13
калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей
единой системы бухгалтерского учета.
Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального
использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и
реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих
решений на уровне руководства предприятием и являются исходным
материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции
входит:
-оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям
себестоимости;
-определение факторов, повлиявших на динамику показателей и
выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических
затрат от плановых;
-оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
-выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения
себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат
должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости
продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости
продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и
перспективных планов.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения
себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности
труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья,
материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение
использования основных производственных фондов; сокращение
административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных
14
потерь [39].
Достаточно значительную долю в структуре издержек производства
занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран –
20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой
продукции, роста производительности труда, сокращения численности
административно-обслуживающего персонала.
Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда
можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них –
механизация и автоматизация производства, разработка и применение
прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация
устаревшего оборудования.
Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное
значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей
промышленности, в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе
издержек производства (до 60% в структуре затрат).
Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны.
К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих
технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное
применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков
сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь
и отходов; вторичное использование материалов [39].
Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение
расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно
и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента
сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения
межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение
качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости
продукции.
15
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит
сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на
упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы,
еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих
предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным,
многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину
издержек производства до оптимального уровня.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без
строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
Контроль – завершающий процесс планирования и анализа,
направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных
заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.
Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно
меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии,
отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства
лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат,
центрам ответственности.
В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода
действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и
взаимозависимости.
1.2 Состав и классификация затрат
В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия могут
использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или
затраты предприятия», «затраты на производство», «себестоимость
продукции». Принято считать, что если затраты обозначаются термином
16
«издержки», то «затраты на производство» и «издержки производства»
тождественны по смыслу и содержанию. Но термин «издержки производства»
может применяться в экономическом смысле и включать издержки упущенных
возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому
понятию затрат.
Затраты предприятия - это величина ресурсов, использованных в
определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении
присутствуют три важных положения:
1. Затраты определяются количественным и качественным
использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было
использовано;
2. Величина использованных ресурсов представлена в денежном
выражении;
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями,
задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим
видом деятельности).
Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями
производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание
услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов [29].
Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт
продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку
кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных
потребностей работающих и др.
Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики
предприятия. Результаты деятельности организации включают
производственные, экономические (финансовые), и социальные результаты.
Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения
затрат и результатов.
Затраты организации можно разделить на две большие группы:
17
1. затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции
(работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных
мощностей (чисто производственные затраты);
2. затраты на организацию и подготовку производства.
Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно
можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата
за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении.
Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта,
поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или
отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются
одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа
товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный
величине затрат на организацию производства.
Основой организации учета производственной деятельности организации
является экономически обоснованная классификация производственных затрат.
В целях планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяются различные типы группировок затрат:
1. по их характеру - производственные и внепроизводственные;
2. по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;
3. по назначению - основные и накладные;
4. по отношению к объему производства - постоянные и переменные;
5. по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и
косвенные.
Для целей управления затратами организации группируют по двум
признакам - объектам учетам затрат: экономическим элементом и
калькуляционным статьям.
Группировки по элементам позволяют выделить экономически
однородные виды затрат. В настоящее время состав и содержание элементов
затрат определяются Налоговым Кодексом РФ и ПБУ 10/99 «Расходы
18
организации».
Группировка затрат по экономическим элементам единая для всех
отраслей хозяйства, необходима для определения структуры затрат
(соотношения их удельного веса), составление смет, анализа и выявления
резервов. В ней количественно отражено, сколько каких произведено расходов.
Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с
организационно-техническими особенностями производства, определяют
организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для
калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей
товарной продукции. Если предприятие в течение года не может выпускать
продукцию или предоставлять услуги, то производственные затраты можно
считать убытком отчетного года, а их величина теоретически считается
минимальным риском. Эти группы затрат могут быть в каждой организации.
Их подразделяют в зависимости от того, какие можно отнести к той или иной
группе.
Например, у организаций-изготовителей с высокой степенью
автоматизации в общей сумме затрат преобладают затраты на организацию
производства, а малые предприятия по обработке давальческого сырья с быстро
изменяемой мощностью и большой долей материалов в основном имеют чисто
производственные прямые затраты.
В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию,
обслуживание и управление производством получили название накладных
расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме прямой заработной
платы и прямых материальных затрат. Накладные расходы подразделяются на
две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.
Общепроизводственные расходы - это расходы на организацию,
обслуживание и управление производством. Они возникают в
производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах.
Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связан
19
непосредственно с производством. В состав производственных накладных
расходов входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также
цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений
производственного назначения.
Таким образом, общепроизводственные накладные расходы состоят из
комплексных статей и возникают в большей степени в производственных
подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения,
контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным
путем между видами продукции и между готовой продукцией и
незавершенным производством.
Общехозяйственные (непроизводственные) расходы - это расходы,
связанные с функциями управления, которые по своему характеру, назначению
и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы возникают в
рамках всего предприятия. Основные группировки затрат предприятия
показаны на рис.1.2.
Согласно действующей номенклатуре в общехозяйственных расходах
выделяют затраты на осуществление функций подготовки производства,
организационных функций и непосредственно функций управления. Размер и
структура затрат зависят от размера предприятия, его отраслевой
принадлежности и уровня технического оснащения [9].
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы,
связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Прочие расходы предоставляют собой расходы, связанные:
- с участием в уставных капиталах других организаций;
20
- с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов;
- с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причиненных организацией убытков;
-с последствиями чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия,
пожара, аварии и т.д.).
Признаки классификации
Подразделения затрат на виды
По отношению к себестоимости
продукции
включаемые и невключаемые в
себестоимость продукции
По экономическому содержанию
по элементам затрат и статьям
калькуляции
По экономической роли в процессе
производства
основные и накладные
По составу (однородности)
одноэлементные и комплексные
По способу включения в
себестоимость продукции
прямые и косвенные
По периодичности возникновения
текущие и единовременные
По участию в процессе производства
производственные и
непроизводственные
По эффективности
производительные и
непроизводительные
По отражению в бизнес-плане
планируемые и непланируемые
По возможности нормирования
нормируемые и ненормируемые
По временным периодам
затраты предшествующего,
отчетного, будущих периодов
Рис.1.2.
Основные группировки затрат предприятия
21
Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов
по местам возникновения затрат, по видам продукции и услуг, по статьям и
элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. Это определяет
многоступенчатую схему построения учета затрат на производство.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальное страхование;
4. амортизация;
5. прочие затраты [13].
Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по
статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по
видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый
экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей
экономической природе затрат, независимо от направления использования [20].
Классификация расходов по экономическим элементам позволяет
определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса
каждого элемента ко всей себестоимости дает такой показатель.
К материальным расходам относится:
- стоимость сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые
входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или
являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
1. стоимость покупных материалов, комплектующих изделий и
полуфабрикатов;
2. стоимость запасных частей, используемых для ремонта
оборудования(основных средств);
22
3. стоимость износа инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к
основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
4. стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия,
не относящимися к основному виду деятельности;
5. стоимость транспортных услуг сторонних организаций;
6. стоимость природного сырья;
7. стоимость топлива всех видов, приобретаемого со стороны и
расходуемого;
8. стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой,
сжатого воздуха, холода и других видов);
9. потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределахнорм естественной убыли [39].
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы
предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее
возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены
особо сверх цены на эти ресурсы.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В составе элемента «Расходы па оплату труда» отражаются затраты на
оплату труда- основного производственного персонала предприятия, включая
премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по
оплате труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм,
предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в
установленных законодательством размерах, а также затраты на оплату труда
не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной