» (ПБУ 10/99), утʙержденное
прикаɜом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]
// Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
2
Роднова И.С. Классификация затрат предприятия // Российское предпринимательство. –
2013. - №1(23). – С. 73-77.
20
Продолжение таблицы 1
Вид затрат
Состав затрат
1
2
3. Внереализационные
затраты
Штрафы, неустойки, пени за нарушение условий договоров,
возмещение убытков, причиненных компанией;
Убытки прошлых лет, которые признаны в отчетном году;
Сумма дебиторской задолженности, по которой закончился срок
исковой давности, других долгов, не являющихся реальными для
взыскания;
Курсовая разница;
Сумма уценки активов (кроме внеоборотных активов);
Прочие внереализационные затраты.
4. Чрезвычайные затраты
Затраты, которые связаны с чрезвычайными обстоятельствами
(стихийные бедствия, аварии, пожары и др.).
Имеется большое количество классификаций затрат, но ни одна из них не
признана как универсальная. Все классификационные системы имеют свои
характерные особенности. В управленческом учете рекомендуют в одно и то же
время использовать несколько классификационных систем затрат. В каждом
определенном случае выбор системы определен ее назначением.
Классификация затрат согласно различным признакам представлена на
рисунке 3.
В соответствии с ПБУ 10/99 затраты по обычным видам деятельности
группируются по следующим составляющим
1
:
материальные затраты (за исключением стоимости возвратных
отходов);
амортизация;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
прочие затраты (телефонные, почтово-телеграфные,
командировочные и пр.).
1
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органиɜации» (ПБУ 10/99), утʙержденное
прикаɜом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. от 06.04.2015г.) [Электронный ресурс]
// Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
21
Рисунок 3. Классификация затрат
1
1
Глазкова Т.Н., Книга А.С., Чубур О.В. Управление корпоративными финансами: Учебное пособие. –
Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2013. - 113 с.
1.По экономической роли в
процессе производства (по
элементам затрат)
- Материальные затраты
- Затраты на заработную плату
- Отчисления на социальные нужды
- Амортизация
- Прочие
- Внереализационная прибыль
- Чрезвычайная прибыль
2.По способу включения в
себестоимость продукции
(работ, услуг)
- Прямые
- Косвенные (накладные)
3.По отношению к
изменению объема
производства
формирующего прибыль
- Постоянные
- Переменные
4.В зависимости от задач
управления
- Производственные
- Непроизводственные
- НИОКР
- Коммерческие
- Административные
- Финансовые
5.По порядку отнесения
затрата на период
генерирования прибыли
- На продукт (единовременные)
- На период (периодические)
6.По времени исчисления
- Фактические
- Плановые (прогнозные)
7.По степени усреднения
- Общие (суммарные)
- На единицу (средние на 1 час, на 1 руб.)
8.По степени влияния на
уровень затрат
- Подконтрольные (регулируемые)
- Неподконтрольные (нерегулируемые)
9.По способу отражения в
бухгалтерском учете
- Ревалентные
- Неревалентные
10.По влиянию на принятие
управленческих решений
- Явные (временные)
- Неявные (имплицитные)
10.По способу группировки с
учетом уровня автоматизации
- Первичные
- Добавленные
22
Полученная по элементам расходов информация необходима для расчета
финансового результата за отчетный период по обычным видам деятельности,
разработки бизнес-планов, установления фонда оплаты труда, количества
закупок материальных ресурсов и величины амортизационных отчислений,
установления контроля над расходами, расчета показателей эффективности
потребления ресурсов (трудоемкости, материалоемкости и т.п.) и некоторых
других показателей.
Необходимо отметить, что при определении затрат по элементам не
выполняется выделение расходов на законченные производством изделия
(услуги, работы) и незавершенное производство.
Налоговый кодекс РФ предопределяет выделение четырех, а не пяти
составляющих затрат
1
:
материальные расходы;
величина начисленной амортизации;
расходы на оплату труда персонала;
прочие расходы.
Согласно требованиям Положения бухгалтерского учета «Затраты»
компании могут применять приведенные калькуляционные статьи в пределах
элементов затрат.
Статьями калькуляции считается установленная корпорацией
совокупность затрат с целью исчисления себестоимости всех изделий (работ,
услуг) или отдельных ее видов.
Основные положения по учету, планированию и калькулированию
себестоимости изделий в компаниях и проект методических рекомендаций по
1
Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ принят ГД
ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)
[Электронный ресурс] // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
23
учету затрат на производство товаров, работ, услуг рекомендуют следующую
группировку расходов по статьям калькуляции
1
:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы», которые вычитаются;
3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий»;
4) «Энергия и топливо на технологические цели»;
5) «Затраты на оплату труда сотрудников, которые непосредственно
участвуют в процессе производства изделий, выполнения работ, оказания
услуг»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
7) «Расходы на освоение и подготовку производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10) «Потери от брака»;
11) «Прочие производственные расходы»;
12) «Расходы на продажу».
Результат первых одиннадцати статей формирует производственную
себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – себестоимость
проданной или реализованной продукции.
Компании имеют право вносить изменения в приведенную выше
номенклатуру статей затрат на производство, при этом учитывая особенности
технологии, техники и организации производства.
В зависимости от способа включения в себестоимость изделий затраты
делят на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся прямые затраты на
оплату труда и прямые материальные затраты. Их учитывают по дебету счета
1
Асаул А.Н., Квициния М.Г. Управление затратами и контроллинг: Учебник, под ред. засл.
деятеля науки РФ, д-ра экон. наук, профессора А. Н. Асаула. — Абхазский государственный
университет. — Сухум, 2014. — 290 с.