53
3. Совершенствование управления затратами предприятия
посредством внедрения процессов бюджетирования.
3.1. Внедрение бюджетирования на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш»
Как уже говорилось в первой главе, в настоящее время в системе
управления затратами важное место отводится бюджетированию. Под
бюджетированием понимают совокупность технологий бюджетного
планирования (составления планов предприятия) и бюджетного управления,
т.е. управления ресурсами предприятия на основе отклонений фактических
показателей бюджетов от плановых.
Внедрение процедуры управления затратами по каждому
подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов,
сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить в следующем
месяце для корректировки полученных результатов – все это позволяет
сделать вывод об актуальности внедрения системы бюджетирования на СК
РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш» для оптимизации управления затратами, их
детализации и упрощения контроля.
Для внедрения системы бюджетирования на СК РСЦ ЮВФ КЗ
«Ремпутьмаш» необходимо решить следующие задачи:
разработать финансовую структуру завода;
выделить центры ответственности (ЦО);
разработать бюджеты ЦО;
разработать структуру бюджетов;
разработать систему планирования и план-фактного контроля.
Разработка финансовой структуры.
Финансовая структура предприятия представляет собой состав и
взаимосвязь центров ответственности. Выделение центров ответственности
необходимо для учета затрат и доходов по местам их возникновения и
54
определения ответственности за соответствующие расходы или доходы.
Основой для ее создания является организационная структура предприятия.
Рассмотрим отдельные части организационной структуры с целью
выявления в структуре СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш» центров
ответственности (ЦО) – а именно, центров затрат, центров прибыли, центров
инвестиций и центров дохода (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Центры финансовой ответственности
№
Наименование и структура
подразделения
Ответственность
подразделения
Вид
ЦО
0
Калужский завод «Ремпутьмаш»
За инвестиции;
За прибыль
ЦИ
ЦП
1
Управление кадрами
Отдел кадров
Дворовое хозяйство
За затраты
ЦЗ
2
Коммерческое управление
Отдел маркетинга и рекламы
Отдел снабжения
Склад
Транспортный цех
за доход
за затраты
ЦД
ЦЗ
3
Техническое управление
Отдел технического контроля
Служба главного инженера
Служба главного технолога
Служба главного механика
Служба главного энергетика
Служба главного энергетика
за затраты
ЦЗ
4
Производственное управление
Промплощадка №1
Промплощадка №2
Производственно – диспетчерский
отдел
за затраты
ЦЗ
5
Финансово-экономическое
управление
Планово-экономический отдел
Бухгалтерия
Финансовый отдел
За затраты
ЦЗ
6
Административная служба
Юридический отдел
Секретарь
Канцелярия
За затраты
ЦЗ
Центр ответственности “СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш»” является
центром прибыли и центром инвестиций, ответственность за его
55
деятельность лежит на генеральном директоре завода. На уровне предприятия
в целом определяется прибыль и инвестиционная политика.
ЦО “Коммерческое управление” - является центром дохода, его
руководитель отвечает за доходы от сбыта продукции. В структуре этого
центра есть также центры затрат это отдел маркетинга, отдел снабжения, склад
и транспортный цех их руководители отвечают за затраты своих
подразделений.
Техническое управление является центром затрат, в котором
учитываются затраты на техническое обеспечение производства, по статьям:
отдел технического контроля; служба главного инженера, служба главного
технолога, служба главного механика, служба главного энергетика.
Ответственными за исполнение статей являются руководители
соответствующих подразделений, а за бюджет всего ЦО – технический
директор.
ЦО финансово-экономическое управление, управление кадрами и
административная служба имеют структуру аналогичную ЦО техническое
управление.
Центр затрат “Производственное управление” подразделяется на три
независимых центра затрат более низкого уровня – промплощадка №1,
промплощадка №2, производственно-диспетчерский отдел. Промплощадки в
свою очередь делятся на восемь цехов, которые являются центром
возникновения затрат. Это необходимо для определения затрат по каждому
цеху отдельно и определения ответственных за эти затраты начальников
соответствующих производств. Общее отнесение этих центров
ответственности к производственному управлению позволяет сосредоточить
затраты на производство в целом, в одном бюджете за который отвечает
заместитель генерального директора по производству. Это позволяет с одной
стороны получать детальные отчеты о затратах на производство по каждому
виду продукции, а с другой предоставлять высшему руководству
56
консолидированную информацию не перегруженную подробностями
ненужными на стратегическом уровне управления.
Разработанную в данной работе структуру центров ответственности
СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш» с целью более наглядного представления
можно изобразить в виде схемы представленной на рисунке 3.1 “Выделение
центров ответственности на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш»”.
57
Генеральный директор
Директор по кадрам
и сбыту
Директор
коммерческий
Директор
технический
Директор по
производству
Директор по
экономике и
финансам
Административный
директор
Центр
ответственности №1
Отдел кадров
Центр
ответственности №2
Дворовое хозяйство
Торговый центр
Отдел маркетинга и
рекламы
Отдел снабжения
Складское хозяйство
Транспортный цех
Центр
ответственности №3
Отдел технического
контроля
Служба главного
инженера
Служба главного
технолога
Служба главного
механика
Служба главного
энергетика
Центр
ответственности №4
Промплощадка №1
Промплощадка №2
Производственно-
диспетчерский отдел
Центр
ответственности №5
Финансовый отдел
Бухгалтерия
Планово-экономический
отдел
Центр
ответственности №6
Канцелярия
Секретарь
Юридический отдел
Принятие управленческих решений
Сведение результатов и оформление отчетов ЦО
Рис. 3.1. Выделение центров ответственности на КЗ «Ремпутьмаш»
58
После выделения центров ответственности на СК РСЦ ЮВФ КЗ
«Ремпутьмаш» необходимо разработать бюджеты этих центров
ответственности, назначить ответственных за исполнения бюджетов и
определить бюджетную структуру предприятия, отражающую взаимосвязь
бюджетов.
Для увязки деятельности центров финансового учета с деятельностью
предприятия в целом необходимо распределить ответственность между ЦФУ
при формировании бюджетов генерального плана.
Матрица распределения ответственности между центрами финансового
учета (ЦФУ) на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш».
При формировании частных бюджетов, ответственность
подразделений на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш» может быть распределена,
как представлено в таблице 3.2, где по вертикали - подразделения
предприятия, по горизонтали - частные бюджеты Генерального плана.
“С” - подразделение, которое занимается формированием бюджета.
“И” - подразделение, предоставляющее всю необходимую
информацию для подразделения, составляющего бюджет.
Таблица 3.2.
Матрица распределения ответственности между центрами
финансового учета
Бюджеты
Генерально
го
плана
Бюджеты ЦФУ
О
К
Д
Х
О
М
и
Р
О
С
С
к
л
а
д
Т
Ц
О
Т
К
С
Г
И
С
Г
Т
С
Г
М
С
Г
Э
П
Л
1
П
Л
2
П
Д
О
Ф
И
Н
О
Т
Б
У
Х
П
Э
О
С
Е
К
Р
К
А
Н
Ц
Ю
Р
О
Т
Д
Бюджет
продаж
И
И
И
59
План-
график
поступлени
й
денежных
средств
И
И
Бюджет
производст
ва
И
И
И
И
И
Бюджет
производст
венных
запасов
И
И
И
И
И
Бюджет
прямых
затрат и
материалов
И
И
И
С
План-
график
оплаты
материалов
И
И
С
Бюджет
затрат на
оплату
труда
С
И
И
И
План-
график
погашения
задолженн
ости по
И
С
60
оплате
труда
Бюджет
общепроиз
водственн
ых
накладных
расходов
И
И
И
И
И
И
И
И
И
С
Бюджет
общех.
Накладных
расходов
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
И
Бюджет
коммерчес
к. расходов
И
И
И
И
Инвестици
онный
бюджет
И
И
И
И
И
И
И
И
И
Налоговый
бюджет
С
И
Бюджет
доходов и
расходов
С
И
Отчет о
движении
денежных
средств
И
С
Проект
баланса
С
И
61
предприяти
я
Каждое подразделение разрабатывает отдельный бюджет, как
совокупность доходов и расходов, за которые несет руководитель данного
ЦФУ. Бюджеты Генерального плана и система бюджетов ЦФУ являются
взаимодополняющими (вложенными), поскольку часть бюджета
подразделения входит в раздел общего бюджета.
Вложенность бюджетов СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш» можно
отразить в матрице (табл.3.3), где по вертикали можно видеть какие
бюджеты Генерального плана составляют бюджет отдельного ЦФУ, по
горизонтали отражаются бюджеты каких ЦФУ формируют соответствующий
бюджет Генерального плана.
Таблица 3.3
Вложенность бюджетов на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш»
Бюджеты
Генерально
го
плана
Бюджеты ЦФУ
О
К
Д
Х
О
М
и
Р
О
С
С
к
л
а
д
Т
Р
Ц
О
Т
К
С
Г
И
С
Г
Т
С
Г
М
С
Г
Э
П
Л
1
П
Л
2
П
Д
О
Ф
И
Н
О
Т
Б
У
Х
П
Э
О
С
Е
К
Р
К
А
Н
Ц
Ю
Р
О
Т
Д
Бюджет
производст
ва
▲
▲
▲
Бюджет
производст
венных
запасов
▲
▲
▲
62
Бюджет
прямых
затрат на
материалы
▲
▲
▲
Бюджет
затрат на
оплату
труда
▲
▲
Бюджет
общепроиз
водственн
ых
накладных
расходов
▲
▲
▲
▲
▲
▲
▲
Бюджет
коммерчес
к. расходов
▲
▲
▲
Инвестици
онный
бюджет
▲
Налоговый
бюджет
▲
▲
Отчет о
прибылях и
убытках
▲
▲
Отчет о
движении
денежных
средств
▲
▲
▲