63
Баланс
предприяти
я
▲
▲
▲
▲
▲
▲
Бюджетное управление предполагает наличие взаимосвязи и
взаимодействия между бюджетами, которую можно представить в виде схемы
(рис 3.2)
Бюджет продаж
Бюджет производства
Бюджет ппрямых затрат
на оплату труда
Бюджет себестоимости
БЮДЖЕТ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ
БюЮДЖЕТ ПО БАЛАНСУ
Бюджет
коммерческих
расходов
Бюджет
запасов
Бюджет
закупок
Бюджет
прямых и
материальны
х затрат
Бюджет
администрати
вно-
управленческих
расходов
Бюджет
производственн
ых расходов
БЮДЖЕТ
ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
БЮДЖЕТ
ИНВЕСТИЦИЙ
Рис. 3.2. Схема взаимодействия бюджетов на КЗ «Ремпутьмаш»
Схема показывает информация каких бюджетов служит основой для
составления бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных
средств, и прогнозного баланса.
Система управленческого учета предполагает наличие план-фактного
контроля за результатами деятельности, который осуществляется в форме
периодического сравнения плановых показателей с фактически
достигнутыми, поэтому важным элементом управленческого учета является
система планирования, позволяющая создавать прогнозные бюджеты для
64
ЦО различного уровня. В прогнозных бюджетах имеются те же статьи что и в
операционных, только показатели плановые, а не фактические.
Управленческий учет можно назвать системой управления
предприятием, включающей регистрацию фактов хозяйственной
деятельности, сбор информации, формирование отчетов, а так же систему
планирования и контроля. Схема, по которой можно осуществлять бюджетное
управление, представлена на рис. 3.3.
Как видно из схемы сначала формируются планы и после согласования
они становятся нормативными документами, определяющими деятельность
ЦО на определенный период. В нижней части схемы показано управление
ходом исполнения бюджетов. Центральное место как видно из схемы занимает
план-фактный контроль отклонений. Для осуществления которого
руководству необходимо своевременно получать информацию о ходе
производственного процесса. Процесс производства на СК РСЦ ЮВФ КЗ
«Ремпутьмаш» связан с осуществлением значительных ежедневных
материальных затрат, бывают случаи возникновения отклонений в переделах,
происходит перерасход сырья, а контроль за выполнением норм расхода
материалов ведется лишь по месяцам, плюс к этому данные для контроля
поступают в двадцатых числах месяца следующего за отчетным. Из чего
можно сделать вывод, что за то время пока управленческое воздействие
запаздывает, возможно, возникновение существенных потерь материалов.
Существующая же система управленческого учета позволяет осуществлять
65
Цели
План на период
ЦФО
Статьи движения денежных
средств
Статьи доходов и расходов
Статьи движения активов
Статьи движения денежных
средств
Статьи доходов и расходов
Статьи движения активов
ЦФО
Учет факта
Составление плана на следующий период с учетом
принятых управленческих решений
Корректировка плана
Бюджет движения
денежных средств
Плановые отчеты о
прибылях и убытках
Плановый
управленческий баланс
Текущий план/фактный контроль
отклонений
А
Н
А
Л
И
З
Отчет о движении
денежных средств
Отчет о прибылях и
убытках
Управленческий баланс
А
Н
А
Л
И
З
Корректировка текущей деятельности на основе
принятых управленческих решений
Выводы и
принятие
управленчес
ких решений
Рис.3.3. Схема бюджетного управления
ежемесячный контроль выполнения производственной программы,
чего не достаточно для контроля за затратами.
Поэтому необходимо введение на СК РСЦ ЮВФ КЗ «Ремпутьмаш»
ежедневного контроля материальных затрат по местам возникновения затрат,
данные ежедневного контроля будут предоставляться начальникам ЦО
промплощадка № 1, промплощадка № 2 и планово-диспетчерского отдела для
оперативного контроля ежедневно, заместителю Генерального директора по
производству еженедельно, Генеральному директору завода ежемесячно. Для
этого необходимо изменить систему документооборота, которая сначала
предоставляет данные в бухгалтерию, а затем для анализа. По моему мнению,
примерная схема документооборота, касающегося движения материалов в
производстве, отвечающая вышеперечисленным требованиям может иметь
следующий вид (см. рис.3.4).
66
Генеральный директор
ПЭО
АС УУ
Директор производства
Начальник участка
Механический цех
Кузнечный цех
Литейный цех
Сборочный цех
Бюджет ЦФО
ЛЗК
Слад
Сырьё
Начальники участков передают
данные о количестве годных
изделий после каждого передела
в автоматизированную систему
управленческого учета
Еженедельный план/ фактный
контроль
Планово-экономический
отдел выступает центром
консолидации информации
и передает месячный
отчет генеральному
директору
Рис. 3.4. Схема документооборота для обеспечения оперативности
учета материальных затрат предприятия
Представленная схема движения отчетности позволяет осуществлять
ежедневный план/фактный контроль отклонений от норм расхода материалов,
который осуществляется начальниками соответствующих производств.
Данные поступают в АСУУ (автоматизированную систему управленческого
учета) от начальников участков, которые отвечают за нормальный ход
производственного процесса в пределах своего участка, и передают данные о
количестве годных полуфабрикатов вышедших из соответствующего участка.
Еженедельный контроль отклонений осуществляется заместителем
генерального директора по производству, а ежемесячные отчеты о
выполнении бюджета передаются генеральному директору через центр
консолидации, в качестве которого выступает планово-экономический отдел.
Автоматизированная система управленческого учета позволяет
получать отчетность сразу после окончания отчетного периода, что
обеспечивает руководство различных уровней управления информацией в
экспресс режиме. Разделение отчетов на ежедневные, еженедельные и
67
ежемесячные позволяет руководству получать информацию с необходимой
для каждого уровня управления детализацией и периодичностью. Это
позволяет с одной стороны иметь детальную отчетность на уровне начальника
производства, и в случае выявления отклонений оперативно вмешиваться в
ход производственного процесса, не допуская длительной работы в режиме
повышенного расхода ресурсов, а с другой стороны, генеральный директор и
его заместитель не перегружаются дополнительной информацией и могут
решать вопросы более соответствующие их компетенции.
Такая схема движения отчетности позволяет создать
саморегулирующуюся систему управления материальными затратами и
качеством. Управлять затратами эта система позволяет путем персонификации
ответственности начальников участков за брак который получен на их участке,
выделение ответственных позволяет ввести систему мотивации на повышение
качества продукции, например, с помощью штрафов и поощрений.
Таким образом, предложенная система документооборота позволяет с
одной стороны снизить издержки за счет устранения потерь материалов, а с
другой повысить качество продукции, которую можно будет продать по более
высокой цене. Наглядно проиллюстрировать преимущества такой системы
документооборота можно сравнив два графика, на которых представлена
зависимость размера возникающих потерь от периодичности учета
отклонений.
Внедрение системы бюджетирования предполагает наличие ответа на
вопрос, что руководство хочет получить от системы в итоге? Система должна
обеспечивать руководство необходимой информацией для контроля и
управления затратами предприятия. Внедрение системы бюджетирования
можно представить как процесс, состоящий из следующих этапов:
планирование и обучение персонала;
разработка сводок и отчетов;
дополнительное обучение;
первое опробование;
68
непрерывное наблюдение и контроль на всех этапах.
Начальный этап внедрения системы бюджетирования начинается с
планирования. На данном этапе определяют требования к системе и
необходимые ресурсы. Далее происходит разработка управленческой
отчетности, сводок и отчетов, которые являются формой обеспечения
руководства необходимой информацией. Затем происходит опробование
системы и ее дальнейшая эксплуатация. От правильности разработки отчетов
зависит их полезность для принятия управленческих решений. Для разработки
отчета необходимо знать, какие параметры можно зарегистрировать и какие
параметры необходимы в отчетности.
3.2. Применение системы бюджетирования
Кузнечный цех № 4 является основным самостоятельным структурным
подразделением Калужского завода «Ремпутьмаш». Цех возглавляет
начальник цеха, который осуществляет непосредственное руководство
производственной деятельностью участков и контролирует работу всех
цеховых служб.
Структура кузнечного цеха состоит из трех производственных
участков (кузнечно-прессовый, участок изготовления рельсовых креплений,
участок изготовления запасных частей), технологического бюро, планово-
распределительного бюро и бюро экономики и заработной платы.
Технологическое и планово-распределительное бюро находятся в подчинении
зам. начальника цеха по технической части. Каждый из производственных
участков возглавляется мастером, который руководит производственным
процессом.
69
Начальник кузнечного цеха № 4
Зам. начальника цеха
по технической части
Цеховой экономист
Зам. начальника цеха по
производству
Технологическое
бюро
Планово-
распределительное
бюро
Начальник кузнечно-
прессового участка
Мастер смены
Рис.3.5. Схема организационной структуры кузнечного цеха № 4
Начальник участка
изготовления
рельсовых креплений
Начальник участка
изготовления
запасных частей
Мастер смены
Мастер смены
Существующая система планирования и учета в кузнечном цехе № 4
ограничена следующими показателями:
план производства по цеху;
выполнение производственного плана по цеху;
выполнение плана по труду и зарплате;
план фонда заработной платы;
фактический фонд заработной платы;
калькуляция цеховой себестоимости продукции.
Таблица 3.6
План производства по цеху № 4 на март 2016 года
№
Наименование
№ заказа
Кол-во
Срок
Унимат № 41, 42, 43
1
Заготовка № 41
15-42
Комплект
09.03
2
Заготовка № 42
15-43
Комплект
17.03
3
Заготовка № 43
15-44
Комплект
01.04
Дуоматик № 56, 57
1
Заготовка № 56
2-57
Комплект
08.03
2
Заготовка № 57
2-58
Комплект
07.04
70
ПМА-1 № 06, 07
1
Заготовка № 06
54-07
Комплект
13.03
2
В т.ч. корпуса цилиндров ПБ
для ТЗ
54-07
16
02.03
3
Заготовка деталей
гидропередачи
54-07
Комплект
05.03
Вагонозамедлители
1
РНЗ-2М № 88
4-32
Комплект
17.03
2
РНЗ-2М № 89
4-33
Комплект
Равномерно
до 20.03
3
РНЗ-2М № 90
4-34
Комплект
4
КЗ-3 № 183; № 187 (заготовка)
46-17, 18
2
комплекта
Равномерно
март
5
КЗ-5 № 171 (заготовка)
43-35
2
комплекта
6
ВУПЗ-72 (заготовка)
4-45
7
комплектов
23.03
Межзаводская кооперация
1
Для ЛМЗ: петля крышки люка
103-01
9000
Март
2
Для ЯВРЗ: арка
815
15
27.03
Таблица 3.7
План фонда заработной платы на март 2016 г. по кузнечному
производству
Заработная плата (руб.)
Трудоемкость
(н/час)
Производственные
рабочие
КЗ–5,3
24099
700,58
РНЗ-2М
141432
4587,8
71
Унимат
22796
662,9
Дуоматик
19429
632,8
Петля люка
36450
963
ПМА
23198
674,6
Арка
14440
419,9
Всего с премией и
доплатой
287189
8641,58
Вспомогательные рабочие
Оклад с премией
91345
-
Доплаты
7357
-
Всего
98702
-
ИТР
Оклад с премией и
доплатой
232050
-
Всего: 287189+98702+232050 = 617,95 тыс. руб.
В начале месяца, следующего за отчетным, цеховой экономист пишет
в планово-экономический отдел служебную записку: «прошу разрешить
скорректировать план фонда заработной платы за месяц по кузнечному цеху
№ 4, учитывая выполнение плана». На этом основании происходит
корректировка плана фонда заработной платы за отчетный месяц.
Главной формой отчетности является сводная таблица показателей
работы цеха. Составляет ее цеховой экономист, и состоит она из таблиц
“Выполнение производственного плана” и “Выполнение плана по труду и
зарплате”.
Таблица 3.8
Выполнение производственного плана цеха № 4 за март 2016 года
Наименование
показателей
ед.
изм.
за месяц
%
с начала года
%
прошлый год
план
факт
вып.
план
факт
вып.
факт
%
72
1
.
Товарная
продукция (в
действ, ценах)
тыс.
руб
.
13552,6
13934,7
102,8
50427,3
51564,5
102,26
44000,7
117,2
Товарная
продукция (в
сопостав. ценах)
тыс.
руб.
13552,6
13934,7
102,8
50427,3
51564,5
102,26
46757,9
110,3
2
.
Доуматик
шт.
1
1
100
2
2
100
3
66,7
УТМ-2 М
шт.
1
1
100
2
2
100
2
100,0
РНЗ-2М
шт.
2
2
100
11
11
100
5
220,0
КЗ-5,3
шт.
7
7
100
23
23
100
23
100,0
ВПР-1200
шт.
2
2
100
5
5
100
3
166,7
ВПР-02
шт.
1
1
100
6
6
100
4
150,0
ЭЛБ-4
шт.
1
1
100
4
4
100
2
200,0
ВЗПГ-5,3
шт.
-
-
-
4
4
100
2
200,0
Таблица 3.9
Выполнение плана по труду и зарплате за март 2016 года
Наименование
показателей
ед.
изм
за месяц
%
вып.
с начала года
%
вып.
прошлый
год
план
факт
план
факт
факт
%
1.
Выработка на 1-
го работающего
(в действующ.
ценах)
тыс
.
руб
.
63,9
70,4
110,1
241,3
259,1
107,3
9
210,5
123,1
Выработка на 1-
го работающего
(в сопоставим.
ценах)
тыс
.
руб
.
63,9
70,4
110,1
241,3
259,1
107,3
9
223,7
115,8
2.
Выработка на 1-
го рабочего (в
действующ.
ценах)
тыс
.
руб
.
75,7
84,5
111,5
286,5
310,6
108,4
2
245,8
126,
4
Выработка на 1-
го рабочего (в
сопоставим.
ценах)
тыс
.
руб
.
75,7
84,45
111,5
286,5
310,6
108,4
2
261,2
118,9
3.
% выполнения
норм выработки
%
120
136
113,3
120
136
113,3
3
123
110,
6
4.
Численность:
всего
чел.
212
198
93,4
209
199
95,2
209
95,2
всех рабочих
чел.
179
165
92,2
176
166
94,3
179
92,7
из них: рабочих
производственн
ых
чел.
120
107
89,2
118
107
90,7
120
89,2
вспомогательны
х
чел.
59
58
98,3
58
59
101,7
59
100,
0
ИТР
чел.
33
33
100,0
33
33
100,0
30
110,
0
5.
Фонд зарплаты
всех категорий
тыс
.
руб
.
1873,1
1873,1
100,0
6693,1
6703,1
100,1
6179,8
108,5
Фонд зарплаты
всех рабочих
тыс
.
руб
.
1474,4
1474,4
100,0
5172,4
5193,6
100,4
4944,7
105,
0
производственн
ых рабочих
тыс
.
руб
.
1149,2
1149,2
100,0
3951,3
3984,4
100,8
3676,8
108,
4