55
Анализ затрат был рассмотрен в разрезе затрат на покупку товаров, из-
держек обращения, прочих затрат и налогов торгового предприятия. Наиболь-
шую долю в общей сумме затрат занимают затраты на покупку товаров (50,1%).
В отчетном году товарооборот на покупку товаров составил 18300 тыс. руб., что
на 1550 тыс. руб. больше суммы прошлого года. Общая сумма издержек обраще-
ния в отчетном году составила 14200 тыс. руб. Положительным моментом в де-
ятельности предприятия является снижение уровня издержек обращения на
0,31% в общем объеме товарооборота, несмотря на их рост на 3,6% или на 500
тыс. руб. в абсолютном выражении. Постоянные издержки обращения в отчет-
ном году увеличились на 80 тыс. руб. и составили 7900 тыс. руб., однако в общем
объеме товарооборота книжного магазина снизились на 0,57%. Сумма условно-
переменных издержек обращения в отчетном году составила 6300 тыс. руб. По
сравнению с прошлым годом, они увеличились на 420 тыс. руб., или 7,14%.
Прочие расходы в отчетном году также имели тенденцию к увеличению
и составили 86 тыс. руб., это на 2 тыс. руб. больше суммы прочих расходов в
прошлом году. Удельный вес прочих затрат в общей сумме затрат книжного ма-
газина остался на уровне прошлого года и составил 0,24%. Сумма налогов в от-
четном году увеличилась на 70,2 тыс. руб. и составила 3942,4 тыс. руб. Доля
налогов в общей сумме расходов в отчетном году по сравнению с прошлым со-
кратилась на 0,46% и составила 10,79%.
56
Глава 3. Рекомендации по управлению затратами в магазине «По-
читайка»
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления затратами магазина
«Почитайка»
Экономическое обоснование является одной из важнейших задач опти-
мального управления в деятельности торгового предприятия. При экономиче-
ском обосновании затрат как на покупку товаров, так и издержек обращения,
необходимо исходить из определения такой суммы, которая обеспечит беспере-
бойную работу деятельности торгового предприятия при соблюдении разумной
экономии затрат.
Для экономического обоснования затрат на покупку товаров книжного
магазина «Почитайка» могут быть использовать следующие методы:
• опытно-статистический метод;
• экономико-статистический метод;
• метод экономико-математического моделирования.
С помощью опытно-статистического метода мы можем определить за-
траты на покупку товаров на планируемый год исходя из скорректированного
объема затрат на покупку товаров за отчетный год и среднегодового темпа изме-
нения затрат на покупку товаров за 3-5 лет, предшествующих планируемому
году. Затраты на покупку товаров опытно-статистическим методом рассчитаем
по формуле:
где Тп.г. — затраты на покупку товаров а на планируемый год, руб.;
Тскр скорректированные расходы на покупку товаров отчетного года,
руб.;
%Т — среднегодовой темп изменения объема затрат, %.
При этом необходимо учитывать изменения материально-техническую
составляющую торгового предприятия (открытие или закрытие отделов, филиа-
лов, магазинов и других структурных подразделений). Тогда, скорректирован-
ный объем затрат на покупку товаров в отчетном году будет иметь вид:
57
Тскр = Тож + Кув - Кум,
где Тскр — скорректированный объем затрат на покупку товаров отчет-
ного года, руб.;
Тож ожидаемый объем затрат отчетного года, руб.;
Кув — коррекция на увеличение суммы затрат на покупку товаров струк-
турных отделов за такой промежуток времени, в течение которого данные от-
делы не работали в отчетном году, но в планируемом году будут осуществлять
свою деятельность, руб.;
Кум коррекция на уменьшение затрат на покупку товаров структурных
отделов за такой промежуток времени, в течение которого данные отделы осу-
ществляли свою деятельность в отчетном году, а в планируемом году работать
не будут, руб.
Рассчитаем затраты на покупку товаров книжного магазина «Почитайка»
опытно-статистическим методом на планируемый год при условии, что в 2018
году с 1 мая был открыт отдел после ремонта со среднемесячным оборотом 40
тыс. руб., а с 1 августа - закрыт отдел на модернизацию со среднемесячным оборо
том 35 тыс. руб.
Таблица 24
Данные для расчета затрат на покупку товаров опытностатистиче-
ским методом
Показатели
Значение
Затраты на покупку товаров в отчетном году, тыс. руб.
18300,0
Затраты на покупку товаров, скорректированные на
увеличение, тыс. руб.
160,0
Затраты на покупку товаров, скорректированные на
уменьшение, тыс. руб.
245,0
Скорректированные затраты на покупку товаров отчет-
ного года, тыс. руб.
18215,0
Среднегодовой темп роста затрат на покупку товаров
105,5
Прогноз затрат на покупку товаров на планируемый
год, тыс. руб.
19216,8
Прогноз затрат на покупку товаров на планируемый год
в % к затратам отчетного года
105,0
Таким образом, затраты на покупку товаров на планируемый год, рассчи-
танные опытно-статистическим методом, составят 19616,8 тыс. руб.
Планируемый темп роста расходов на покупку - 105,0%.
58
Также, одним из распространенных методов экономического обоснова-
ния является экономико-статистический метод. Его методика расчета основыва-
ется на сглаживании данных о приросте затрат на покупку товаров за ряд лет,
предшествующих планируемому периоду.
Определим прирост затрат на покупку товаров - К, тогда прирост даль-
нейшего года ряда динамики будет определен как К1.
Исходные данные для планирования объема расходов на покупку товаров
экономико-статистическим методом представлены в таблице 25.
Таблица 25
Данные для расчета затрат на покупку товаров на планируе-
мый год экономико-статистическим методом
Годы
Условные обозначе-
ния
в % к предыдущему году
2015
К1
2,4
2016
К2
5,0
2017
КЗ
5,3
2018
К4
9,3
Сгруппируем показатели для определения среднего значения за ряд лет:
Определим среднегодовое изменение прироста затрат на покупку това-
ров, которое рассчитывается как отношение разницы последнего и первого по-
казателен в ряду выравненных средних к их количеству, за вычетом 1:
Теперь мы можем найти прирост расходов на покупку товаров в магазине
(К5), который определяется продолжением выравненного рада средних на два
шага вперед:
Таким образом, прогноз расходов на покупку товаров в книжном мага-
зине на планируемый год составит: 18300*1,099=20141,7 тыс. руб. при темпе ро-
ста 109,9%.
59
При экономическом обосновании расходов на покупку товаров эконо-
мико-математическим методом выявим основную тенденцию развития объема
затрат на покупку товаров в книжном магазине с помощью аналитического вы-
равнивания.
Одним из значимых аспектов при расчете данным методом является вы-
бор типа кривой, так как от этого зависят результаты прогнозирования. Поэтому,
с помощью графического способа, выберем форму связи в магазине между за-
тратами на покупку товаров и фактором времени.
Рисунок 3 - Графическая форма связи затрат на покупку товаров и
фактора времени
Таким образом, согласно рисунку 3, можно предположить, что зависи-
мость суммы затрат на покупку товаров в магазине может быть представлена че-
рез временную трендовую модель вида:
где у - объем затрат на покупку товаров предприятия торговли, руб.;
t - фактор времени, год;
bt - параметры модели.
Для нахождения значения параметров а и b решим систему уравнений
вида:
где п - количество анализируемых периодов.
Рассчитаем значение параметров временной трендовой модели.
Таблица 26
60
Расчет параметров временной трендовой модели
Годы
Затраты на покупку товаров, у,
тыс. руб.
время, t
yt
tA2
2014
14800
-2
-29600
4
2015
15150
-1
-15150
1
2016
15900
0
0
0
2017
16750
1
16750
1
2018
18300
2
36600
4
п=5
80900
0
8600
10
Решим систему уравнений:
Исходная модель будет иметь вид: у = 16180 + 860t.
При оценке эффективности планирования расходов на покупку товаров
данным методом, мы должны учесть также среднюю ошибку прогноза, которая
не должна превышать 5%. Если показатель превышает 5%, то дальнейшее ис-
пользование данной модели прогнозирования является нецелесообразным.
Ошибка аппроксимации (средняя ошибка прогноза) рассчитывается по
формуле:
где yi - факторный объем затрат на покупку товаров торгового предприя-
тия в i-том году, тыс. руб.;
теоретический скорректированный объем затрат на покупку товаров
в i-том году, тыс. руб.
Таблица 27
Расчет ошибки аппроксимации
Годы
Затраты на по-
купку товаров,
у, тыс. руб.
Расчетный
объем затрат на
покупку това-
ров, тыс. руб.,
у/
y-yt
I(y-y*)l/y*ioo
2014
14800
14460
340
2,3
2015
15150
15320
-170
1,1
2016
15900
16180
-280
1,8
2017
16750
17040
-290
1,7
2018
18300
17900
400
2,2
п=5
80900
80900
-
£=9,1/5= 1,8
61
Так как среднее отклонение теоретического объема затрат на покупку то-
варов от фактического составляет 1,8% (меньше 5,0%), следовательно, мы мо-
жем использовать полученную модель для расчета объема расходов на покупку
товаров на будущий, 2019, гол:
Объем расходов на покупку товаров на плановый период будет рассчиты-
ваться по формуле:
где Упл объем затрат на покупку товаров на плановый период, тыс. руб.;
tnn - цифровое значение показателя времени в плановом году;
а и b - параметры в расчетных значениях.
Таким образом, сумма затрат на покупку товаров на планируемый год со-
ставит: 16180 + 860*3= 18760 тыс. руб.
Темп роста составит 102,5%.
На основе всех полученных показателей рассчитаем среднее значение
планируемого объема продаж по магазину «Почитайка», определив его вероят-
ный коридор.
62
Таблица 28
Объем затрат на покупку товаров книжного магазина «Почитайка»
на планируемый год
Метол планирования
Объем затрат на по-
купку товаров на пла-
нируемый год, тыс.
руб.
Планируемый
год в % к от-
четному
1. Опытно-статистический
метод
19616,8
105,0
2. Экономико-статистиче-
ский метод
20141,7
109,9
3. Экономико-математиче-
ский метод
18760,0
102,5
Таким образом, сумма затрат на покупку товаров в планируемом году со-
ставит: (19616,8+20141,7+18760,0)73=19496,2 тыс. руб., при темпе роста 106,5%
В соответствии с полученными расчетами затраты на покупку товаров
увеличится в планируемом году на 6,5% и составят 19496,2 тыс. руб., что соот-
ветствует основной тенденции развития объема расходов на покупку товаров и
реально для выполнения (среднегодовой темп роста затрат на покупку товаров
составляет 105,5%).
Как уже отмечалось, издержки обращения должны быть экономически
обоснованы таким образом, чтобы предприятие торговли смогло бесперебойно и
эффективно вести свою деятельность.
Таким образом, сумма издержек на прогнозируемый год должна нахо-
диться в пределах минимальной и максимальной границ. Под минимальной гра-
ницей суммы издержек обращения понимается такой предел, за которым даль-
нейшая экономия расходов становится неразумной (снижение квалификации
персонала, обслуживания покупателей и т.д.). При максимальной сумме издер-
жек обращения торговое предприятие ведет безубыточной деятельность, но не
получает прибыли. Таким образом, максимальная сумма издержек обращения
равна сумме валового дохода торгового предприятия.
Во второй главе мы говорили, что на сумму издержек обращения значи-
тельное влияние оказывает объем товарооборота по розничным ценам. Поэтому
для того, чтобы спланировать издержки обращения, сначала нам необходимо
экономически обосновать объем продаж на предстоящий период.
63
Спрогнозируем экономико-статистическим методом розничный товаро-
оборот книжного магазина «Почитайка».
Таблица 29
Данные для расчета объема продаж в книжном магазине на плани-
руемый год экономико-статистическим методом
Годы
Объем товарообо-
рота, тыс. руб.
Условные обо-
значения
Прирост в % к преды-
дущему году
2014
47900,0
-
-
2015
48600,0
К1
1,5
2016
49100,0
К2
1,0
2017
49800,0
КЗ
1,4
2018
52200,0
К4
4,8
Объем товарооборота на планируемый год составит:
52200*1,036=54112,7 тыс. руб. при темпе роста 103,3%.
При экономическом обосновании издержек обращения используются та-
кие методы, как: экономико-статистический метод; метод экономико-математи-
ческого моделирования; метод технико-экономических расчетов; комбиниро-
ванный метод, а также метод, основанный на использовании взаимосвязи издер-
жек обращения, объема товарооборота и суммы прибыли (метод CVP).
Для экономического обоснования суммы и уровня издержек обращения
книжного магазина «Почитайка» используем экономико-статистический метод
и метод экономико-математического моделирования.
Для экономического обоснования суммы и уровня издержек обращения
книжного магазина «Почитайка» используем экономико-статистический метод
и метод экономико-математического моделирования.
Для расчета экономического обоснования издержек обращения эконо-
мико-статистическим методом используем две модели модификации. При пер-
64
вой модели с помощью скользящей средней для двух близлежащих лет, произ-
водится сглаживание уровней издержек обращения предприятия за 3-5 лет, пред-
шествующих планируемому году.
Таблица 30
Исходные данные для сглаживания уровня издержек обращения
предприятия торговли
Годы
Условные обозначе-
ния
Уровень издержек обращения, % к
обороту
Первый
-
-
Второй
К1
26.48
Третий
К2
27,09
Прошлый
КЗ
27,51
Отчетный
К4
27,20
N=5
-
108,28
Определим среднегодовое изменение уровня издержек обращения за ана-
лизируемый период (Д):
Уровень издержек обращения предприятия торговли на планируемый год
составит:
У пл. = К4 + Д = 27,20+0,08 = 27,28%
Тогда сумма издержек обращения предприятия торговли в планируемом
году составит: