63
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону
3.1 Пути совершенствования планирования и контроля затрат на
предприятии
Если рассматривать затраты на производство в ООО «РОСТОВ Электро
Рус» г. Ростов-на-Дону с точки зрения обеспечения функции контроля, то их
уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование
затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по
основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства
и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего
периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и
анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет
значение плановых показателей в качестве контрольных параметров,
позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании
себестоимости продукции.
В бухгалтерском учете ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону
отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по
стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности
хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты
на производство продукции.
Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они
рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных
статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих
различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки,
а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов.
Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ
ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а
иногда, и невозможности осуществлять контроль над отдельными
64
структурными подразделениями, в частности служб и отделов предприятия, в
области формирования затрат.
Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам
их возникновения. Учет ведется по основным производственным
подразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации
расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет
технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по
более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам,
группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по
центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.
Один из эффективных вариантов решения данных проблем является
бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку
информации, обеспечивающей полный контроль над операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, информации о
запланированных финансовых результатах деятельности предприятия в целом,
а также о ее отдельных структурных подразделениях [6].
Актуальность постановки бюджетирования для предприятия, во-первых,
связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит,
необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ,
например за счет более эффективного управления финансами.
Во-вторых, в каждом предприятии существует необходимость изыскания
внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции,
обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также
необходимость оптимизации налогообложения.
В-третьих, появляется потребность в повышении ее инвестиционной
привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в предприятие с
высоким уровнем менеджмента [32].
Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому
65
производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку),
линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы
(бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за
отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится
возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов,
цехов, участков за допущение перерасходов.
Учитывая, что производственный процесс на данном предприятии
является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации
рекомендуется применять с целью определения экономической
целесообразности выполнения того или иного заказа.
Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного
бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца,
поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [32].
В большинстве предприятий процесс бюджетирования начинается с
составления плана продаж, на основании которого формируются операционные
и финансовые бюджеты.
Шаг 1. Формирование бюджета продаж
Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически
в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени
планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные
значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный
на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана
производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.
Поскольку процесс производства продукции в ООО «РОСТОВ Электро
Рус» г. Ростове-на-Дону осуществляется на основании производственных
заказов, бюджет продаж составляется на основе этих заказов (табл. 3.1). При
этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости
продукции и торговой наценки.
Поскольку ассортимент выпускаемой продукции предприятием
66
разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько товарных
позиций.
Таблица 3.1
Бюджет продаж предприятия
Наименование
продукции
Количество, шт.
Цена за
единицу, руб.
Итого, руб.
1
2
3
4
Розетка
кабельная
2450
1380
3381000
Вилка кабельная
2450
160
392000
Розетка
приборная
2280
228
519840
Всего
7180
-
4292840
Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее
изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.
Шаг 2. Разработка бюджета производства
Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж, а
также количество заключенных договоров на поставку продукции и желаемый
объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом
запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства.
Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего
субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства
различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах
определяется следующим образом: бюджет продаж + запас готовой продукции
на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца (табл.3.2).
Величина запасов готовой продукции на начало, и конец отчетного
периода утверждена в объеме производства.
67
Таблица 3.2
Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и
конец периода
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Всего
1
2
3
4
5
Начальные
запасы, шт.
500
500
200
1200
Начальные
запасы, в руб
690000
80000
45600
815600
Конечные
остатки, шт.
110
110
250
470
Рассчитаем бюджет производства в натуральных единицах (табл. 3.3).
Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость
единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и
накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального
бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат
труда, бюджета накладных расходов.
Таблица 3.3
Бюджет производства в натуральных единицах
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
1
2
3
4
Продажи по
плану, шт.
2450
2450
2280
Планируемые
запасы на конец
периода, шт.
110
110
250
Всего
необходимо, шт.
2340
2340
2030
68
Запасы на
начало периода,
шт.
500
500
200
Планируемое
производство,
шт.
1840
1840
1830
Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение
в натуральном выражении)
Целью третьего шага является расчет потребности в материалах,
комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной
программы. При планировании закупок материалов необходимо учитывать
уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (табл.
3.4), а также потребность в материалах для выполнения производственного
плана.
Таблица 3.4
Запасы материалов на начало и конец отчетного периода
Материалы
На начало
На конец
Цена за
ед., руб.
количес
тво
руб.
количеств
о
руб.
1
2
3
4
5
6
Винты, шт.
2000
400
2000
400
0,2
Корпус
стальной, шт.
1000
50000
1000
50000
50,0
Корпус
стальной с
насадкой, шт.
1000
200000
1000
200000
200,0
Корпус
пластмассо-
1500
30000
1500
30000
20,0
69
вый, шт.
Провода, м
1000
15000
1000
15000
15,0
Крышка, шт.
500
5000
500
5000
10,0
Разъем, шт.
1000
70000
1000
70000
70,0
Для определения количества материалов, необходимых для производства
и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход
материалов на единицу продукции (табл. 3.5). На основе данных таблицы
рассчитывается расход материалов в денежных единицах.
Таблица 3.5
Состав и расход материалов на производство (в натуральных
единицах)
Затраты
Розетка
кабельная
Вилка кабельная
Розетка
приборная
Итого
на 1ед.
всего
на 1
ед.
всего
на 1 ед.
всего
1
2
3
4
5
6
7
8
Винты, шт.
12
29400
8
19600
6
1368
50368
Корпус
стальной, шт.
2
4900
2
4900
-
-
9800
Корпус
стальной с
насадкой, шт.
1
2450
-
-
-
-
2450
Корпус
пластмассовый
, шт.
1
2450
2
4900
2
456
7806
Провода, м
0,5
1225
0,5
1225
0,2
45,6
2495,6
Крышка, шт.
1
2450
-
-
1
228
2678
Разъем, шт.
-
-
2
4900
-
-
4900
Стоимость материалов на предприятии определяется по себестоимости
70
каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для
обеспечения плана производства равно материалам, необходимым для
производства запланированного объема продукции минус запасы материалов
на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых
материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые
должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок
основных материалов (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном
выражении
Показатели
Винты,
(шт.)
Корпус
стально
й, (шт.)
Корпус
стально
й с
насадк
ой
(шт.)
Корпус
пластм
ас-
совый,
(шт.)
Прово-
да,
(м.)
Крышк
а,
(шт.)
Разъем(
шт.)
1
2
3
4
5
6
7
Потребности
в материалах
для
производства
, в
соответствую
щих
единицах
измерения
50368
9800
2450
7806
2495,6
2678
4900
Запасы
материалов
на конец
периода, в
соответствую
щих
2000
1000
1000
1500
1000
500
1000
71
единицах
измерения
Всего
потребности
в
материалах,
в
соответствую
щих
единицах
измерения
52368
10800
3450
9306
3495,6
3178
5900
Запасы
материалов
на начало
периода, в
соответствую
щих
единицах
измерения
2000
1000
1000
1500
1000
500
1000
Объем
закупок, в
соответствую
щих
единицах
измерения
50368
9800
2450
7806
2495,6
2678
4900
Цена за
единицу,
руб.
0,2
50,0
200,0
20,0
15,0
10,0
70,0
Объем
закупок
материалов,
руб.
10073,
6
490000
490000
156120
37434
26780
343000
Шаг 4. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих
Цель осуществления этого шага – расчет затрат на оплату труда
72
привлеченных к выполнению производственной программы производственных
рабочих.
Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от
типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на
предприятии. Величина затрат на оплату труда распределяется
пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая
продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Всего
1
2
3
4
5
Объем
производства
продукции,
шт.
2450
2450
2280
7180
Заработная
плата, руб.:
на весь
объем
производства
8625,00
5250,00
4125,00
18000
на единицу
продукции
3,53
2,14
1,81
7,48
Платежи в
бюджет с
фонда
оплаты
труда, руб.:
на весь
объем
производства
1397,30
850,50
668,20
2916
на единицу
0,57
0,34
0,29
3,84