15
Начиная с конца 2014 года, изменился механизм и порядок регистрации такого
вида рода деятельности.
В настоящее время, налоговая политика страны предполагает сокращение
такого налогового режима, как ЕНВД. Неоднократно вносились законопроекты,
предусматривающие исключение из перечня специальных налоговых режимов
ЕНВД. Общественная оценка предложений по отмене ЕНВД неоднозначна.
Таким образом, после 2018 года для субъектов малого бизнеса останется
два налоговых режима: УСН и ПСН, которые являются предметом особого рас-
смотрения в настоящем исследовании.
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод о том, что в насто-
ящее время наиболее популярными специальными налоговыми режимами для
СМП являются УСН, ЕНВД и ПСН, которые необходимо реформировать для
дальнейшего развития сферы предпринимательства.
1.2. Содержание упрощенной системы налогообложения
В 1990-е годы прошлого столетия органы власти занимались уже-
сточением законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, и уси-
лением давления органов власти на предпринимателей. Таким образом, они
«решали», все чаще возникающие вопросы налогообложения малого бизнеса.
Несмотря на это, изобретательные предприниматели все чаще уклонялись
от налогообложения, находив при этом новые способы противодействия нало-
говому законодательству.
Все это свидетельствует о том, что уровень налогообложения тех лет был
завышен и категорически неприемлемым для предпринимателей.
Налоговую систему России 1990-х годов можно охарактеризовать как не-
стабильную и непредсказуемую. Такая система делала невозможным планиро-
вание бизнеса даже на краткосрочную перспективу. Риски, связанные с посто-
янными изменениями в налогообложении, оценивались как чрезвычайно высо-
16
кие. Данные причины сделали налоговую систему сложной, излишне противо-
речивой и запутанной.
С 1 января 1994 года, в очередной раз, было установлено повышение ста-
вок налогообложения. Таким образом, предприниматели, которые занимались
развитием своего бизнеса стали массово «уходить в тень» [43, c. 58].
Впервые понятие специальных налоговых режимов в РФ появилось в
1995 году. Тогда малым предприятиям и ИП, на которых трудилось не более 15
человек, была предложена УСН, учета и отчетности.
Несмотря на все ожидания, реальных преимуществ указанная выше си-
стема не предоставляла, а иногда создавала дополнительную налоговую
нагрузку. Это было связано с тем, что у предпринимателя по данной системе
налогообложения мог получиться единый налог выше нежели, если бы он при-
менял общую систему налогообложения.
Это, в свою очередь, повлекло незаинтересованность налогопла-
тельщиков в данном специальном налоговом режиме.
Начиная с 1991 года, рост числа субъектов малого предпринимательства
происходил высокими темпами, но основной прирост их закончился к 1998 го-
ду во время дефолта. Бизнес многих предпринимателей тех лет разорился в свя-
зи с экономическим кризисом 1998 года. Затем же количество малых предприя-
тий, стабилизировалось на одной отметке - около 900 тысяч, что было явно не-
достаточно для такой большой страны как Россия.
УСН учета и отчетности не создавала благоприятных условий функцио-
нирования субъектов малого бизнеса. Изменения в порядке налогообложения
происходили так часто, что предвидеть налоговые выплаты стало не возмож-
ным. Более того, вводимые изменения, зачастую ухудшали положение малого
бизнеса, создавая дополнительную налоговую нагрузку.
Так, в 2001 году были введены изменения, согласно которым ИП стали
плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим, львиная до-
ля бизнеса находилась вообще за рамками какого-либо налогообложения, в те-
17
невой сфере. Это происходило одновременно с заверениями Правительства о
поддержке малого предпринимательства.
Главным недостатком старой системы налогообложения было то, что ее
положения не учитывали все многообразие хозяйственной деятельности малого
бизнеса.
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ практически полностью из-
менил порядок применения специальных налоговых режимов.
Налогоплательщики столкнулись с новыми условиями перехода на УСН.
Так, были приняты совершенно иные показатели использования УСН, а также
изменен способ уведомления налогового органа при изменении налогового ре-
жима. Необходимо отметить, что в данной части законодатель облегчил труд
желающих воспользоваться новой «упрощенкой», так как заменил разреши-
тельный порядок перехода на уведомительный.
Задачи введения ЕНВД и УСН [51, c. 115]:
1) активное развитие предпринимательства с помощью уменьшения
налоговой нагрузки;
2) уменьшение затрат малого бизнеса на ведение бухгалтерского, стати-
стического, налогового учета и отчетности;
3) выведение из тени малого бизнеса;
4) сокращение механизмов уклонения от налогов недобросовестных
предпринимателей;
5) увеличение налоговых доходов за счет выхода из тени малого бизне-
са.
Несмотря на все нововведения в налоговом законодательстве, спе-
циалисты раскритиковали Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
По этой причине, еще до момента вступления в силу указанного закона,
он был существенно переработан и изменен.
Изменению подверглись механизм возврата к УСН в случае утраты права
на ее применение.
18
С одна тысяча девятьсот девяносто восьмого года начал вводиться ЕНВД,
введенный ФЗ от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О ЕНВД для определенных видов
деятельности».
С 1999 г. ЕНВД стал вводиться в действие органами власти субъектов
РФ.
Данный специальный налоговый режим носил обязательный характер.
Так, если для налогоплательщика была более выгодна общая система налогооб-
ложения, он не мог на нее перейти в связи с безальтернативностью ЕНВД. Та-
ким образом, нарушался один из главных принципов налогообложения - прин-
цип справедливости.
Налоговой базой по ЕНВД являлся потенциально возможный фик-
сированный доход, устанавливаемый органами субъектов РФ. Таким образом,
если предприниматель понес убытки в налоговом периоде, он все равно был
вынужден платить указанный налог.
На применении этого режима отрицательно сказывался тот факт, что по-
казатели доходности устанавливались органами власти субъектов РФ. Так, по-
казатели базовой доходности существенно отличались по регионам страны. В
результате предприниматели, осуществляющие один и тот же вид деятельности
в различных регионах страны, имели различную налоговую нагрузку. Показа-
тели доходности устанавливались в соответствии с ограниченными физически-
ми показателями деятельности малого бизнеса. Показатели доходности коррек-
тировались с помощью устанавливаемых коэффициентов. Налоговая ставка со-
ставляла 20 %. Однако, в 2002 году уменьшилась до 15 %.
Основными задачами введения ЕНВД стали выведение предприни-
мателей, занимающихся розничной торговлей и бытовыми услугами из тени.
Нельзя не отметить тот факт, что ЕНВД все же упрощало жизнь нало-
гоплательщиков в вопросах ведения учета и предоставления отчетности. Для
государства система в виде ЕНВД была призвана запланировать налоговые по-
ступления в бюджет от данной категории налогоплательщиков.
19
Вносимые изменения в систему ЕНВД в части установления базовой до-
ходности имели не однозначный характер. Так, базовая доходность стала опре-
деляться органами федеральной власти. А корректирующий коэффициент К2
органами местного самоуправления. Таким образом, территориальные особен-
ности и масштаб ведения бизнеса перестали учитываться.
К концу XX в. многие развитые страны столкнулись с экономическим
кризисом. Наиболее эффективным способом решения возникших экономиче-
ских трудностей, для большинства стран являлось развитие сферы и масштабов
малого предпринимательства. Малые предприятия наибо лее чувствительны к
изменяющимся вкусам и предпочтениям потребителей. Используя новейшие
технологии, малый бизнес обеспечивает конкурентоспособность своей продук-
ции, производя при этом широкую номенклатуру изделий и услуг.
Наступило время, когда малый бизнес занял свою нишу в механизме под-
держки большинства развитых стран, став при этом неотъемлемым элементом
экономики.
C 1 января 2003 года статьей 8 Федерального закона № 104-ФЗ от 24
июля 2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового
Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3
вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от
29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ налоговая база:
-"доходы";
-"доходы-расходы".
Налоговые ставки:
- налоговая база "доходы "- 6%;
- налоговая база "доходы, уменьшенные на величину расходов ",15%.
Субъекты РФ могут быть дифференцировать налоговые ставки от 5% до
15% для отдельных категорий предпринимателей.
Доходы и расходы при УСН признаются по кассовому методу.
20
Получается, что независимо от ставки налога, его не надо платить, если
налоговая база равна нулю или если в налоговом периоде был получен убыток.
Однако это не так. Для таких случаев предусмотрена обязанность уплаты ми-
нимального налога. Сумма минимального налога составит 1% от доходов нало-
гоплательщика, полученных за соответствующий налоговый период.
В соответствии с налоговым законодательством упрощенной системой
налогообложения вправе пользоваться организации и ИП. Необходимо отме-
тить, что УСН на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года.
Льготы при упрощенном режиме налогообложения доступны не всем
сферам предпринимательства.
При использовании УСН происходит отмена уплаты:
-НДС;
-налог на имущество организаций;
-налог на имущество физических лиц;
-налог на прибыль - для организаций;
-НДФЛ - для ИП.
Таким образом, УСН заменяет все основные налоги, уплачиваемые орга-
низациями и ИП, тем самым упрощая ведение налогового учета субъектами хо-
зяйствования.
Налогоплательщики, применяющие УСН, до настоящего времени не яв-
лялись плательщиками налога на имущество организаций.
Однако, в результате изменений налогового законодательства, данное
освобождение не относится к объектам недвижимости, стоимость которых
определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, с начала 2015 года организации, которые используют
УСН, обязаны платить имущественный налог. Такие перемены внесены в по-
ложения статьи 346.11 пункт 2 НК РФ ФЗ № 52 от 02 апреля 2014 года.
Применение УСН выгодно бизнесменам, которые не работают с по-
ставщиками и покупателями, имеющих НДС.
21
Данные перемены касаются плательщиков ЕНВД, компаний на УСН и
ИП на патенте. Вышеупомянутые категории освобождаются с 2015 года от
уплаты налога с продаж в том случае, если субъект РФ принял региональный
закон о налоге с продаж.
Ограничение годового дохода инициирует дробление более крупных
предприятий на мелкие структуры, чтобы воспользоваться преимуществами
УСН.
Предприятиям, в которых доля участия других компаний составляет бо-
лее двадцати пяти %, также запрещено использовать УСН [49, c. 58].
Под запрет попадают и компании с численностью сотрудников более 100
человек.
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА
более ста млн. руб., также не имеют право применять УСН.
Однако с 1 января 2016 года снимается ограничение на применение УСН
для организаций, имеющих представительства.
С 1 января 2014 года микрофинансовая организация включена в список
фирм, не имеющих право пользоваться УСН.
В соответствии со ст. 2 ФЗ №151 -ФЗ «О микрофинансовой деятельности
и микрофинансовых организациях» от 02.07.2010 года микрофинансовая орга-
низация - фирма, зарегистрированная в форме фонда, автономной некоммерче-
ской организации, учреждения, некоммерческого партнерства, хозяйственного
общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность
и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в поряд-
ке, предусмотренном данным ФЗ.
22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯМ В РОССИИ
2.1. Поступление налогов уплачиваемых в связи с применением упро-
щенной системы налогообложения в бюджет РФ
Сокращение экономики в 2016 году оказалось минимальным за счет за-
медления по сравнению с предшествующим годом темпов падения спроса
населения и инвестиций в сочетании с замедлением снижения экспорта.
Если в начале года ВВП снизился на 1,2% относительно соответствующе-
го периода 2015 года, то по предварительной оценке Росстата в целом в 2016
году снижение ВВП составило 0,2% (в 2015 году ВВП снизился на 2,8%).
Ряд ключевых показателей остаются в зоне отрицательного значения, од-
нако в отличие от 2015 года их значения характеризуются повышательной ди-
намикой.
По итогам 2016 года промышленное производство демонстрирует рост. В
легкой, химической промышленности и производстве машин и оборудования
отмечается высокие результаты среди отраслей обрабатывающих производств.
Падение экспорта было сильнее падения импорта за рассматриваемый пе-
риод.
Темп роста реальной заработной платы вышел в положительную зону, в
то время как реальные располагаемые денежные доходы населения продолжа-
ют сокращаться.
Низкий потребительский спрос закономерно отражается на уровне потре-
бительских цен. Инфляция замедляется. Отчасти на это повлияли рост предло-
жения и импортозамещение выпавшего импорта более дешевой отечественной
продукцией.
Показателей консолидированного бюджета РФ составило: по доходам -
23 384,0 млрд. рублей, по расходам - 26 352,9 млрд. рублей, дефицит - 2 968,9
млрд. рублей (рисунок 1).
23
Рисунок 1 - Исполнение консолидированного бюджета Российской
Федерации в 2016 году
Формирование консолидированного бюджета Российской Федерации по
основным администраторам доходов представлена на рисунке 2. По доходам
консолидированного бюджета Российской Федерации Федеральная налоговая
служба обеспечила 14 482,9 млрд. рублей, Федеральная таможенная служба -
4 601,6 млрд. рублей, Федеральное агентство по управлению государственным
имуществом - 954,3 млрд. рублей, Министерство финансов Российской Феде-
рации – 209,6 млрд. рублей, другие администраторы доходов – 3 135,6 млрд.
рублей.
в 2016 году
Рисунок 2 – Формирование консолидированного бюджета РФ
61,9%
19,7%
13,4%
0,9%
4,1%
23 384
млрд. руб.
Другие
администра-
торы доходов
ФТС России
ФНС России
Минфин
России
Росимущество
млрд. руб.
23 384
26 353
Доходы
Расходы
24
Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидиро-
ванный бюджет Российской Федерации в 2016 году составило 14 482,9 млрд.
рублей, что на 694,6 млн. рублей, или на 5,0% больше, чем в 2015 году (таблица
1).
Таблица 1
Поступление администрируемых ФНС России доходов в
консолидированный бюджет
Российской Федерации в 2015-2016 гг.
Показатель
2015
год
2016
год
в % к
2015 г.
1
2
3
4
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ
13 788,3
14 482,9
105,0
в том числе:
в федеральный бюджет
6 880,5
6 929,1
100,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
6 907,8
7 553,7
109,4
Налог на прибыль организаций
2 598,8
2 770,2
106,6
в федеральный бюджет
491,4
491,0
99,9
в консолидированные бюджеты субъек-
тов РФ
2 107,5
2 279,1
108,1
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
2 806,5
3 017,3
107,5
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на
территории РФ
2 448,3
2 657,4
108,5
на товары, ввозимые на территорию Российской
Федерации
141,7
150,8
106,4
Акцизы
1 014,4
1 293,9
127,6
в федеральный бюджет
527,9
632,2
119,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
486,5
661,7
136,0
из них:
на спирт этиловый из всех видов сырья и спирто-
содержащую продукцию
0,9
1,0
115,8
в федеральный бюджет
0,6
0,7
118,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
0,3
0,3
109,4
на табачную продукцию в федеральный бюджет
379,1
467,0
123,2
акцизы на нефтепродукты
292,8
452,4
154,5
в федеральный бюджет
Х
36,0
Х
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
292,8
416,4
142,2
акцизы на пиво в консолидированные бюджеты
субъектов РФ
130,2
148,3
113,9
акцизы на алкогольную продукцию (за исключе-
нием вин)
130,9
166,3
127,0
в федеральный бюджет
77,0
98,8
128,4
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
53,9
67,5
125,2
Имущественные налоги в консолидирован-
ные бюджеты субъектов РФ
1 068,4
1 116,9
104,5
из них:
Налог на имущество физических лиц
30,3
36,1
119,1
Налог на имущество организаций
712,4
764,5
107,3