73
продукции
Итого затрат
на единицу
продукции
(зарплата +
платежи в
бюджет), руб.
4,1
2,48
2,1
8,68
Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов
Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание
производства (накладные расходы) в ООО «РОСТОВ Электро Рус» г.Ростов--
на-Дону относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на
одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с
принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на
счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные
расходы».
В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемом
предприятии выбран объем производства продукции. Планируемая величина
накладных расходов предприятия представлена в соответствующем бюджете
(табл. 3.8).
Таблица 3.8
Бюджет накладных расходов
Показатели
Сумма, руб.
Материальные расходы
649
Расходы на оплату труда
29600
Платежи в бюджет с фонда оплаты труда
4795
Расходы на приобретение основных средств
21500
Коммунальные платежи
19600
Итого:
76144
74
Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец
отчетного периода в стоимостном выражении
Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного
периода планируются руководителем предприятия. Для оценки запасов готовой
продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую
себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону определяется суммированием
прямых и накладных затрат.
На основании расчетов, произведенных выше, произведен расчет
себестоимости готовой продукции (табл.3.9).
Таблица 3.9
Расчет себестоимости готовой продукции в руб.
Показатели
Стоимость
единицы
затрат в руб.
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
1
2
3
4
5
Винты, шт.
0,2
2,4
1,6
1,2
Корпус
стальной, шт.
50,0
250,0
50,0
50,0
Корпус
пластмас, шт.
20,0
60,0
20,0
40,0
Корпус
стальной с
насадкой, шт.
200,0
200,0
-
-
Провода, м
15,0
75,0
7,5
3,0
Крышка, шт.
10,0
20,0
-
10,0
Разъем, шт.
70,0
140,0
-
-
Затраты на
оплату труда
-
4,1
2,48
2,1
Накладные
расходы
-
233,5
33,42
56,90
Всего
-
985,0
115,0
162,0
75
Далее на основании информации о стоимости производства единицы
продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец
отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на
конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении (табл. 3.10).
Таблица 3.10
Бюджет запасов готовой продукции на конец
планируемого периода
Показатели
Количество
Себестоимость,
руб.
Итого, руб.
1
2
3
4
Розетка
кабельная
110
985,0
108350
Вилка кабельная
110
115,0
12650
Розетка
приборная
250
162,0
40500
Итого
470
-
161500
Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж
Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на
начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый
период – запас готовой продукции на конец периода.
При этом себестоимость произведенной за планируемый период
продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые
затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый
период (табл. 3.11).
76
Таблица 3.11
Бюджет себестоимости продаж
Показатели
Сумма, руб.
1
2
Запасы готовой продукции на начало периода
815600,0
Затраты материалов
1553407,6
Оплата труда
20916,0
Накладные расходы
76144,0
Себестоимость произведенной продукции
1650467,6
Запасы готовой продукции на конец периода
161500,0
Себестоимость продаж
1488967,6
Специфика деятельности ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-
Дону такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие
периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому
составлять бюджет этих расходов не требуется.
Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер
расходов ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону, связанный с
выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть
операционных бюджетов для предприятия, можно начинать составление
финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков,
бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.
Бюджет прибылей и убытков (табл. 3.12) предназначен для планирования
конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он
представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени
планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной
бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет
о прибылях и убытках.
Поскольку в ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону выручка
определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с
77
информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от
заказчиков и покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка
складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств,
без учета дебиторской задолженности.
Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции
для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и
расходы.
Таблица 3.12
Бюджет прибылей и убытков
Показатели
Сумма, руб.
1
2
Выручка от продажи продукции
4292840,0
Себестоимость продаж
1488967,6
Валовая прибыль
2803872,4
Прибыль от продаж
2803872,4
Прочие доходы
490,0
Прочие расходы
180,0
Чистая прибыль
2804182,4
Из данных таблицы 3.12 видно, что при условии соблюдения платежной
дисциплины со стороны заказчиков и покупателей, предприятие в результате
исполнения данных заказов получит прибыль в размере 2804182,4 руб.,
поэтому целесообразно принять к исполнению изготовление данной
78
продукции.
В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое
состояние предприятия. Если финансовые показатели, исчисленные на основе
системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.),
неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние
основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их
изменении.
Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы
представить необходимую информацию, показать движение денежных средств,
финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной
форме для руководства организации и центров ответственности. При условии
эффективно работающей системы бюджетирования у предприятия появляется
возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на
несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может
значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в
соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при
выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех
или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в
краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется
бухгалтерией по производственным процессам. В ООО «РОСТОВ Электро
Рус» г. Ростов-на-Дону следует разработать систему мотивации, которая
позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой
бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода
денежных средств.
В результате внедрения системы бюджетирования предприятие исключит
возможность работы над нерентабельными заказами, а численность
административно-управленческого персонала может быть сокращена.
79
3.2 Повышение эффективности системы управления затратами на
основе применения информационных технологий
Ранее было уже отмечено, что система управления затратами на ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону не является достаточно
эффективной без бюджетного планирования. Формирование системы
бюджетирования и ее автоматизация позволит осуществлять контроль над
доходами и расходами предприятия, проводить сравнительный анализ
фактических и планируемых результатов его деятельности.
В наше время существует множество информационных технологий
позволяющих автоматизировать систему бюджетирования. В данном случае
предлагается предприятию одна из таких компьютерных программ Bplan.
Работа в этой программе строится путем моделирования системы бюджетов в
виде совокупности взаимосвязанных таблиц и работы с созданной моделью.
Основные преимущества использования программы BPlan состоят в
возможности быстро разрабатывать и вносить изменения в бюджетную модель,
а также эффективно анализировать данные в бюджетах [46].
BPlan не предполагает работы с одной предопределенной системой
бюджетов. Первым необходимым шагом для начала работы с продуктом
является создание в BPlan модели бюджетов компании, с которой в дальнейшем
будет вестись работа. Данная программа позволит нам разработать те бюджеты,
которые были рекомендованы в предыдущем параграфе.
Прежде чем разработать план, нужно определить цели. Планирование без
определенной цели не имеет никакого смысла. Цели формируются на
стратегическом уровне корпоративного управления.
Главной целью внедрения информационных технологий является
повышение эффективности системы управления затратами. Соответственно,
исходя из проблем выявленных при анализе системы управления затратами
ООО «РОСТОВ Электро Рус», достигнуть вышеназванной цели возможно
80
путем создания систем нормирования, бюджетирования, а также создания
единой информационной базы. Все представленные выше цели взаимосвязаны.
Создание системы бюджетирования невозможно без эффективной
системы нормирования, а создание системы нормирования невозможно без
единой информационной базы. Использование программы Bplan позволит
предприятию одновременно решить все поставленные задачи.
Информационная модель решения задачи строится на основании данных,
полученных в результате исследования производственных процессов Данные
показатели необходимы для определения нормативов затрат и сметных ставок
их распределения. Полученные значения позволят составить бюджет затрат.
Бюджет продаж будет формироваться на основании отчета по продажам
за прошедший период. Поскольку ассортимент выпускаемой продукции
предприятием разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько
товарных позиций.
Таким образом, входная информация будет включать в себя следующие
документы:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе
производственных процессов (табл. 3.13);
портфель заказов;
отчет по продажам (Таблица 3.14);
справочник потребителей;
справочник продукции.
Состав расходов по обычным видам деятельности предприятия за I
квартал 2015 г. представлен в таблице 3.13.
81
Таблица 3.13
Состав расходов по обычным видам деятельности, тыс. руб.
Наименование расходов
I квартал 2015г.
Материальные затраты
62288,4
Затраты на оплату труда
23241,9
Отчисления на социальные нужды
4648,4
Амортизация
1859,3
Прочие расходы
929,6
Итого
92967,6
Отчет по продажам предприятия за I квартал 2015 г. представлен в
таблице 3.14.
Таблица 3.14
Отчет по продажам за I квартал 2015 г.
№
п/п
Наименование
продукта
Продажи в I
кв.
2015г.(ед.)
Цена за
единицу в
руб.
Выручка в
руб.
1
2
3
4
5
1.
Розетка кабельная
612
1380
844560
2.
Вилка кабельная
612
160
97920
3.
Розетка приборная
570
228
129960
Всего:
1794
-
1072440
В свою очередь результирующая информация будет включать в себя:
нормативы переменных затрат ;
сметные ставки распределения постоянных затрат;
бюджет производства (табл. 3.17);
бюджет производственных затрат (табл. 3.18);
бюджет продаж (табл. 3.16).
Перечень и общее описание документов представлено в таблице 3.15.
82
Таблица 3.15
Наименование
документа
Вид
документа
Источник
поступления
документа
Приемник
документа
Количество
экземпляро
в
документа
в
месяц
1
2
3
4
5
Перечень
расходов по
обычным видам
деятельности в
разрезе
производственных
процессов
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Портфель
заказов
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Генеральный
директор
1
Отчет по
продажам
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Справочник
потребителей
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Справочник
продукции
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Нормативы
переменных
затрат
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Сметные ставки
распределения
постоянных затрат
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Бюджет
производства
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Генеральный
директор
1
Бюджет
Унифици-
Бухгалтер
Генеральный
1