15
запасы ресурсов, доступные для производства, ограничены;
имеется несколько возможностей применения для всех (или почти
всех) ресурсов
16
.
Следовательно, под экономическими издержками понимают издержки и
потери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения при наличии
выбора одного из способов осуществления хозяйственных операций при отказе
от другого возможного способа. При отдаче предпочтения одному из
возможных вариантов, организация будет не только нести издержки, связанные
с этим вариантом, но также и утратит кое-что, потому что отказалась от
альтернативных возможностей.
Экономические издержки отличаются от бухгалтерских тем, что они
включают стоимость услуг факторов производства, которые являются
собственностью организации (неявные издержки): труд предпринимателя-
собственника, процент на вложенный им капитал и так далее. Кроме того, к
неявным издержкам иногда относится также «нормальная прибыль»,
необходимая для того, чтобы организация находилась в пределах данного
направления деятельности.
17
Непроизводственные затраты не используются при расчете
себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, при оценке
производственных запасов организации.
Периодические затраты считаются истекшими – это средства, которые в
течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и
потеряли способность приносить организации доход в дальнейшем.
18
Существует множество классификаций затрат но выделяют самую
основную.
Классификация по экономической основе:
16
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб.пособие для экон. вузов. - 4-е
изд. / С.М. Пястолов. - М.: Академический Проект, 2016. – С.130.
17
Классификация затрат предприятия. [Электронный ресурс] - URL: http://
http://fb.ru/article/4485/klassifikatsiya-zatrat-predpriyatiya/ (дата обращения 18.06.2019).
18
Зубарев К.Ю. Управленческий и финансовый (бухгалтерский) учет / К.Ю. Зубарев // Управленческий
учет и финансы. - 2015. - № 3. – 117 с.
16
1. Экономические элементы (первичный, однородный тип
производственных затрат): материальные затраты на сырье и изделия;
заработная плата; амортизация; налоги.
2. Статьи калькуляций (тип затрат, образующий себестоимость)
природное сырье; покупные продукты и полуфабрикаты; возвратные отходы;
затраты на социальные нужды; потери от брака и другая социальная помощь;
производственные расходы; хозяйственные расходы.
19
По однородности выделяют 2 вида затрат:
1. Одноэлементные – однородные производственные затраты,
состоящие из одного элемента.
2. Многоэлементные – затраты состоящие из пару и более элементов
к примеру цеховые и заводские затраты.
Классифицируют затраты и в зависимости от объема производства:
1. Переменные – затраты меняющиеся в зависимости от объемов
производства.
2. Постоянные – затраты не меняющиеся при изменении объемов
производства.
В зависимости от целевого назначения выделяют такие затраты:
1. Основные – затраты связанные в целом только с производством
изделия.
2. Накладные – все остальные затраты уходящие на обслуживание
производства данного изделия.
Влияние на себестоимость:
1. Прямые – затраты связанные с производством конкретной
продукции.
2. Косвенные – затраты связанные с изготовлением нескольких
видов продукции.
По эффективности затраты делятся на:
19
Коломеец Е.А. Оценка эффективности системы управления затратами / Е.А. Коломеец // Наука и
производство Урала. - 2015. - № 11. – 66 с.
17
1. Производительные – расходы на производство качественного
продукта.
2. Непроизводительные – затраты, которые формируются вследствие
недостатков правильного изготовления продукции.
Периодичность возникновения затрат также влияет на классификацию:
1. Прошлые периоды – неначисленные в свое время или
начисленные в малом размере деньги.
2. Текущие периоды – затраты на производстве в данный период,
которые в настоящее время принесли доход.
3. Будущие периоды – относятся затраты начисленные в
бухгалтерском учете в соотношении с установленным порядком
20
.
Показанные выше классификации затрат выполняют определенную
функцию в системе калькулирования себестоимости производимой продукции,
но они не могут полностью отвечать задачам управленческого учета затрат. В
данном учете главной целью любой классификации является предоставление
помощи руководителю в принятии четких, рационально обоснованных
решений, т.к. менеджер, принимая решения, обязан знать, сколько затрат и
какие выгоды они за собой повлекут
21
.
Рациональная организация учета производственных затрат предполагает
наличие четкой и обоснованной их классификации (рисунок 2)
22
.
20
Классификация затрат. [Электронный ресурс] - URL: http://center-yf.ru/data/economy/Klassifikaciya-
zatrat.php/ (дата обращения 18.06.2019).
21
Черепухина С.В. Управление затратами организации / С.В. Черепухина, Т.А. Кольцова //
Агропродовольственная политика России. - 2015. - № 1 (13). – 13 с.
22
Колесникова Т.Г. Оценка эффективности управления затратами с помощью АВС-метода / Т. Г.
Колесникова, А.С. Александрова // Инновационные технологии управления и права. - 2015. - № 1 (11). – 64 с.
18
Рисунок 2. Классификация затрат в зависимости от цели учета
Калькуляция – это заключительный этап учета затрат на производство и
выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется
себестоимость продукции с помощью определенных методов.
23
Полученная при производстве или закупе продукция (услуга) имеет
свою стоимость, которая состоит из следующих затрат:
1. Материальные затраты. Сюда входят все потраченные в процессе
изготовления или покупки материалы.
2. Расходы на купленные товары, предназначенные для дальнейшей
перепродажи.
3. Затраты на энергоносители и прочие природные ресурсы.
Учитываются расходы на отопление, освещение помещений, а также
пользование водой.
23
Замбржицкая Е.С. Взаимосвязь методов и способов калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг): российский и зарубежный опыт / Е.С. Замбржицкая, Е.Ю. Щепотьева, В.П. Точилкина //
Экономика и политика. - 2015. - № 2 (5). – 15 с.
19
4. Сырьевые расходы. Необходимые затраты на используемое в
процессе производства сырье.
5. Расходы на оплату труда. К этой категории относятся ресурсы,
потраченные на обеспечение заработной платой задействованных работников,
а также на отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (ИНФС, ПФ, ФСС)
налогов и страховых выплат за этих сотрудников.
6. Издержки по основным фондам. Дорогостоящее оборудование,
применение которого необходимо при изготовлении или закупе продукции,
принимается в затраты небольшими частями в течение длительного времени
согласно начисленной амортизации.
7. Административные расходы включают в себя содержание
управляющего аппарата.
8. Прочие издержки, которые могут образоваться в течение
производственного цикла или в процессе приобретения товара.
24
По характеру произведенных затрат различают несколько категорий
себестоимости товаров, продукции или услуг:
1. Цеховая себестоимость состоит из расходов, участвующих
непосредственно в процессе изготовления продукции. Сюда относятся затраты
на сырье, оплату труда задействованных рабочих.
2. Производственная себестоимость ― включает в себя прочие
расходы на содержание предприятия. Это затраты на природные ресурсы,
содержание управляющего персонала.
3. Полная себестоимость. Под полной себестоимостью понимают все
издержки, понесенные не только в процессе закупки или изготовления, но и
сбыта продукции. В добавление к вышеперечисленным это командировочные,
рекламные, представительские и прочие расходы.
24
Свидло А.И. Последовательность этапов управления затратами предприятия в нестабильных
рыночных условиях / А.И. Свидло // Современные технологии управления. - 2015. - № 6 (54). – 18 с.
20
Наиболее востребована в учете хозяйственной деятельности полная
себестоимость. Ее анализ позволяет выявить пути возможных сокращений
издержек, тем самым увеличивая итоговую прибыль.
25
Анализ себестоимости необходим для определения рентабельности
продукции. Чем ниже уровень потраченных ресурсов при изготовлении/закупке
по отношению к цене продажи единицы товара (услуги), тем выгоднее
становится сам процесс производства. Себестоимость, таким образом, прямо
влияет на конечную прибыль. Повышение стоимости затрат на изготовление
или покупку уменьшает финансовое состояние субъекта предпринимательской
деятельности. Иногда выручка от продажи товара может не покрывать всех
понесенных издержек.
26
Одним из очевидных способов увеличения прибыли можно назвать меры
по снижению себестоимости. В то же время необходимо предотвратить
ситуацию, когда уменьшение затрат начнет негативно отражаться на самой
продукции. Ведь сбыть в дальнейшем товар ненадлежащего качества будет
весьма затруднительно. В итоге владелец понесет убытки даже при низком
уровне себестоимости.
27
Основным источником информации по произведенным расходам служат
данные бухгалтерского учета. При производстве товара или оказании услуг
основная часть (реализационные расходы) состоят из затрат на основное,
вспомогательное производство, а также прочие общехозяйственные расходы.
28
25
Резервы снижения себестоимости. [Электронный ресурс] - URL: http://al-ros.com/economika/резервы-
снижения-себестоимости-прод.html (дата обращения 17.06.2019).
26
Замбржицкая Е.С. Взаимосвязь методов и способов калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг): российский и зарубежный опыт / Е. С. Замбржицкая, Е. Ю. Щепотьева, В. П. Точилкина //
Экономика и политика. - 2015. - № 2 (5). – 23 с.
27
Киреева Н.В. Управление затратами промышленного предприятия с многопродуктовым
производством : автореф. дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.05 / Н. В. Киреева. - Челябинск : [б. и.], 2015. – 12 с.
28
Сущность и методы управления затратами. [Электронный ресурс] - URL:
http://topknowledge.ru/finansy-predpriyatiya/4012-upravlenie-zatratami-v-praktike-zarubezhnykh-firm.html (дата
обращения 28.06.2019).
21
Если участник предпринимательской деятельности занимается торговыми
операциями, то себестоимость товара в данном случае будет включать в себя
стоимость закупки этого товара и прочие сопутствующие расходы на продажу.
При оказании услуг себестоимость формируется из необходимых на
осуществление операции затрат ― арендных, коммунальных платежей,
материальных издержек, амортизационных отчислений и расходов на оплату
труда.
При подробном анализе некоторые затраты пропорциональны выпуску
одной единицы продукции. Это относится к стоимости сырья, сдельной
заработной плате персонала, которая зависит от количества выработанного или
проданного товара.
29
К прочим постоянным расходам относят издержки, размер которых не
зависит от объема производства или запланированных продаж. Среди них ―
часть коммунальных услуг, содержание административного аппарата,
некоторые материальные расходы и амортизационные отчисления.
30
Основными задачами хозяйственных субъектов в процессе их
деятельности можно назвать действия, направленные на получение прибыли. В
том числе и снижение себестоимости в разумных пределах.
Экономия на сырьевых ресурсах может существенно снизить качество
продукции и привести к ее дальнейшей неликвидности. Решением может быть
приобретение более дешевых аналогов требуемого сырья, либо же закупка
товара в больших объемах по оптовым ценам. Необходимо также более
экономное расходование запасов, исключающее порчу и возможные потери.
Затраты на коммунальные услуги носят постоянный характер, разумное
расходование энергоносителей, воды, топливных материалов может привести к
экономии денежных средств.
29
Черепухина С. В. Управление затратами организации / С. В. Черепухина, Т. А. Кольцова //
Агропродовольственная политика России. - 2015. - № 1 (13). – 17 с.
30
Свидло А. И. Последовательность этапов управления затратами предприятия в нестабильных
рыночных условиях / А. И. Свидло // Современные технологии управления. - 2015. - № 6 (54). – 24 с.
22
Предприятия вынуждены проводить эффективную кадровую политику.
Квалифицированные и ответственные специалисты принесут больше пользы,
чем сотрудники без надлежащего опыта работы.
Подробный анализ каждого пункта затрат позволяет выявить
необходимость тех или иных расходов, отыскать пути их возможного
сокращения. Конечная цель этих задач ― получение максимально возможного
объема прибыли.
31
Таким образом, анализ затрат является важнейшим инструментом
управления организацией. Необходимость анализа затрат на производство
продукции растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной
деятельности и возрастают требования к рентабельности. Организации,
пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое
представление об окупаемости различных видов готовых изделий,
эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые
результаты, а также на величину затрат.
1.2. Методы управления затратами
Для каждого предпринимателя, либо собственника главной задачей
является получение максимальной прибыли, путем минимизации затрат. Эту
задачу можно достичь путем применения методов управления затрат.
Методы управления затратами – это способы направленные на
формирование затрат по их видам, местам и стимулирования их снижения, что
является неотъемлемой частью любого предприятия.
32
Существуют различные методы управления затратами:
31
Коломеец Е. А. Оценка эффективности системы управления затратами / Е. А. Коломеец // Наука и
производство Урала. - 2015. - № 11. – 81 с.
32
Александрова С. И. Прогрессивные методы управления затратами и пути их применения в
российской практике / С. И. Александрова // Символ науки. - 2015. - № 4. – 11 с.
23
по способу отнесения на себестоимость продукта (разделение
затрат на переменные и постоянные). К ним относится CVP-анализ (анализ
точки безубыточности) и директ-костинг;
по статьям калькуляции себестоимости. К нему относится стандарт-
кост и таргет-костинг;
в стратегическом менеджменте используют метод VCC и LCC-
анализ;
по статьям себестоимости используют абзорпшн-костинг;
по местам возникновения затрат. К ним относится кайзен-костинг,
кост-киллинг и метод ABC;
бенчмаркинг затрат.
33
Рассмотрим данные методы.
CVP-анализ (анализ точки безубыточности)
Метод основывается на:
затратах предприятия;
доходе от реализации и получаемой прибыли, которые позволяют
определить полученную выручку от реализации, которая при известных
величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу
продукции обеспечит безубыточность деятельности предприятия, либо
намеченному финансовому результату;
соблюдении устойчивости цены, разделение затрат на переменные
и постоянные; отсутствие отклонения плановых затрат от фактических
постоянных и переменных затрат.
Для графического решения необходимо не более 3-4 видов продукции.
Директ-костинг
Сутью метода являются то, что постоянные накладные расходы не
включаются в себестоимость продукции, а относятся непременно на счет
33
Якупов И.Ф., Основные принципы и методы управления затратами на производство продукции. -
[Электронный ресурс] - URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/56/2635// (дата обращения 17.06.2019).
24
прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Метод
подразумевает разделение затрат на переменные и постоянные.
Стандарт-кост
Метод подразумевает выявлять нормы расхода ресурса на единицу
продукции, для каждого из вида затрат. Тем временем, затраты ресурсов по
нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно.
Для применения метода необходимо учитывать надлежащие нормы и
нормативы.
34
Таргет-костинг
Особенностью таргет-костинга является то, что на основании
назначенной цены реализации продукта и требуемой суммы прибыли
определяется целевая себестоимость, которая в будущем будет достигаться
усилиями всех служб предприятия. На стадии планирования продукции метод
будет обеспечивать целевую себестоимость, а также является инструментом
стратегического управления затратам.
Данный метод подразумевает:
плотное горизонтальное взаимодействие между функциональными
подразделениями предприятия;
непрерывное применение;
постоянный контроль уровня затрат;
верность маркетинговых прогнозов и правильное обозначение
предприятия на рынке.
Метод VCC
Исследует череду потребительской стоимости, а именно, анализирует
затраты, которые находятся вне сферы прямого влияния предприятия.
Применяется в стратегическом управлении затратами.
Для эффективности метода необходимо:
34
Современные методы управления затратами. [Электронный ресурс] - URL: http://allrefrs.ru/3-
37280.html (дата обращения 18.06.2019).