55
ных видов услуг, в связи с чем целесообразнее для них использовать ПСН, так
как ЕНВД будет отменен с 2018 года.
Необходимо изменить налоговую базу УСН «доходы-расходы». По-
строить видоизмененную налоговую базу как «реальные денежные потоки».
Также следует ввести правила идентификации, учитывающие связанность
организаций. Рассмотрим способы увеличения привлекательности СНР в фор-
ме УСН (таблица 10).
Таблица 10
Предложения по совершенствованию УСН
Меры
Причины
Последствия
Классифицировать СМП исходя
из численности сотруников.
Несоответствие норматив-
ных документов, отсут-
ствие единого подхода к
дифференциации СПМ.
Установление единой
прозрачной системы
определения СМП.
Видоизменить налоговую базу
"доходы-расходы" на "реаль-
ные денежные потоки".
Злоупотребления со сторо-
ны недобросовестных
налогоплательщиков.
Налог (УСН) создаст
меньшие искажения, чем
другие виды используе-
мой налоговой базы по
УСН.
Выделить такие виды хозяй-
ственной деятельности, как
строительство с возможным
оборотом для применения УСН.
Установленный порог вы-
ручки, наемных работников
не позволяет пользоваться
специальным налоговым
режимом УСН.
Увеличение доли малого
бизнеса путем вовлече-
ния в него строительных
организаций.
Предоставить возможность вы-
бора налогоплательщикам в ча-
сти уменьшения ставки налога
по УСН (налоговая база - до-
ход), но и одновременной упла-
той НДС.
Предприятия, использую-
щие УСН являются нерен-
табельными поставщиками.
Улучшение системы упро-
щенного налогообложе-
ния, восстановление ба-
ланса между расходами
поставщиков и подрядчи-
ков, вовлеченных в си-
стему уплаты НДС.
Снизить налоговые ставки по
УСН для населенных пунктов до
60 тыс.
Высокое налоговое бремя
для малого бизнеса, дей-
ствующего
Стабилизация рыночных
отношений, конкуренции
путем
Если разделить предприятия, применяющие УСН, по принципу числен-
ности сотрудников, на микро-предприятия, малые предприятия и средние пред-
приятия, то базой налогообложения малых предприятий, необходимо считать
реальный денежный поток. В этом случае налог (УСН) создаст меньшие иска-
жения, чем другие виды используемой налоговой базы по УСН.
Таким образом, рассчитывать налоговую базу необходимо по упрощен-
ному механизму, на основании информации, учтенной в журнале. В использо-
56
вании двойных проводок нет необходимости. Однако вся первичная докумен-
тация должна храниться в соответствии с законодательством на случай перехо-
да налогоплательщика на общий режим налогообложения.
В данном случае, налогооблагаемая база будет равняться разнице дохода
от реализации и стоимости факторов производства. Необходимо отметить, что
полученные кредиты, ссуды и уплаченные за них проценты при этом учитывать
не нужно.
На мой взгляд, используя в качестве налоговой базы по УСН денежный
поток, уменьшатся злоупотребления со стороны недобросовестных налогопла-
тельщиков. Так, если через расчетные счета организации (ИП) проходят боль-
шие денежные потоки, а в результате налогоплательщик сдает декларацию с
налогом в 1% от налоговой базы (доход-расход), очевидно, что организация
(ИП) недобросовестно считают налог (УСН). Тем самым, на «законных основа-
ниях» скрывают реальные доходы.
На наш взгляд, налог на реальные денежные потоки может заменить УСН
(доход-расход).
Можно представить следующие направления реформирования УСН:
1) принимать в учет малому бизнесу расходы по взносам в ПФР и ФСС
в полном объеме;
2) увеличить предельные показатели для возможности перехода на
УСН;
3) выделить такие виды хозяйственной деятельности, как строительство
с возможным оборотом для применения УСН;
4) предоставить возможность выбора налогоплательщикам в части
уменьшения ставки налога по УСН (налоговая база - доход), но и одновре-
менной уплатой НДС;
5) снизить налоговые ставки по УСН для населенных пунктов до 60
тыс. чел.
На основании проведенного анализа в целях обоснования представ-
ленных рекомендаций можно сделать вывод, что УСН является особым режи-
57
мом налогообложения, способствующим развитию предпринимательства. Ука-
занный режим в значительной мере уменьшает налоговое бремя.
Однако, отрицательным моментом применения УСН, является тот факт,
что организации, использующие УСН, стали нерентабельными поставщиками.
Складывается это потому, что заказчик не может принять к вычету НДС.
Все эксперименты по вопросам уплаты НДС малыми предприятиями бы-
ли весьма неудачны.
Необходимо разрешить СМП уменьшить сумму единого налога на сумму
НДС (0%, 10%,18%), которую он получил от исполнителя (поставщика).
Налогоплательщик (СМП) исчисляет часть единого налога (10%,18%), за-
тем относит полученный размер на единицу стоимости реализации товара.
Также можно предпринимателям разрешить перейти в разряд нало-
гоплательщиков НДС, однако с одновременным уменьшением единого налога
на размер НДС, который уплатит организация.
Однако в вопросе применения малым бизнесом НДС, необходимо учиты-
вать и недостаточно полный механизм бухгалтерского учета СМП.
Так, субъект малого предпринимательства, становясь налогопла-
тельщиком НДС, будет обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Фе-
деральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Совершенствование УСН актуально для производственной сферы. В 2015
году Постановлением Правительства увеличены в два раза пороговые значения
выручки хозяйствующих субъектов в целях отнесения к микро -, малому и
среднему бизнесу. Это главный параметр определения сегмента предпринима-
тельства, новые значения действуют с 13.07.2015 года. Максимальный размер
реализации товаров, работ, услуг (без НДС) теперь составляет:
- для микропредприятий - 120 млн. рублей,
- для малых предприятий - 800 млн. рублей,
- для средних предприятий - 2 млрд. рублей.
В 2015 году коэффициент-дефлятор равняется 1,147.
58
Кроме того, применяемые критерии сегментирования косвенно влияют
также на вопросы налогообложения в части применения специальных режимов.
Однако для изменения подходов к бизнесу в этом направлении должны быть
приняты отдельные решения и внесены изменения в Налоговый кодекс в отно-
шении каждого из спец.режимов, поскольку прямой ссылки на сегмент бизнеса
НК РФ не содержит - выручка указана в числовом выражении.
Начиная, с 2013 года переход на УСН носит уведомительный характер.
Необходимо классифицировать СМП в соответствии с законом "О разви-
тии малого и среднего предпринимательства".
Дифференцировать субъекты малого предпринимательства необходимо
исходя из численности сотрудников, так как существует разница какое количе-
ство человек трудится на фирме.
В соответствии с вышеуказанным законом дифференциацию можно
представить следующим образом:
-микро предприятия, с численностью работников до 15 человек;
- малые предприятия, с численностью работников до 100 человек;
-средние предприятия, с численностью работников до 200 человек.
Если следовать вышеуказанной классификации, тогда организации со
штатом сотрудников до 200 человек смогут использовать специальный налого-
вый режим в форме УСН. Это будет способствовать положительному, так как в
результате нововведений количество специальных дроблений организаций су-
щественно уменьшится.
Данный вид субъектов малого бизнеса будет, в свою очередь, освобожден
от уплаты НДС и налога на прибыль. Данное изменение налогового законода-
тельства позволит пополнить бюджет страны за счет более прозрачного функ-
ционирования субъектов малого бизнеса. Так как, чем меньше налоговое бремя,
тем выше вероятность, что налогоплательщик "выйдет из тени" и будет платить
установленные налоги.
59
Несомненно, необходимо разработка механизма, позволяющего препят-
ствовать дроблению крупных организаций, с целью использования специаль-
ных налоговых режимов.
Также целесообразным представляется предложение о повышении пре-
дельной суммы активов для целей налогообложения, особенно для предприятий
производственного назначения и инновационной сферы.
Необходимо дополнить закрытый список расходов такими видами затра-
там, как расходы на обязательное страхование ответственности (гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, гражданской ответственно-
сти оценщика и аудитора при ведении такой профессиональной деятельности).
Как показывает практика, среди начинающих предпринимателей не до-
статочно «компетентных профессионалов».
В соответствии с действующим законодательством в состав расходов при
использовании налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов»
при расчете УСН включаются расходы на обучение по основным и дополни-
тельным профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку сотрудников. Однако, при этом обучение, подго-
товка или переподготовка работников осуществляется на основании договора с
российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую ли-
цензию, либо иностранным учреждением, имеющим соответствующий статус, а
также обучение, подготовку или переподготовку проходят работники, заклю-
чившие с работодателем трудовой договор.
Если следовать буквальному толкованию российского законодательства,
тогда работник - это именно физическое лицо.
Физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в каче-
стве ИП, невозможно отнести к работникам.
Таким образом, необходимо внести изменения в действующее зако-
нодательство в части возможности включения в состав расходов при опре-
делении налоговой базы «доход, уменьшенный на величину расхода» при рас-
чете УСН, затраты подготовку и переподготовку самого предпринимателя.
60
В целях стимулирования органов власти на реализацию мер по поддержке
СМП необходимо установить норматив отчислений от применения УСН в до-
ход местных бюджетов.
В целях проведения более эффективной политики поддержки развития
малого предпринимательства ОМС, необходимо рассмотреть возможность до-
полнительных отчислений в доходы муниципальных образований от прироста
указанных отчислений за соответствующий период.
В отношении периодов 2017 - 2021 гг. необходимо установить налоговую
ставку:
- до 1% налоговая база «доходы» ;
- до 10% налоговая база «доходы, уменьшенные на размер расходов».
Необходимость увеличения пороговых значений выручки связана, с од-
ной стороны, с растущем уровнем инфляции, с другой стороны, с растущим от-
ношением мировых валют к национальному рублю, что способствует увеличе-
нию объема продаж, выраженном в денежном эквиваленте.
Данная норма будет способствовать снижению количества дроблений
предприятий с целью использования СНР.
Как известно, действие налоговых каникул распространяется лишь на
ИП, так как законодатель опасается злоупотреблений со стороны организаций-
налогоплательщиков.
Однако, необходимо рассмотреть возможность предоставления права на
использование "налоговых каникул" учредителю юридического лица.
Таким образом, предоставив возможность использования "налоговых ка-
никул" как ИП, так и учредителю юридического лица, сохраняется принцип
справедливости налогообложения, что в свою очередь подтолкнет большее ко-
личество человек на занятие предпринимательской деятельностью с использо-
ванием соответствующих преференций.
Также необходимо рассмотреть возможность "самозанятым гражданам"
заниматься профессиональной деятельностью без оформления ин-
дивидуального предпринимательства. В настоящее время в российском за-
61
конодательстве не определено такое понятие, как "самозанятый гражданин".
Установить право гражданам регистрироваться в качестве самозанятых граж-
дан с целью получения право на применение ПСН является одним из реалий се-
годняшних дней. Данное предложение, с одной стороны, поможет гражданам
избежать административных барьеров по достижению цели в осуществлении
своих творческих способностей, с другой стороны "выведет из тени" этих са-
мых граждан с целью пополнения соответствующих бюджетов.
Необходимо отметить, что установления статуса "самозанятый гражда-
нин", в свою очередь повлечет вопрос предоставления преференций данной ка-
тегории налогоплательщиков в части уплаты страховых взносов во внебюджет-
ные фонды и подоходного налога в налоговые службы.
Одной из ключевых проблем, препятствующих встраиванию СМП в це-
почки поставщиков компаний с государственным участием, является от-
сутствие полноценной связи между крупным, средним и малым бизнесом. У
крупного бизнеса нет необходимого объема информации о потенциальных по-
ставщиках продукции, являющихся СМП.
В свою очередь у малого бизнеса уже сформированы "стереотипы" о
невостребованности их товаров, работ и услуг, в связи с ориентацией компаний
с государственным участием на поставщиков в лице собственных "дочерних" и
"зависимых" обществ.
Для решения данной проблемы необходимо создать реестр СМП, класси-
фицирующий малый и средний бизнес по видам деятельности, отраслевой и ре-
гиональной принадлежности, деловой репутации.
Видами критериев дифференциации СМП могут послужить значения вы-
ручки, установленные Постановлением Правительства РФ от 13 июля 2015 г. N
702.
Это позволит не только упростить встраивание малых и средних пред-
приятий в цепочки поставщиков, но и позволит самим компаниям с государ-
ственным участием реализовать полноценные и эффективные "программы
партнерства" с СМП. Создание реестра квалифицированных, надежных и от-
62
ветственных поставщиков товаров, работ и услуг способно стимулировать раз-
витие в стране производственного малого и среднего предпринимательства, то
есть обеспечить качественное изменение структуры малого и среднего пред-
принимательства в стране.
Реестр должен быть создан в тесном взаимодействии с государственными
компаниями с одной стороны и объединениями предпринимателей - с другой.
Он должен обеспечивать заказчику эффективный поиск и привлечения к закуп-
кам поставщиков из числа СМП.
В настоящее время налоговая инспекция имеет право блокировать рас-
четные счета налогоплательщиков. Это право необходимо отменить, так как
налоговые платежи по своей природе итак являются приоритетными. Налого-
вые платежи в первую очередь списываются со счетов налогоплательщика. Од-
нако, из-за блокировки счетов налогоплательщика, в организациях приостанав-
ливается деятельность, что влечет дополнительные финансовые издержки.
Малые предприятия помимо основных налоговых платежей уплачивают
множество неналоговых платежей и сборов.
По своей сути, данные платежи хоть и являются неналоговыми, носят
обязательный характер.
Необходимо отменить все неналоговые платежи и сборы, так как они
несут дополнительную финансовую нагрузку на СМП.
Необходимо разработать механизм поддержки малого бизнеса с целью
повышения конкурентоспособности СМП:
1. Возможность отсрочки дат уплаты налогов СМП по причине возмож-
ных негативных последствий, таких как банкротство. В связи с тяжелой миро-
вой экономической ситуацией, налогоплательщикам необходимо предоставить
возможность указанной отсрочки.
2. Предоставления права на полный вычет страховых взносов из едино-
го налога УСН, ЕНВД и ПСН. Также необходимо рассмотреть вопрос об инве-
стиционных вычетах.
3. Необходимо увеличить максимальное значение амортизируемого
63
имущества. Для поддержки создания наукоемких промышленных и произ-
водственных предприятий, а также поддержки организаций к реинвестиро-
ванию вопрос об увеличении максимального размера стоимости амортизи-
руемого имущества является насущным. Ранее, в 2010 году было установлено
значение, равное 40 000 рублей. После этого, начиная с 2016 года, действует
норма, согласно которой пороговое значение стоимости амортизируемого иму-
щества равно 100 000 рублей. Необходимо ежегодно увеличивать стоимость
амортизируемого имущества в соответствии с инфляцией.
Однако в данном вопросе необходимо также предусмотреть изменение
как в налоговом, так и в бухгалтерском учете с целью дальнейшего формирова-
ния достоверной финансовой отчетности.
4. Право вычета из единого налога размера капитальных вложений яв-
ляется фактором, который положительно скажется на формировании производ-
ственной базы налогоплательщиков.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реформирование налогообложения СМП должно учитывать выгоду госу-
дарства и потребности субъектов малого предпринимательства. Важно перейти
от фискальной функции налогообложения к стимулирующей. Необходимо со-
здать такой механизм налогообложения, при котором будет активно развивать-
ся малый бизнес, в том числе посредством инвестиционной активности. Ста-
бильная налоговая система позволит малому бизнесу развиваться в легальной
сфере. Однозначность налогообложения и справедливый уровень взимания до-
ходов позволит "выйти из тени" предпринимателям.
Как показывает зарубежная практика, малый бизнес является «ста-
билизатором» рыночной экономики. Следует отметить, что экономике России
необходимо развитие малого предпринимательства. Основную роль в этом за-
нимает право выбора субъектов малого бизнеса специального налогового ре-
жима в виде ПСН, ЕНВД или УСН. Анализ применения специальных режимов
налогообложения зарубежными странами и исторический аспект применения
налоговых режимов в Российской практике, позволили раскрыть и выявить
недоработки и противоречия налоговой системы.
Отсутствие единого подхода в определении базовой доходности, разба-
лансированность и неоднозначность системы налогообложения, ин-
формационные нестыковки применения налоговых режимов - все это стало
очевидным шагом к реформированию налоговой системы.
В сложившихся экономических условиях первостепенной задачей стано-
вится создание системы, включающей федеральный и региональный уровень.
Важный момент в такой системе - это постоянное взаимодействие региональ-
ных и федеральных структур и синхронная реализация принятых решений в
области поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. Как
показывает практика, даже на региональном уровне зачастую различные струк-
турные подразделения администрации реализуют различные меры по одному и