83
производственных
затрат
рованный
директор
Бюджет продаж
Унифици-
рованный
Бухгалтер
Бухгалтер
1
Перечень и общее описание документов
Исходя из приведенных данных для решения поставленной задачи
необходимо выполнить следующую последовательность действий:
рассчитать нормативы переменных затрат. Для расчета нормативов
переменных затрат необходимо величину переменных затрат разделить на
время, фактически отработанное оборудованием, при этом необходимо
использовать данные за несколько лет для определения среднестатистической
нормы затрат;
рассчитать бюджет переменных затрат. Для расчета бюджета
переменных затрат необходимо планируемое время загрузки оборудования
умножить на нормативы переменных затрат;
рассчитать сметную ставку распределения постоянных затрат. Для
расчета сметной ставки распределения постоянных затрат необходимо
величину постоянных затрат разделить на планируемое время загрузки
оборудования.
На основании вышеуказанной информации определим для программы
Bplan исходные данные.
Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объем
продаж в натуральных и в стоимостных показателях. Этот бюджет составляется
на всех предприятиях и является одним из важнейших элементов бюджетной
модели, поскольку от прогноза продаж зависят практически все последующие
бюджеты.
Бюджет продаж в ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону в I
квартале 2014 года (прогноз), по сравнению с аналогичным периодом 2015 года
формируется из тех же производимых продуктов, но с учетом наибольшего
84
спроса заказчиков. В результате роста объемов продаж в I квартале 2014 года,
выручка увеличится на 356,0 тыс.рублей, но при этом будут снижены цены на
единицу продукции, в целях конкуренции на рынке с другими предприятиями-
изготовителями (табл. 3.16)
Таблица 3.16
Бюджет продаж на I квартал 2014 г.
№
п/п
Наименование
продукта
Продажи в I
кв.
2014г.(ед.)
Цена за
единицу в
руб.
Выручка в
руб.
1.
Розетка кабельная
900
1310
1179000
2.
Вилка кабельная
900
155
139500
3.
Розетка приборная
500
220
110000
Всего:
2300
-
1428500
Затем рассмотрим бюджет производства на I квартал 2014 года. Бюджет
производства – это план выпуска продукции по видам в натуральных и
денежных показателях. Объем производства должен покрывать потребности
продаж, которые не могут быть обеспечены начальным запасом готовой
продукции, а также обеспечивать желаемый запас готовой продукции на конец
периода (табл. 3.17) Таким образом, объем производства в бюджетном периоде
определяется на основе данных бюджета продаж и необходимого конечного
запаса готовой продукции.
Таблица 3.17
Бюджет производства в I квартале 2014 г.
№
п/п
Наименование
продукта
Продажи
в I кв.
2014г.(ед.
)
Желаемый
конечный
запас
Начальны
й запас
Подлежит
изготовле
нию в
I
кв.2014г.
1
2
3
4
5
6=(4+3-5)
1.
Розетка кабельная
900
30
125
805
85
2.
Вилка кабельная
900
30
125
805
3.
Розетка
приборная
500
65
50
515
Всего:
2300
125
300
2125
Далее формируем данные по бюджету производственных затрат ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону на I квартал 2014года в таблице
3.18.
Таблица 3.18
Бюджет производственных затрат в I квартале 2014г.
№
п/п
Показатели
Сумма, руб.
1.
Материальные расходы
1947
2.
Расходы на оплату труда
88800
3.
Платежи в бюджет с фонда оплаты труда
23088
4.
Расходы на приобретение основных
средств
64500
5.
Коммунальные платежи
58800
Итого:
237162
Затем произведем расчет эффективности внедряемого проекта. Смета
затрат на внедрение этого программного продукта представлена в таблице 3.18.
Таблица 3.18
Смета затрат на внедрение программного продукта Bplan
Статьи затрат на внедрение программного
продукта
Стоимость в руб.
1. Пользовательская лицензия с технической
поддержкой на 1 год
2500
2. Индивидуальное 4-часовое экспресс-обучение в
офисе заказчика
6000
Итого по статьям затрат:
2500
86
6000
Всего:
8500
Результатом автоматизации системы бюджетирования является экономия
труда. Это выражается в снижении трудоемкости процесса и, соответственно,
сокращении времени выполнения операций. Таким образом, до автоматизации
процесса бюджетирования бухгалтер затрачивал 5 рабочих дней, а после
внедрения программы у него уходило 3 дня. При условии, что среднемесячный
заработок бухгалтера составляет 8000 рублей, экономия труда за месяц
составит:
Экономия труда = = 800 руб.
Соответственно экономия труда бухгалтера в год составит:
9600 руб.= (800руб. × 12 месяцев).
Прогнозируемый срок использования программного продукта до его
морального устаревания составляет 5 лет. За этот срок экономия труда
бухгалтера составит 48000 руб. = (9600 руб. × 5 лет).
В свою очередь экономическая эффективность от внедрения
программного продукта будет равна:
Э = == 1,61
где Р– результат от внедрения программного продукта;
З – затраты связанные с внедрением;
Э – экономическая эффективность от внедрения проекта.
Таким образом, использование в ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-
на-Дону программного продукта Bplan позволят оптимизировать процесс
планирования затрат и тем самым повысит эффективность системы управления
затратами на предприятии. Экономическая эффективность внедрения данной
программы подтверждается проведенными расчетами.
87
3.3 Мероприятия по управлению затратами на производство
Проведенный анализ показал, что на предприятии наблюдается
перерасход затрат и увеличение себестоимости. Причинами этого являются как
внутренние ошибки при управлении затратами, так и несовершенство системы
учета.
Среди положительных моментов при ведении учета затрат следует
отметить применение на предприятии управленческой системы учета GAAP.
GAAP представляет собой набор формулируемых FASB стандартов,
определяющих процесс подготовки финансовой отчетности, предназначенной
прежде всего для внешних, по отношению к организации, пользователей [45].
Основными принципами построения бухгалтерского учета GAAP
являются:
-принцип объекта, т.е. предприятие и его бухгалтерия рассматриваются
независимо от владельца или владельцев предприятия;
-принцип действующего предприятия (предположение о непрерывности)
предполагает, что предприятие будет функционировать в обозримом будущем;
-принцип первоначальной стоимости предполагает, что товарно-
материальные ценности, а так же услуги отражаются в отчетности по сумме
фактических затрат, связанных с их приобретением;
-принцип наименьшей стоимости (принцип осторожности) предполагает,
что прибыли выявляются в учете только после их фактического получения, а
убытки - сразу же после возникновения;
-принцип объективности предполагает, что данные бухгалтерского учета
должны быть получены из оформленных первичных документов;
- принцип периодизации предполагает, что деятельность предприятия
можно разбить на относительно короткие периоды времени (месяц, квартал,
год) и что все виды доходов и расходов можно приписать к этим периодам;
- принцип существенности предполагает, что статьи финансовых отчетов
88
не оказывающие влияния ни на какие решения могут считаться
несущественными и не отражаться в отчетности;
- принцип постоянства методов бухгалтерского учета предполагает, что в
тех случаях, когда существуют несколько общепринятых методов ведения
бухгалтерского учета, бухгалтер должен придерживаться какого-либо одного
единожды выбранного им метода;
- принцип двойной записи предполагает, что каждая операция отражается
на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту -
другого);
- принцип сбалансированности предполагает равенство между активами
и пассивами предприятия. Приведенное уравнение позволяет проанализировать
изменения, постоянно происходящие в финансовой структуре предприятия. Т.к.
в этом уравнении постоянно должно соблюдаться равенство частей, то
изменение в одной из них должно компенсироваться равновеликим изменением
в другой;
- обеспечение достоверного представления о деятельности предприятия
предполагает что бухгалтерская информация должна отражать экономическую
сущность операций компании, а не их формальную стороны;
- принцип проверяемости, т.е. обеспечение возможности проведения
аудиторских проверок отчетности вплоть до проверок первичных документов, а
также наличие альтернативных источников первичной информации для
проведения ее сверки;
- принцип нейтральности (непредвзятость или беспристрастность)
подразумевает отсутствие у составителей отчетности намерения склонить
пользователей финансовой информацией к определенному решению, например
к покупке ценных бумаг предприятия;
Доход отражается в GAAP, согласно так называемому принципу дохода,
который определяет порядок регистрации в учете полученного дохода. В
соответствии с "Общепринятыми методами бухгалтерского учета" доход может
89
быть отражен на момент поставки товара, до или после нее. Выбор этого
момента зависит от того, когда данная операция будет отвечать критериям
определяемости, измеримости и надежности.
В развитие этих критериев выдвигают еще два. Доход отражается, когда
он признан или может быть признан (т.е. существует возможность его
признания). Признание дохода означает, что товары, или услуги, или другие
виды активов проданы за наличные средства или в обмен на неденежные
ресурсы. Признание также имеет место, когда покупатель предоставляет
поставщику имеющие юридическую силу обязательства оплаты в день
продажи соответствующих товаров или услуг. Возможность признания
существует тогда, когда полученные в обмен на товар или услугу неденежные
активы могут быть легко обращены в известные количества денежных средств
в соответствии с условиями продажи.
К легкообращаемым (конвертируемым) в денежную наличность
неденежным ресурсам относятся те из них, которые:
1) состоят из взаимозаменяемых единиц ;
2) имеют рыночные цены, причем такие средства, полученные компанией
в качестве оплаты ее товаров и услуг, могут быть легко проданы на рынке и не
повлечь при этом существенного изменения рыночных цен на данные активы.
Понятие возможности признания важно, исходя из представления о
движении денежных средств в будущем.
Доход отражается, когда он заработан, т.е. когда компания выполнила тот
объем работ, осуществление которого дает ей право на получение дохода в
соответствии с условиями контракта.
При несоблюдении одного из этих критериев признания дохода оно
откладывается до того момента, когда критерий будет соблюден.
Доход измеряется по той стоимости, которую компания получила в обмен
на поставленные ею товары или услуги.
Затраты представляют собой расходование или какое-либо другое
90
использование активов или принятие обязательств (или сочетание того и
другого) в течение периода в связи с доставкой или производством товаров,
оказанием услуг или ведением другой деятельности, составляющей
непрерывную основную деятельность организации.
Затраты начисляются после признания доходов в соответствии с
вышеизложенными принципами и сопоставляются с этими доходами в
соответствии с принципом соотнесения, говорящим, что затраты должны
начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят. Их
начисление является составной частью расчета чистой прибыли.
При использовании метода учета выполнения конкретного действия и
метода завершенного оказания услуги обе эти категории затрат признаются в
качестве таковых в период, когда признается доход от оказания услуг. Поэтому
те затраты, которые были сделаны до признания этого дохода, должны быть
отнесены на период, когда он был признан.
При использовании метода пропорционального действия первоначальные
прямые затраты должны быть отражены в тот же период, что и доходы от
оказания соответствующей услуги, а прямые затраты — по мере их
возникновения в силу тесной взаимосвязи между объемами прямых затрат и
доходов, отражаемых при использовании данного метода.
При использовании метода сбора средств и первоначальные прямые
затраты, и прямые затраты отражаются по мере возникновения.
Следует отметить, что на предприятии применяется система учета затрат
стандарт-костинг. По мнению автора более уместно на данном предприятии
применять систему директ-костинг, а также сформировать центры
ответственности на предприятии.
В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет
значения, поскольку как правило, переменные затраты- прямые и их
непосредственно можно учесть по видам продукции. Основной упор делается
на классификацию «переменные-постоянные» затраты. Директ- костинг
91
актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов
производства того или иного вида продукции.
Проведенные расчеты показали, что повышение себестоимости было
связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для
снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля над
более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное
использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в
себестоимости через расходы на оплату труда.
Приемлемым считается положение, при котором темп роста
производительности труда опережает темп роста средней заработной платы
рабочего.
Повышение производительности труда может быть достигнуто с
помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню
квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению
непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что
стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в
результатах своей деятельности.
Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент
повышения имеют накладные расходы, которые в своем большинстве не
зависят от объема производства.
Увеличение эффективности использования основных производственных
фондов позволил бы освободить резерв сокращения затрат на амортизацию, а
следовательно, и резерв сокращения себестоимости.
Причиной увеличения накладных расходов также может быть изменение
численности руководителей и специалистов и их средней заработной платы.
Снижение числа отделов или отдельных должностей, которые были
необходимы в условиях централизованной экономики, позволило бы сократить
затраты на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды.
92
При том было бы целесообразно повысить квалификацию и компетентность
остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их
работы.
Задачей управленческого учета является определение различных
категорий себестоимости и отклонений от нее, результатов по центрам анализа,
ответственности, сегментам деятельности, регулирования капитальных
вложений, "Ноу-хау", рыночных цен и исчисление результатов и принятие на
основе этой информации управленческих решений.
Как видно из рисунка 3.6, схема управления затратами ООО «РОСТОВ
Электро Рус» г.Ростов--на-Дону в основном построен на организационно-
распорядительных методах управления.