5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………...….6
Глава 1. Теоретические основы упрощенной системы
налогообложения…………………………………………………………..……...9
1.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для
малого бизнеса..……………………………………………………………………9
1.2. Содержание упрощенной системы налогообложения..….……….17
Глава 2. Анализ практики применения упрощенной
системы налогообложениям в России…………………………………………...22
2.1. Поступление налогов уплачиваемых в связи с применением
упрощенной системы налогообложения в бюджет РФ…………………………22
2.2 Применение упрощенной системы налогообложения в
ООО «Агротехсистемы»……………………..……………………………………28
Глава 3. Совершенствование упрощенной системы
налогообложения ………………………………………………………………….47
3.1. Предпосылки, условия и методы совершенствования специальных
налоговых режимов деятельности субъектов малого бизнеса………………….47
3.2. Рекомендации по совершенствованию упрощенной системы
налогообложения с учетом вида деятельности…………………………………54
Заключение ………………………………………………………………...64
Список использованных источников …………………………………….69
Приложение………………………………………………………………...74
6
Введение
В условиях мирового экономического кризиса эффективная налоговая
политика государства играет определяющую роль в стабильном развитии как
всей рыночной экономики, так и отдельных ее секторов. Субъекты экономиче-
ской деятельности, в том числе субъекты малого предпринимательства (СМП),
не могут развивать свою материально-техническую базу, повышать рентабель-
ность в связи с объективно завышенными налоговыми обязательствами.
Одной из самых актуальных тем последнего времени в многочисленных
изданиях и публикациях стало совершенствование системы налогообложения,
призванной способствовать развитию малого предпринимательства, а вместе с
тем и стабильной экономической жизни общества. В странах как с развитой ры-
ночной экономикой, так и с развивающейся экономикой, малое и среднее пред-
принимательство доказало свою социальную значимость как сферы использо-
вания массового человеческого потенциала, предпринимательской инициативы,
профессиональной реализации в целях удовлетворения рыночных потребностей
и повышения уровня и качества жизни населения. В нормативных и программ-
ных документах Президента и Правительства РФ постоянно рассматриваются
как общие проблемы стимулирования малого и среднего предпринимательства,
так и конкретные направления совершенствования его налогообложения.
Однако дальнейшего концептуального осмысления и теоретического
обоснования требуют вопросы государственной поддержки малого бизнеса пу-
тем развития стимулирующей функции специальных налоговых режимов, про-
цессы выбора режима и перехода от одного режима к другому в соответствии с
отраслевыми, территориальными, административными, социальными приори-
тетами. Массовое и повсеместное применение специальных налоговых режи-
мов деятельности малого бизнеса должно сопровождаться разработкой кон-
кретных рекомендаций по его совершенствованию.
Острая актуальность, важность, необходимость восполнения и развития
7
теоретического обоснования и методического инструментария применения
специальных налоговых режимов деятельности субъектов малого бизнеса,
включая индивидуальных предпринимателей, обусловили выбор темы диссер-
тационного исследования, определение исследовательской цели и задач, вы-
движение и доказательство рабочей гипотезы.
Фундаментальные положения теории налогообложения, содержащиеся в
трудах У. Петти, Дж. Милля, А. Смита, Ф. Кенэ, А. Д. Рикардо, Жан Батист
Сей, Дж. М. Кейнса, Джеймс Мида, А. Бернса, Г. Стайна, А. Лэффера, М.
Фридмена, И. Фишера и Н. Калдора, позволили определить место специальных
налоговых режимов в налоговой системе.
Теоретические исследования и методологические разработки проблем
налогообложения хозяйствующих субъектов представлены в трудах отече-
ственных специалистов, таких как Кюрджиев С.П, Брызгалин А.В., Врублев-
ская О.В., Галанов В.А., Гусев В.В., Дадашев А.З., Лапуста М.Г., Лушин С.И.,
Малис Н.И., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Подпорин Ю.В., Ро-
мановский О.В., Рубе В.А., Скворцов О.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Шесто-
перов О.М. и др.
Вопросам исследования действующего механизма налогообложения
СМП, последствий изменений налогового законодательства, эффективности си-
стем налогообложения посвящены труды таких видных ученых и специалистов,
как Артеменко Д.А, Дернберг Р.Л., Карп М.В., Кашин В.А., Клюкович З.А.,
Павлова Л.П., Игонина Л.Л., Филобокова Л.Ю., Мамбетова А.А., Пономарев
А.И., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф.
В трудах Агузаровой Ф.С., Хидировой Э.А., Акининой П.В., Жидковой
Е.Ю., Алексеевой Л.Ф., Голубева В.Д., Аронова А.В., Кашина В.А., Блинова
А.О, Зангеева Т.В., Перова С.Б. и Толкушина А.В. анализируется российский и
зарубежный опыт налогообложения СМП.
Вместе с тем, несмотря на большое количество исследований в данной
сфере экономической науки, современная экономическая ситуация в России
обусловливает необходимость дальнейшего изучения специфики специальных
8
режимов налогообложения как инструментов стимулирования и поддержки
развития малого бизнеса в условиях экономического спада.
Целью работы является исследование проблем и перспектив упрощен-
ной системы налогообложения в России, разработка рекомендаций по совер-
шенствованию применения упрощенной системы налогообложения в исследу-
емой организации.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность и роль упрощенной системы налогообложе-
ния;
- проанализировать особенности упрощенной системы налогообло-
жения в ООО «Агротехсистемы»;
- определить проблемы и перспективы развития упрощенной систе-
мы налогообложения.
Предметом исследования являются содержание и методы применения
специальных налоговых режимов деятельности субъектов малого предприни-
мательства.
Объектом исследования являлось ООО «Агротехсистемы».
Теоретико-методологической основой исследования послужили концеп-
ции и фундаментальные положения, нашедшие свое отражение в монографиях,
научных трудах, и практико-ориентированных разработках зарубежных и оте-
чественных авторов, публикациях научных и исследовательских центров, нор-
мативно-правовых документах РФ и ее субъектов, ученых и специалистов в об-
ласти теории налогообложения, теории предпринимательства, экономической
теории, работы отечественных и зарубежных ученых в области налогового ре-
гулирования сектора СМП.
Практическая значимость исследования заключается в оценке преиму-
ществ и направлений совершенствования системы налогообложения в ООО
«Агротехсистемы».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого
бизнеса
Налоги как основной элемент перераспределения реально созданного в
национальной экономике дохода являются рычагом формирования стабильной
экономической системы. От эффективного управления реальными доходами
государственного бюджета, полученными в виде налогов и сборов, зависит
ВВП страны и качество жизни граждан России.
В Российской Федерации законодательством установлены такие виды
налогов и сборов, как федеральные, региональные и местные. В налоговой си-
стеме РФ особое место занимают специальные налоговые режимы.
Основными признаками специальных налоговых режимов являются:
1) ограниченный круг налогоплательщиков (малые предприятия, сельско-
хозяйственные производители, новые предприятия, предприятия с иностран-
ными инвестициями), что позволяет избежать неоправданного снижения нало-
гового беремени для более крупного бизнеса. Для этого в НК РФ определяются
входные критерии применения того или иного специального налогового режи-
ма;
2) снятие с обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой неко-
торых федеральных, региональных и местных налогов, также особый порядок
определения элементов налогообложения по основным налогам в целях сниже-
ния налогового бремени.
Проанализировав подходы российских исследователей к понятию «Спе-
циальный налоговый режим», необходимо отметить, что СНР призваны обес-
печить эффективность стимулирующей функции налогообложения малого биз-
неса. СНР отличаются от налоговых льгот долговременностью (действуют весь
период применения), универсальностью, территориальной привязкой.
В настоящее время в РФ выделяют следующие виды СНР [35]:
10
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-
изводителей (далее - ЕСХН);
- Упрощенная система налогообложения (далее - УСН);
- Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход
для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-
дукции;
- Патентная система налогообложения (далее - ПСН).
ЕСХН - система налогообложения, налогоплательщиками которой явля-
ются производителями сельскохозяйственной продукции, которой могут поль-
зоваться предприниматели и компании, отвечающие показателям гл. 26.1 НК
РФ. ЕСХН ориентирован на сферу деятельности аграрных компаний, на кото-
рую оказывает влияние много факторов (природные, климатические, сезонные
и др.). К продукции сельского хозяйства относится животноводство, производ-
ство растительных культур, разведение рыб и др. При ее использовании орга-
низации не должны уплачивать налог на прибыль, налог на добавленную стои-
мость и налог на имущество. ИП, в свою очередь, освобождены от уплаты
налога на имущество, НДС и НДФЛ. Другие сборы и платежи оплачиваются в
обычном порядке [27, c. 55].
С января 2016 года налогоплательщики, использующие ЕСХН и УСН,
могут не учитывать в своих доходах налог на добавленную стоимость. Такие
изменения в определении расходов и доходов при вычислении налоговой базы
внесены для исключения двойного налогообложения. Уплаченные суммы НДС
не будут включаться в затраты при вычислении сельскохозяйственного налога
и сумм, уплачиваемых при использовании УСН.
Однако необходимо отметить, что объемы ЕСХН ежегодно сокращаются.
Начисления по данному специальному налоговому режиму по итогам 2015 года
(в соответствии с официальной информацией, размещенной на www.nalog.ru,)
составили 1,8% от общего объема начислений по специальным налоговым ре-
жимам. Данный специальный налоговый режим не особо пользуется популяр-
11
ностью у субъектов малого бизнеса. Он так и не стал массовым, а сельхозпро-
изводители все чаще выбирают иные специальные налоговые режимы.
Таким образом, в исследовании рассматриваются СНР для субъектов ма-
лого бизнеса, а именно УСН, ЕНВД и ПСН.
Согласно действующему законодательству, предприятия малого бизнеса
могут работать как по традиционной системе налогообложения, так и приме-
нять специальные налоговые режимы [36, c. 93].
В российском налоговом законодательстве для малых предприятий и ин-
дивидуальных предпринимателей (далее - ИП) предусмотрен выбор системы
налогообложения. Любой специальный режим предполагает замену нескольких
основных налогов одним - единым. Поэтому применение выбранного одного
или нескольких специальных налоговых режимов дает определенные преиму-
щества - это упрощенная отчетность, упрощенный учет, пониженная налоговая
нагрузка. Хотя каждый из специальных режимов имеет свои особенности по-
рядка применения, в том числе и установленные ограничения .
Основной целью введения специальных режимов налогообложения на
территории РФ являлись:
- усиление фискального значения;
-достижение более глубокого регулирующего эффекта налогообложения
в сельском хозяйстве, в микро- и малом предпринимательстве и инвестицион-
ной деятельности, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнитель-
ном регулировании;
- обеспечение стабильного прироста поступлений собственных налого-
вых доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и муни-
ципальные бюджеты.
Необходимо уточнить, что СНР поступают как в региональный, так и в
местный бюджеты РФ.
В последние годы законодатели активно занимаются реформированием
системы налогообложения в части специальных налоговых режимов. Подтвер-
ждением вышесказанного служит введение в действие ФЗ от 25.06.2012 № 94-
12
ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные зако-
нодательные акты РФ», который не только устанавливает патентную систему
налогообложения, но и вводит уведомительный характер перехода, а также ряд
других положений, еще больше повышающих привлекательность специальных
режимов налогообложения [38, c. 264].
От того, насколько эффективными будут налоги и, в частности, налого-
вые режимы зависит экономическая ситуация, сложившаяся в стране на данном
этапе времени.
Специальные налоговые режимы призваны выполнять, такие основные
функции налогов как социальная и стимулирующая. Социальная функция нало-
гов проявляется, прежде всего, в предоставлении малыми предприятиями рабо-
чих мест. Количество рабочих мест, которые предоставляют субъекты малого
бизнеса составляют более 25% от численности занятого населения. Специаль-
ные налоговые режимы являются наиболее привлекательными для хозяйству-
ющих субъектов, так как призваны облегчить функционирование субъектов ма-
лого предпринимательства. Специальные налоговые режимы заменяют множе-
ство основных налогов и упрощают сам порядок и учет налогообложения.
Налоговая льгота является эффективно действующим механизмом по-
буждения субъектов хозяйствования к инвестированию прибыли в развитие
собственной производственной базы, внедрению новых технологий, что, в свою
очередь, ведет к увеличению налоговой базы и поступлений налога на прибыль
в бюджет в будущем.
На наш взгляд, следует также учитывать и отрицательные последствия
применения специальных налоговых режимов, к которым автор относит следу-
ющие:
- во-первых, благодаря специальным налоговым режимам создаются но-
вые схемы уклонения от уплаты налогов;
- во-вторых, наблюдается снижение поступлений в государственные вне-
бюджетные фонды РФ (Фонд социального страхования, пенсионный фонд Рос-
сии);
13
- в-третьих, происходит подмена реальных видов деятельности на те виды
коммерческой деятельности, которые закрепляют нормы специальных налого-
вых режимов;
- в-четвертых, усложняется осуществление налогового контроля за дея-
тельностью малого бизнеса;
- в-пятых, происходит «мнимое» деление крупных организаций на более
мелкие с целью использования специальных налоговых режимов.
СНР призваны освобождать от обязанности по уплате отдельных видов
налогов и сборов.
Налоговые реформы, произошедшие в последнее время в РФ, в том числе
в части налоговых режимов, столкнулись с вызовами мирового экономического
кризиса последних лет. Так, на протяжении долгого периода времени, начиная с
2000-х годов, Россия активно выстраивала как внутреннюю, так и внешнюю
экономическую политику. Россия активно поддерживала "отечественных про-
изводителей", используя такие налоговые механизмы как специальные налого-
вые режимы: ЕСХН, ЕНВД, УСН.
На мой взгляд, законодатель идет к поставленной цели по совер-
шенствованию налоговой системы. На ПСН возложена большая ответ-
ственность. Она призвана вывести из теневого оборота ту часть бизнеса, кото-
рой было нерентабельно работать "по - белому". Конечно, необходимо продол-
жать совершенствование налоговых режимов, но государство стоит на пра-
вильном пути.
Проанализировав подходы российских исследователей к обзору целей
введения «Патентной системы налогообложения», отметим, что ПСН создана
для привлечения трудоспособного населения к предпринимательской деятель-
ности. Также на ПСН возложены надежды по легализации малого бизнеса, что,
в свою очередь будет помогать пополнять региональные и местные бюджеты.
В связи с экономическими санкциями, принятыми против РФ в 2014-2015
гг., налоговой политике нашей страны необходимо трансформироваться под
действующую ситуацию на мировом рынке.
14
Одним из ключевых факторов, действующих в настоящее время на уро-
вень дохода бюджетной системы РФ, является цена на нефть на мировом рын-
ке. Так как в последнее время, цена за баррель нефти держится порядка 40-50
долл., РФ необходимо корректировать свою внутреннюю налоговую политику.
А именно правительство РФ возлагает большие надежды на развитие малого
бизнеса и, как следствие, поступление большего объема налогов в бюджет
страны. Но, это невозможно без весомых корректировок в действующие СНР.
Необходимо выработать такие налоговые механизмы, при которых, с од-
ной стороны, малые предприятия будут эффективно функционировать в новых
экономических условиях, с другой стороны, пополняемость бюджета РФ только
возрастет за счет поступлений от вышеуказанных предприятий. Увеличение
ставок налогов не выведет страну из экономического кризиса, наоборот, выну-
дит малые предприятия уйти «в тень». А вот создание наиболее благоприятных
налоговых режимов для субъектов малого бизнеса приведет к увеличению чис-
ла малых предприятий, а вместе с тем и совокупной налоговой базы, которая
даст бюджету налоговый доход [34, c. 78].
Немаловажным фактором влияния на налоговую и экономическую поли-
тику страны, является курс доллара и евро к рублю. За 2014 - 2016 гг., соотно-
шение рубля к доллару увеличилось более чем в 2 раза, что ведет к естествен-
ным налоговым издержкам.
Одним из реалий сегодняшних дней, является количество беженцев, при-
бывших на территорию РФ, в связи с конфликтом на Юго-Востоке Украины.
Беженцы получают пособия, что также влечет увеличение расходной базы
бюджета России. В свою очередь, это говорит о том, что необходимо пополнять
казну государства за счет проведения более эффективной налоговой политики.
Также немаловажным остается вопрос приобретения патента для беженцев, для
того чтобы они смогли работать на территории РФ со всеми вытекающими по-
следствиями.
Ранее иностранные граждане могли заниматься предпринимательской де-
ятельностью на территории РФ и платить соответствующие налоги и сборы.