55
Таблица 11
Результаты оценки поставщиков ресторана «Paradise»
Фактор
ООО
«Индустрия
пивоварения»
ООО
«Сопродукт»
ООО «Инвеб
трейд»
ЗАО
«Вороновский
завод по
производству
солода»
Цена
0
5
5
0
Скидки
4
3
4
4
Качество
4
4
4
5
Условия
поставки
3
4
3
3
Вид
упаковки
3
3
3
3
Вероятность
срыва
поставки
5
5
0
5
Итоговая
оценка
19
24
19
20
Таким образом, определим потенциального поставщика – ООО
«Солопродукт».
Компания ООО «Сопродукт» реализует солод по цене, на 11,54% ниже,
чем ЗАО «Вороновский завод по производству солода». Сравнение цен на
солод представлен в таблице 12.
Таблица 12
Сравнение цен на солод
Продукт
Объем
закупок в
2018 г., кг.
Цена в ЗАО
«Вороновский
завод по
производству
солода», руб.
за 1 кг
Цена в ООО
«Сопродукт»,
руб. за 1 кг
Разница цен,
%
Ржаной
солод
107 769
26
23
-11,54
Всего в 2018 году ресторан закупил 107769 кг солода. Затраты на закупку
солода в ЗАО «Вороновский завод по производству солода» в 2018 году
составили 2802 тыс. руб. При закупке того же объема солода в ООО
«Сопродукт» затраты составят:
107769 • 23 = 2479 руб.
56
Таким образом, экономия затрат ресторана состави:
2802 – 2479 = 323 тыс. руб.
Вторым мероприятием по управлению затратами в ресторане «Paradise»
станет – нормирование запасов.
Итак, следующее предлагаемое мероприятие направлено на
совершенствование нормирования запасов на основе внедрения АВС-XYZ
метода. Это позволит избежать создания излишних запасов, а, следовательно,
сократить потери от порчи.
ABC-анализ основывается на принципе Парето, говорящем о том, что за
20% последствий отвечает 80% причин. Правило 20/80 означает, что в любом
процессе малое число причин 20% особенно важны, а 80% не оказывают
существенного влияния на результат. Ценность правила Парето заключается в
том, что эта идея позволяет сосредоточиться на тех 20%, которые
действительно важны. Из этих 20% проистекает 80% будущих результатов.
Метод ABC-анализа позволяет определить наиболее приоритетные позиции в
запасах. В рамках общего рейтингового списка выделяют три группы объектов
– А, В и С: запасы А – самые важные запасы, занимающие 50% от
материальных затрат предприятия; запасы В – «средние» по важности,
занимающие 30% материальных затрат; запасы С – запасы, занимающие 20%
материальных затрат. Классификацию запасов по группам А, В и С
целесообразно дополнить классификацией X, Y, Z – классификацией,
учитывающей периодичность потребности в запасах. Запасы X – запасы,
потребляемые равномерно в течение года, либо подверженные незначительным
сезонным колебаниям спроса (вариация от 0 до 10% по месяцам года). Запасы
Y – запасы, потребляемые в колеблющихся объемах по месяцам года (вариация
по месяцам года составляет от 10 до 25%). Запасы Z – запасы, потребность в
которых возникает эпизодически (вариация более 25%).
Совмещение группировок в соответствии с АВС и XYZ-моделями дает
возможность оценить запасы одновременно по двум характеристикам –
57
удельному весу в материальных затратах и регулярности потребления (таблица
13).
Таблица 13
Интегрированная ABC-XYZ-матрица запасов
А
В
С
X
1(АХ)
1(ВХ)
2(СХ)
У
1(АУ)
2(ВУ)
3(СУ)
Z
2(AZ)
3(BZ)
3(CZ)
На основе этой матрицы можно дать такие характеристики запасам:
запасы с рангом 1 – самые значимые в структуре материальных
затрат и устойчивые по потреблению; контроль должен осуществляться с
максимальной периодичностью, необходимы постоянный мониторинг,
регулярное прогнозирование;
запасы с рангом 2 – запасы, существенные в структуре
материальных затрат, но подверженные сезонности потребления, а также
несущественные в структуре материальных затрат, но с устойчивым
потреблением; контроль должен осуществляться со средней периодичностью;
запасы с рангом 3 – запасы, несущественные в структуре
материальных затрат, с нерегулярным потреблением; контроль должен
осуществляться с минимальной периодичностью.
Совмещенная группировка запасов: А, В, С и X, Y, Z для ресторана
«Paradise» представлена в таблице 14.
Для каждой категории запасов предлагается свой подход к нормированию
запасов, представленный в приложении 3. Реализация представленного подхода
к нормированию запасов позволит обеспечить такое количество запасов на
складе, которое, с одной стороны будет обеспечивать равномерность
производства, то есть присутствие необходимого запаса на складе в
достаточном количестве, а, с другой стороны, не будет создавать излишних
запасов, и, следовательно, выводить денежные средства из оборота.
58
Для выявления возможной экономии затрат рассмотрены данные
бухгалтерского учета, которые показали, что в 2018 году по причине истекшего
срока годности списано запасов на сумму 219 тыс. руб., что является
возможной экономией затрат при внедрении предлагаемого метода
нормирования.
Таблица 14
Совмещенная группировка запасов: А, В, С и X, Y, Z для ресторана
Группа
Группа А -
запасы, на
которые
приходится 50 %
материальных
затрат
Группа В -
запасы, на
которые
приходится 30 %
материальных
затрат
Группа С -
остальные
запасы
Группа Х -
запасы
постоянного
потребления
Мясо, напитки
Овощи, фрукты,
соки, яйца, масло
сливочное, мука
Молочная
продукция,
специи, соль,
сахар, хлебные,
булочные изделия,
дрожжи, масло
растительное,
шоколад
Группа Y -
запасы с
выраженной
сезонностью
потребления
-
Отдельные виды
фруктов
Отдельные виды
овощей, бахчевые
культуры
Группа Z -
запасы
эпизодического
потребления
-
-
Джемы из
экзотических
фруктов, грибы
Третье мероприятия будет направлено на увеличения объема продаж. Для
увеличения числа клиентов ресторана предлагается проводить кулинарные
шоу, суть которых состоит в том, что рядом с рабочим местом повара на кухне
предлагается установить камеры, а по монитору на столике за его действиями
будут наблюдать посетители, а это привлечет новых клиентов, в том случае,
если кулинарное шоу будет интересным.
По мнению экспертов, с учетом опыта проведения подобных
мероприятий, прогнозируется, что проведение запланированных мероприятий
59
позволит увеличить выручку ресторана не менее, чем на 5-7%. Таким образом,
прогнозируемая выручка составит:
45097 • 105% = 47352 тыс. руб.,
То есть прирост выручки составит:
47352 – 45097 = 2255 тыс. руб.
С учетом того, что в 2018 году рентабельность продаж составила 19,37%,
прогнозируемый эффект составит:
2255 • 19,37% = 436 тыс. руб.
Рассчитаем затраты, необходимые для проведения кулинарного шоу:
экраны – 4 шт. стоимость 24 тыс. руб.;
видеокамеры – 3 шт. стоимостью 6 тыс. руб.;
курсы обучения повара методам проведения различных кулинарных
шоу – 20 тыс. руб.;
затраты на сырье – 600 тыс. руб.
Таким образом, прирост затрат составит:
4 • 24 + 3 • 6 + 20 + 600 = 734 тыс. руб.
Прогнозируемая экономическая эффективность мероприятия:
436 / 734 = 0,6.
Таким образом, на 1 рубль затрат будет приходиться 60 коп. прибыли от
мероприятия.
Сводная экономическая эффективность проектируемых мероприятий
отображена в таблице 15.
Таблица 15
Сводная экономическая эффективность мероприятий,
направленных на совершенствование управления затратами в
ресторане «Paradise»
Мероприятие
Экономия затрат,
тыс. руб.
Дополнительные
затраты, тыс.
руб.
Чистая экономия
(Эффект), тыс.
руб.
Замена
поставщика
солода
108
-
108
Внедрение АВС-
ХУZ-метода
нормирования
219
-
219
60
запасов.
Проведение
кулинарных шоу
1170
734
436
Итого
1497
734
763
Таким образом, в результате внедрения рекомендаций по управлению
затратами ресторан «Paradise» будет экономить 763 тыс. руб.
3.2. Экономическое обоснование предложенных мероприятий
На основании отчетных данных ресторана «Paradise» за 2018 год
проведем анализ показателей эффективности предложенных мероприятий.
Исходные данные для расчетов представлены в таблице 16.
Таблица 16
Исходные данные для расчета прогнозной величины затрат и
расходов на один рубль выручки от продаж ресторана«Paradise»
Показатель
Значение
Обозначение
Выручка от продажи
продукции в отчетном
году, тыс. руб.
45097
Т
Экономический эффект
от проектируемых
мероприятий, тыс. руб.
736
Эу-г общ.
Затраты на 1 рубль
выручки от продаж в
отчетном году, тыс.
руб.
0,8063
ЗРотч
Затраты в отчетном
году, тыс. руб.
36363
Зотч
Материальные затраты
в отчетном году, тыс.
руб.
19040
Зматотч
Таким образом, руководствуясь данными таблицы 16 можно рассчитаем
прогнозную величину затрат на один рубль выручки от продаж, по формулам,
представленным в приложении 4.
Прогнозирование выручки от продаж проведем, исходя из среднего темпа
роста за выручки за два последних года.
61
Таким образом, прогнозная выручка от продаж составит:
Тпл = 45097 • 1,32 = 59528 тыс. руб.
Исходная величина затрат:
Зисх = 0,8063 • 59528 = 47997 тыс. руб.
Затраты по прогнозу:
Зпл = 47997 – 736 = 47261 тыс. руб.
Прогнозные затраты на 1 рубль выручки от продаж:
ЗРпл = 47261 / 59528 = 0,7939 руб.
Прогнозное снижение затрат на 1 рубль выручки от продаж:
∆ЗР = (0,7939 – 0,8063) / 0,8063 • 100 = -1,53 руб.
Уровень материальных затрат в выручке от продаж в отчетном году:
ЗР(м)отч = 19040 • 100 / 45 097 = 42,22%
Исходная величина материальных затрат:
Змисх = 0,4222 • 59528 = 25133 тыс. руб.
Материальные затраты по прогнозу:
Змпл = 25133 – 516 = 24617 тыс. руб.
Прогнозные материальные затраты на 1 рубль выручки:
ЗР(м)пл = 24617 / 59528 = 0,4135 руб.
Прогнозное снижение материальных затрат на 1 рубль выручки:
ДЗР(м) = (0,4222 – 0,4135) / 0,4222 • 100 = -2,05%
Таким образом, на основании можно сделать вывод о том, что разработка
мероприятий, направленных на снижение затрат ресторана, позволит снизить
затраты на 1 рубль выручки от продаж на 1,53% по сравнению с отчетным, что
подтверждает целесообразность внедряемых мероприятий. Материальные
затраты на 1 рубль выручки от продаж снизятся на 2,05%.
Прогнозный отчет о финансовых результатах ресторана «Paradise»
представлен в таблице 17.
62
Таблица 17
Прогнозный отчет о финансовых результатах ресторана «Paradise»
Показатель
2018 г. тыс.
руб.
Прогноз
тыс. руб.
Отклонение,
тыс. руб.
Отклонение,
%
1
2
3
4
5
Выручка
45097
61783
16686
37,00
Себестоимость
продаж
33142
44642
11500
34,70
Валовая прибыль
11955
17141
5186
43,38
Коммерческие
расходы
3221
4413
1192
37,00
Прибыль от
продаж
8734
12728
3994
45,73
Прочие доходы
88
88
-
-
Прочие расходы
645
645
-
-
Прибыль до
налогообложения
8177
12171
3994
48,84
Текущий налог на
прибыль
1635
2434
799
48,88
Чистая прибыль
отчетного
периода
6542
9737
3195
48,84
С учетом роста объема производства и продаж и в результате реализации
мероприятий себестоимость продаж увеличится на 11500 тыс. руб., или на
34,70 %. При этом достигается опережающий рост выручки от продаж: темп
прироста выручки составляет 37%. В результате валовая прибыль составит
17141 тыс. руб., что на 5186 тыс. руб. или на 43,38 % выше показателя 2018
года. С учетом того, что коммерческие расходы увеличатся пропорционально
росту объема производства и продаж или на 37% прибыль от продаж
увеличится на 3994 тыс. руб. или на 45,73% и составит 12728 тыс. руб. С
учетом прочих доходов и расходов прибыль до налогообложения составит
12171 тыс. руб., что на 3994 тыс. руб., или на 38,84% выше показателя 2018
года. С учетом уплаты налога на прибыль в распоряжении ресторана «Paradise»
останется 9737 тыс. руб. чистой прибыли, что на 3195 тыс. руб., или на 48,84%
выше показателя 2018 года.
Показатели рентабельности ресторана «Paradise» до и после внедрения
мероприятий представлены на рисунке 10.
63
Рисунок 10. Показатели рентабельности ресторана «Paradise» до и
после внедрения мероприятий, %
Рентабельность текущих затрат в прогнозном периоде на 1,9 пункта
выше, чем в 2018 году. Рентабельность продаж в расчете по прибыли от продаж
составит 20,60%, то есть увеличится на 1,23 пункта; в расчете по прибыли до
налогообложения – на 1,54 пункта выше показателя 2018 года, а в расчете по
чистой прибыли – на 1,25 пункта.
Таким образом, все показатели, характеризующие эффективность
деятельности ресторана «Paradise» имеют положительную динамику.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выручка ресторана «Paradise» возросла на 38,5%, себестоимость на
29,6%, таким образом темпы роста выручки превысили темпы роста
себестоимости производимой продукции, что положительным образом
отразилось на показателе валовой прибыли, которая за два года возросла на
70,9%. В результате снижения коммерческих расходов на 6,9% прибыли от
продаж в 2018 году составила 8734 тыс. руб. В результате совокупного влияния
прочих доходов и расходов, а также после уплаты налога на прибыль в
распоряжении ресторана в 2018 году осталось 6542 тыс. руб. чистой прибыли,
что в 1,3 раза больше прибыли 2017 года.
Проведенный в рамках работы факторный анализ прибыли от продаж
ресторана «Paradise» показал, что:
из-за изменения объема продаж прибыль снизилась на 183,8 тыс.
руб.;
из-за изменения структуры ассортимента реализованной продукции
прибыль от продаж снизилась на 156,2 тыс. руб.;
из-за изменения себестоимости прибыль от продаж снизилась на
8907 тыс. руб.;
из-за изменения величины коммерческих расходов прибыль от
продаж увеличилась на 237 тыс. руб.;
из-за изменения продажных цен прибыль увеличилась на 14209 тыс.
руб.;
из-за изменения всех факторов прибыль ресторана «Paradise»
увеличилась на 5199 тыс. руб.
Рентабельность текущих затрат возросла на 11,8% и составила 24%,
рентабельность продаж по прибыли от продаж возросла на 8,5% и составила
19%. Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения возросла на 7,2%