45
систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом
отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и до-
стоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисле-
ния налоговой базы и суммы единого налога.
Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринима-
тельской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные
документы, составленные на иностранном языке или языках народов Россий-
ской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носите-
лях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в
электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (нало-
гового) периода вывести ее на бумажные носители.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и
должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице прону-
мерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и
расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтвержда-
ется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя)
и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии),
а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепля-
ется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и
прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, кото-
рая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода
на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, кото-
рое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется
печатью.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть
обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивиду-
46
ального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организа-
ции (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).
Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую
выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя.
Рассмотрим, каково было налоговое бремя ООО «Агротехсистемы» при
общей системе налогообложения. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Агро-
техсистемы» в 2016 г, складывается из страховых взносов, налога на добавлен-
ную стоимость, налога на прибыль, страховых взносов в ПРФ.
Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных рас-
ходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2016 приведены в таблице 9.
Таблица 9
Сравнительная характеристика эффективности налоговых режимов
ООО «Агротехсистемы»
Показатель
ОСНО
УСНО
Доходы от деятельности, тыс. руб.
8552
8552
Налог на доходы предприятия,
тыс. руб.
216
162
Налог на имущество предприятия,
тыс. руб.
28,5
-
НДС, тыс. руб.,
159
-
Налог на доходы физических лиц,
тыс. руб.
227,1
227,1
Отчисления на социальные нуж-
ды, тыс. руб.
565,5
565,5
Итого налоги, тыс. руб.
1196,1
954,4
Налоговая нагрузка на доходы, %
13,99
11,16
Необходимо отметить, что если страхователь выбрал в качестве объекта
обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может в соот-
ветствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить свои дохо-
ды на сумму страховых взносов. Другими словами, взносы уменьшают налого-
вую базу по единому налогу, так как учитываются в составе расходов.
47
ГЛАВА 3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Предпосылки, условия и методы совершенствования специальных
налоговых режимов деятельности субъектов малого бизнеса
Вступление в силу ФЗ от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и ИП при осуществлении государственного контроля (надзо-
ра) и муниципального контроля» и принятых в его исполнение нормативно-
правовых актов сыграло серьезную роль в защите прав и законных интересов
предпринимательского сообщества. Однако указанный закон и сопряженные с
подзаконные нормативные правовые акты по- прежнему содержат ряд пробе-
лов, неточностей и отмечаются следующие ключевые проблемы как регулиро-
вания, так и правоприменения:
- необоснованно высокое количество проверок и избыточность перечня
оснований для их проведения;
- избыточность требований норм и правил, которым должны соот-
ветствовать субъекты предпринимательской деятельности;
- избыточность полномочий контрольно-надзорных органов при проведе-
нии проверок;
- недостаточная прозрачность проведения проверок;
- отсутствие реальной ответственности должностных лиц за нарушения
при проведении проверок;
- избыточная нагрузка в виде штрафов для субъектов малого и среднего
предпринимательства.
В настоящее время деятельность предпринимателей так или иначе кон-
тролируют более десятка надзорных ведомств, что создает высокую нагрузку
на бизнес.
Необходима реализация мер, направленных на сокращение числа прове-
рок субъектов малого и среднего предпринимательства органами власти вплоть
до отмены проверок для данного сектора экономики.
48
Также необходимо рассмотреть возможность применения так называемых
«надзорных каникул» (запрет на проведение органами власти деятельности
субъектов малого бизнеса (государственная противопожарная служба, органы
внутренних дел, налоговые органы, санитарно-эпидемиологические службы и
т.д.) проверок) для малого и среднего предпринимательства.
Рассмотрим следующие варианты введения «надзорных каникул»:
- в течение ближайших 3 -х лет для всех СМП;
- на определенный срок для всех начинающих предпринимателей;
- для предпринимателей, которые имеют хорошую репутацию (к примеру,
в течение предыдущих 3-х лет не допускали нарушений законодательства).
Для СМП эффективная оптимизация налогообложения также важна как и
маркетинговая стратегия, что обусловлено возможностью экономии затрат за
счет платежей в бюджет.
Малое предпринимательство нуждается в оказании им информационно-
консультативной поддержке по вопросам налогообложения, бухгалтерского
учета и отчетности.
В целях поддержки развития малого предпринимательства можно реко-
мендовать для начинающих предпринимателей, разрешить на начальном этапе
функционирования уменьшать сумму налога при использовании налогооблага-
емой базы «доходы», ЕНВД, ПСН на весь размер страховых взносов в ПФР и
ФСС.
Как показывает практика, именно страховые взносы способны «выбить из
колеи» начинающих предпринимателей, что в итоге приведет к массовому со-
кращению бизнесменов.
Указанный механизм поддержки малого предпринимательства должен
сформировать бизнес-структуру, которая в своей деятельности будет опираться
на стабильность и постоянство налоговой системы.
Также необходимо снизить барьеры для вхождения малого бизнеса в ры-
ночную нишу.
49
В качестве основных мер по снижению доли неформального сектора в
экономике, а также по снижению потенциальных негативных последствий от
повышения налоговой нагрузки необходимо:
- сохранить льготы по уплате страховых взносов для отдельных ка-
тегорий малых предприятий (в производственной, социальной сферах);
- ввести режим максимально "легкого" налогообложения самозанятых
граждан на основе патента.
Необходимо минимизировать издержки на формирование и сдачу бухгал-
терской отчетности. Однако для самых малых предприятий (как пользователей
бухгалтерской информации) упрощенная форма бухгалтерского учета и отчет-
ности не заменяет управленческого учета.
Для контрагентов малых предприятий (банки, поставщики и покупатели)
упрощенная бухгалтерская отчетность не отражает действительного финансо-
вого состояния малого предприятия, что делает ее бессмысленной, и вынуждает
бухгалтеров малых предприятий готовить дополнительные формы отчетности.
В существующем виде весьма сомнительна информационная ценность упро-
щенной отчетности и для налоговой службы. Причина - недостаток информа-
ции о реальном финансовом положении предприятия, проблемы с учетом акти-
вов и другие.
При реализации мероприятий по совершенствованию налогового законо-
дательства, необходимо не забывать и о государственных интересах.
Система налогообложения должна "решить вопрос" с предприятия-ми,
уклоняющихся от налогообложения.
Вместе с тем, на рынке функционируют и малые предприятия, которые
являются добросовестными налогоплательщиками.
Поэтому, необходимо установить переходный период по нововведениям в
налоговое законодательство для адаптации малого бизнеса к из-меняющимся
условиям.
Также необходимо снизить барьеры для вхождения малого бизнеса в ры-
ночную нишу.
50
В качестве дальнейших шагов по развитию упрощенной системы учета и
сдачи отчетности необходимо: устранить противоречия между правилами учета
в положениях по бухгалтерскому учету и рекомендациях по ведению бухгал-
терского учета для СМП, прописать зависимости от выбранной СМП системы
налогообложения, разработать подробные рекомендации информации к бухгал-
терской отчетности.
Поддержание малого бизнеса важно для экономики любой страны, так
как именно он обеспечивает её стабильность и динамичный рост. На долю ма-
лого предпринимательства приходится значительная доля трудоспособного
населения страны (более 20%). Доля малого бизнеса в России не столь велика,
как в развитых странах, и составляет около 20%.
Малый бизнес является источником пополнения бюджета страны. С од-
ной стороны, малый бизнес сам платит установленные налоги и сборы. С дру-
гой стороны, МСП, создавая рабочие места, является регулятором пополнения
в бюджет налогов и взносов с физических лиц.
В целях стимулирования предприятий к качественному росту и до-
стижению целевых показателей развития необходимо сформировать на базе
действующей инфраструктуры механизм «акселерации» малых и средних
предприятий.
Акселерация бизнеса должна стимулировать население к реализации сво-
их предпринимательских инициатив, малых предпринимателей - к росту, уве-
личению количества рабочих мест, повышению объема производства, даль-
нейшему развитию и укрупнению, переходу в разряд среднего предпринима-
тельства.
Такая модель должна сочетать в себе новые подходы к реализации фис-
кальной политики, финансирования малого бизнеса, обеспечения доступа СМП
к инфраструктуре и инженерным сетям.
Необходимо рассматривать процесс развития предпринимательства как
единое целевое пространство, в которое включены три этапа развития бизнеса:
новый бизнес (микро бизнес) - малый бизнес - средний бизнес.
51
Однако, применительно к каждому этапу должен применяться свой инди-
видуальный комплекс мер, способствующих к достижению определенных по-
казателей для перехода на последующий этапы своего развития.
Первый этап: создание бизнеса (микро бизнес). После создания нового
бизнеса каждое предприятие становится микро предприятием (малое количе-
ство сотрудников и отсутствие оборота).
Для максимально простого «входа» в правовое поле, регистрации и полу-
чения необходимых разрешений и лицензий необходимо максимально сокра-
тить временные и финансовые издержки предпринимателей, связанные с про-
хождением «бюрократических» процедур.
Как показывает практика, для предпринимателей, деятельность которых
удовлетворяет социально-экономическим потребностям соответствующей тер-
ритории, могут быть предоставлены следующие услуги органов государствен-
ной власти, необходимые для успешного начала бизнеса, например:
- бесплатные курсы предпринимательского права;
- оказание информационной помощи в вопросах налогообложения и бух-
галтерской отчетности;
- бесплатное получение сайта и стандартизированной страницы в сети
Интернет;
- льготное (бесплатное) подключение к ресурсоснабжающим орга-
низациям;
- бесплатная электронная цифровая подпись для госзакупок и др.;
- льготные режимы налогообложения.
Второй этап: малый бизнес. Предпринимателям, активно развивающим
свой бизнес до уровня малых, необходимо разрешить использовать ближайшие
3 года тот режим налогообложения, на котором он находился, в том числе с
помощью установления льготных ставок налогообложения.
При переходе предпринимателя к следующему этапу развития, а также в
случае, если предприятие находится на грани между малым и средним бизне-
сом, но обоснованно готова показать результаты, необходимые для перехода на
52
следующий уровень, необходим комплекс мер финансовой поддержки. К тако-
вым можно отнести предоставление кредитов по специальным ставкам, особые
условия лизинга, льготная аренда имущества и подключению к инженерным
сетям.
Указанные льготы могут предоставляться государственными инсти-
тутами развития, а также по специальным программам, выделенным из общего
объема существующего государственного финансирования программ поддерж-
ки МСП.
Для вовлечения в механизм акселерации максимально широкого круга
предприятий, необходимо предусмотреть возможность распространения данно-
го механизма на уже созданные предприятия, ранее работавшие в категории
микро предприятий.
Третий этап: средний бизнес. Предприниматели, развившиеся до уровня
средней организации, необходимо сохранить на три последующих периода
льгот при нахождении на общем режиме налогообложения. Также необходимо
рассмотреть возможность использования пониженных страховых ставок в ПФР
и ФСС.
Разработка такой модели развития позволит предприятиям снизить риски
"переходного периода" и будет способствовать реализации потенциала разви-
тия и формированию у организаций ресурсов, необходимых для развития, об-
новления производственной базы.
В текущих экономических условиях кризиса на государственном уровне
необходима поддержка малого и среднего бизнеса.
Участие малых предприятий в реализации государственного и му-
ниципального заказа также ограничивается сложностью пополнения обо-
ротного капитала, необходимого на исполнение контрактов.
Сокращение финансовой нагрузки на малые предприятия в рамках ис-
полнения государственного и муниципального заказа возможно посредством
возвращения возможности предоставления страховки в качестве обеспечения
по исполнению контракта. В настоящее время в качестве обеспечения в соот-
53
ветствии с Федеральным законом N 44-ФЗ принимается только банковская га-
рантия. В условиях кризиса получить банковскую гарантию становится слож-
нее - банки часто отказывают в выдаче гарантий, особенно небольшим заемщи-
кам.
Необходимо ввести новые правила предоставления субсидий, кото-рые
позволят учитывать потенциал каждого субъекта РФ в секторе разви-тия СМП,
проводить комплексную оценку эффективности использования средств бюдже-
та, финансировать приоритетные направления развития СМП и оказывать сба-
лансированную поддержку субъектам малого и сред-него предприниматель-
ства, предусматривающую: -создание новых СМП; -развитие действующих
СМП; -создание и развитие технологической базы СМП; -обеспечение СМП
необходимыми площадями и оборудованием.
Результаты мер финансовой поддержки МСП не подтверждаются показа-
телями развития малого бизнеса как в целом по России, так и на уровне отдель-
ных регионов.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2014 г. N 1605 "О
предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюдже-
там субъектов РФ на государственную поддержку малого и средне-го предпри-
нимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства" установлены по-
казатели эффективности в привязке к мероприятиям про-граммы финансовой
поддержки малого и среднего предпринимательства.
Для повышения доступности государственного и муниципального заказа
для МСП необходимо обеспечить участие представителей бизнес сообщества в
формировании государственного и муниципального заказа, в том числе: -
включать в состав комиссий по размещению муниципальных зака-зов предста-
вителей общественных организаций предпринимательства; - привлекать обще-
ственные организации к разработке технических заданий в сферах деятельности
малого бизнеса.
54
3.2. Рекомендации по совершенствованию упрощенной системы
налогообложения с учетом вида деятельности
На наш взгляд, по критерию вида деятельности следует дополнить список
организаций (ИП), которые не должны иметь право применять УСН:
1) организации, являющиеся доверительными управляющими (в рамках
доверительного управления);
2) организации, занимающиеся внешней торговлей;
3) фирмы, осуществляющие рекламную деятельность;
4) организации и ИП, оказывающие юридические, консультационные
услуги;
5) организации и ИП, оказывающие медицинские и ветеринарные услу-
ги.
В настоящее время налогоплательщики, которые являются участниками
договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве нало-
говой базы «доходы-расходы» при уплате УСН. На мой взгляд, организации
(ИП), являющиеся доверительными управляющими, вообще не должны иметь
право применять УСН.
Организации, занимающиеся внешней торговлей, целесообразнее переве-
сти на общий режим налогообложения в связи с наличием валютной выручки и,
как следствие, более высокой прибылью.
Фирмы, осуществляющие рекламную деятельность, имеют право приоб-
ретать патенты, находясь на ПСН, в связи с этим необходимо данный вид дея-
тельности исключить из УСН.
Организации и ИП, оказывающие юридические, консультационные, ме-
дицинские и ветеринарные услуги ранее попадали под ЕНВД, который, в свою
очередь носил обязательный характер. Но, законодатель изменил характер при-
менения ЕНВД с обязательного на добровольный, в связи с этим фирмы, осу-
ществляющие вышеуказанные виды деятельности, имеют право, в том числе и
воспользоваться УСН. Однако, сложно проконтролировать доходность от дан-