35
Sܖ =ܖ суммаܖ значенийܖ категорийܖ поܖ всемܖ показателям,ܖ умноженныхܖ наܖ веса.ܖ
Приܖ этомܖ рентабельностьܖ продукции
первоклассногоܖ заемщикаܖ должнаܖ соответствоватьܖ 1ܖ категории,ܖ второгоܖ классаܖ
—ܖ 2ܖ категории
Окончательноеܖ решениеܖ обܖ отнесенииܖ заемщикаܖ кܖ определенномуܖ классуܖ
кредитоспособности,ܖ аܖ такжеܖ оܖ выдачеܖ кредитаܖ принимаетсяܖ банком.
Оценкаܖ кредитоспособностиܖ Sܖ =ܖ 1.ܖ Еслиܖ Sܖ ≤ܖ 1,25,ܖ кредитоспособностьܖ
заемщикаܖ неܖ вызываетܖ сомнений.ܖ
Еслиܖ 1,25ܖ <ܖ Sܖ ≤ܖ 2,35,ܖ кредитованиеܖ заемщикаܖ требуетܖ взвешенногоܖ
подхода. Еслиܖ Sܖ >ܖ 2,35,ܖ кредитованиеܖ связаноܖ сܖ повышеннымܖ риском.ܖ
Кредитоспособностьܖ ОООܖ «Агротехсистемы»ܖ неܖ вызываетܖ сомнений
ООО «Агротехсистемы» использует упрощенную систему налогообло-
жения с объектом налогообложения – доходы за минусом расходов по ставке 15
%. Организация ведения учета на предприятии ведется частично вручную (рас-
чет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием
программы 1С: Предприятие – Упрощенная система налогообложения. Учетная
политика на 2016 год на предприятии отсутствует.
Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации
по УСН, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по
страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется рас-
четная ведомость по средствам социального страхования.
К основным доходам организации относятся поступления на расчетный
счет организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.
К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:
- заработную плату работников и отчисления с нее,
- арендные и коммунальные платежи,
- оплата услуг банка,
- расходы на услуги связи,
- расходы на рекламу,
- расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,
36
- расходы на канцелярские принадлежности,
- расходы на обслуживание кассового аппарата.
Расчет начисленной заработной платы в ООО «Агротехника» произво-
дится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в ба-
зу данных, производится расчет НДФЛ, а также обобщение данных.
Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расхо-
дов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ве-
домости для квартальной отчетности также формируются с помощью програм-
мы 1С.
По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необ-
ходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.
Схематично алгоритм расчета единого налога можно представить следу-
ющим образом:
1. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за от-
четный период для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на вели-
чину расходов (рисунок 5).
Рисунок 5 - Алгоритм расчёта суммы квартального авансового
платежа
Для расчета налога по окончании года можно использовать следующую
схему (рисунок 6).
О п р е д е л я е м н а л о го в у ю б а з у = с у м м а у ч и т ы в а е м ы х д о х о д о в - с у м м а
у ч и ты в а ем ы х р а с х о д о в з а т е к у щ и й о т ч ет н ы й п ер и о д
Н а л о г о в а я б аз а >
0?
О п р е д л я ем п е р в о н о ч а л ь н у ю с у м м у
н ал о г а = н ал о г о в а я б аза х 1 5 %
О п р е д е л я е м с у м м у н а л о г а , ф а к т и ч ес к и
у п л ач е н н у ю за п р е д ы д у щ и е о тч е т н ы е п е р и о д ы
О п р е д е л я е м с у м м у н а л о г а , п од л еж а щ у ю д о п л ат е в б ю д ж е т = п е р в о н о ч а л ь н ая с у м м а н ал о г а -
с у м м а н а л о г а , ф а к т и ч е с к и у п л а ч е н н а я з а п р е д ы д у щ и е о тч е т н ы е п ер и о д ы .
Н а л о г н е
у п л ач и в а е т ся ,
м о ж н о
т р еб о ва т ь
за ч е т а
(в о з в р а т а )
с у м м ы н а л о г а за
п р е д ы д у щ и е
о т ч е т н ы е
п ер и о д ы .
С у м м а н а л о г а ,
п о д л е ж а щ а я д о п л ат е в
б ю д ж ет > 0 ?
C у м м а н а л о г а
п о д л е ж и т д о п л ат е
в б ю д ж е т
М о ж н о т р еб о в а т ь
за ч е т а (в о з в р а т а )
с у м м ы п е р еп л ат ы .
да
да
н ет
н ет
37
Рисунок 6 - Расчёт налога по окончании года
На примере данных за 1 квартал 2016 года рассмотрим расчёт налогооб-
лагаемой базы и расчёт налога. Налогооблагаемая база рассчитана как разность
Доходы – Расходы.
За данный период на расчетный счет предприятия были зачислены сле-
дующие суммы, которые показаны в таблице 7.
Таблица 7
Суммы, зачисленные на расчётный счёт в 1 квартале 2016 года
Дата
Сумма,
руб.
Назначение платежа
29 фев-
раля
272964
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
4 марта
57760
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
15 марта
11500
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО АПО «Мок-
ша» по договору
15 марта
560220
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
23 марта
20500
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
29 марта
200000
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
30 марта
342000
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
31 марта
112000
Поступление на р/с: оплата от покупателя ООО МАПО «Тор-
беево» по договору
О п р е д ел я е м н а л о г о в у ю б аз у = с у м м а у ч и ты в а е м ы х д о х о д о в - с у м м а
у ч и ты в а е м ы х р а с х о д о в
Н ал о го в а я б аз а > 0 ?
О п р е д ел я е м с у м м у
м и н и м ал ь н о г о н а л о га =
д о х о д ы х 1 %
С у м м а н ал о г а =
с у м м а м и н и м ал ь н о г о
н ал о г а
У п л а т е в б ю д ж е т п о д л е ж и т с у м м а
м и н и м ал ь н о г о н а л о г а . С у м м а
а в а н с о в ы х п л а т е ж ей , ф ак ти ч е ск и
у п л ач е н н а я з а о т ч е т н ы е п е р и о д ы ,
п о д л е ж и т з а ч ет у в с ч ет у п л ат ы
м и н и м ал ь н о г о н а л о г а п о з а я в л е н и ю
н ал о г о п л а т е л ь щ и к а
О п р е д ел я е м п е р в о н а ч ал ь н у ю с у м м у
н ал о г а = н а л о г о в а я б аз а х 1 5 %
С у м м а м и н и м ал ь н о г о н а л о г а >
п ер в о н а ч а л ь н о й с у м м ы н а л о г а ?
С у м м а н ал о г а = п е р в о н а ч а л ь н а я
с у м м а н ал о г а
О п р е д ел я е м с у м м у н а л о г а , ф ак т и ч е ск и
у п л ач е н н о г о з а п р е д ы д у щ и е о т ч е т н ы е
п ер и о д ы
О п р е д ел я е м с у м м у н а л о г а , п о д л еж а щ у ю д о п л а те в б ю д ж ет п о и то га м
н ал о г о в о го п е р и о д а = п е р в о н ач ал ь н а я с у м м а н ал о г а - с у м м а н а л о г а ,
ф ак ти ч е ск и у п л ач е н н о г о з а п ре д ы д у щ и е о тч е т н ы е п ер и о д ы
С у м м а н ал о г а , п о д л е ж ащ а я
д о п л а т е в б ю д ж ет > 0?
С у м м а н ал о г а п о д л е ж и т
д о п л а т е в б ю д ж ет
М о ж н о т р е б о в ат ь в о зв р а т а
(з а ч ет а) с у м м ы п е р е п л а т ы
да
да
да
н ет
н ет
н ет
38
На расчетный счет предприятия поступило за первый квартал 1576944
рублей за реализованную продукцию.
Расходы предприятия составили 1387121 руб. Расходы предприятия от-
ражаются в книге учета доходов и расходов (приложение 2). Фрагмент расхо-
дов и доходов отражены в таблице 8.
Таблица 8
Фрагмент 1 раздела книги учета доходов и расходов
ООО «Агротехсистемы»
Регистрация
Сумма
№
п/п
Дата и но-
мер первич-
ного доку-
мента
Содержание операции
Доходы,
учитывае-
мые при ис-
числении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при исчисле-
нии налого-
вой базы
1
2
3
4
5
1
№ 905 от
12.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
2 200,00
2
№ 892 от
12.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
150,00
3
№ 117 от
12.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
250,00
4
№ 1 от
16.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
450,00
5
№ 9452 от
16.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
450,00
6
№ 258 от
16.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
150,00
7
№ 1006 от
16.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
150,00
8
№ 506 от
16.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
118,00
9
№ 1 от
17.02.2016
Представлен авансовый от-
чет: Обманкин Андрей Нико-
лаевич, назначение аванса
6 539,50
39
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
10
№ 174 от
29.02.2016
Поступление на р/с: оплата
от покупателя "ООО "МАПО
"ТОРБЕЕВО"" по договору
"Основной договор".
272 964,00
11
№ 415 от
29.02.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
30,00
12
№ 2 от
29.02.2016
Списание с р/с: оплата по-
ставщику "ООО "НОРМАТИВ
ПЛЮС""
800,00
13
№ 509 от
01.03.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
60,00
14
№ 505 от
02.03.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
60,00
15
№ 5 от
02.03.2016
Списание с р/с: оплата по-
ставщику "ИП Филиппенков
Александр Александрович"
17 920,00
39
№ 9 от
15.03.2016
Реализация товаров покупа-
телю "ООО АПО "МОКША"" по
договору "Основной (рубли)".
Признаны расходы на приоб-
ретение товаров.
11 800,00
40
№ 8805 от
15.03.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
30,00
49
№
СНП0322001
3 от
22.03.2016
Контрагентом "ООО "ПЭК""
оказаны услуги по договору
"Основной договор".
338,99
50
№
СНП0322001
3 от
22.03.2016
Контрагентом "ООО "ПЭК""
оказаны услуги по договору
"Основной договор".
61,01
51
№ 11 от
23.03.2016
Реализация товаров покупа-
телю "ООО "МАПО "ТОРБЕЕ-
ВО"
16 700,00
52
№ 19515 от
23.03.2016
Расходы, связанные с опла-
той услуг, оказываемых кре-
дитными организациями.
30,00
59
№ 260 от
30.03.2016
Поступление на р/с: оплата
от покупателя "ООО "МАПО
"ТОРБЕЕВО"
342 000,00
69
№ 13 от
31.03.2016
Реализация товаров покупа-
телю "ООО "МАПО "ТОРБЕЕ-
ВО" Признаны расходы на
приобретение товаров. (НДС)
71 627,80
Итого за I квартал
1 576 944,0
1 387 121,07
40
Справка к разделу I Книги учета доходов и расходов заполняется только
по итогам налогового периода (календарного года). Поэтому рассчитываем
сумму налога к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2016 года:
(Доходы – Расходы) х 15 % = (1576944 – 13872121) х 15 % = 28473 руб.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарас-
тающим итогом с начала налогового периода.
Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %.
Определение налоговых платежей. Итак, налогоплательщик, выбравший
в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчис-
ляет следующим образом сумму единого налога (авансовых платежей), кото-
рую он должен уплатить в бюджет:
- определяем сумму доходов,
- определяем величину расходов,
- находим величину налогооблагаемой базы (разница между суммой
доходов и расходов),
- исчисляем сумму единого налога.
Налог на доходы физических лиц удерживается с заработной платы ра-
ботников, а остальные перечисления происходят за счет организации.
Перейдя на упрощенную систему налогообложения, ООО «Агротехси-
стемы», как субъект предпринимательской деятельности станет выпускать то-
вары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную
стоимость. Если потребителями товаров, работ, услуг являются плательщики
НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет
поставить к вычету. Если же потребителями товаров, работ, услуг являются фи-
зические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то
проблем с данным вопросом не будет.
Вопрос об основных средствах и нематериальных активах для организа-
ций, переходящих на упрощенную систему налогообложения, безусловно,
представляет интерес, так как порядок учета и порядок списания на расходы
стоимости основных средств разработан законодателем несколько запутанно.
41
Организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения,
уже в заявлении указывают остаточную стоимость имеющихся у них на балансе
основных средств и нематериальных активов. Причем эта стоимость определя-
ется по данным бухгалтерского учета. Это положение введено изменениями,
принятыми в конце 2002 года.
Кроме того, в соответствии со статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря
2002 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмот-
ренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, организация, перешедшая на упрощенку, продолжает ве-
сти учет основных средств и нематериальных активов в регистрах бухгалтер-
ского учета. При этом организация должна будет начислять амортизацию на
свои активы. Начисление амортизации и определение остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов необходимо на протяжении всего
срока работы организации по упрощенной системе налогообложения для кон-
троля за величиной остаточной стоимости активов. Ведь организация, приме-
няющая упрощенную систему налогообложения, обязана будет перейти на об-
щий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода оста-
точная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском уче-
те, превысит 100 млн. рублей.
Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то со-
гласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных
средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчет-
ного (налогового) периода.
1. Если основное средство приобретено в период применения упрощен-
ной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут призна-
ны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию.
2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до перехо-
да на упрощенную систему налогообложения, то стоимость этих основных
42
средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем
порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной си-
стемы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощен-
ной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30
процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообло-
жения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчет-
ным периодам равными долями.
Очевидно, что для списания на расходы стоимости основных средств,
необходимо вести регистры налогового учета. Приказом МНС России от 28.10
2002 года № БГ-3-22/606 утверждена «Книга учета доходов и расходов органи-
заций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную си-
стему налогообложения». Раздел II этой книги «Расчет расходов на приобрете-
ние основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому
налогу» является по существу таким налоговым регистром. Кроме формы Кни-
ги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяй-
ственных операций в Книге учета, в котором достаточно подробно разъяснено
как нужно заполнять данный раздел Книги учета.
Как видно из приведенных выше положений законодательства затраты на
приобретение основных средств при работе по упрощенной системе налогооб-
ложения списываются на расходы значительно быстрее, чем при работе по об-
щепринятой системе налогообложения. Вероятно, поэтому законодатель нало-
жил ограничения на возможность реализации основных средств, приобретен-
ных налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогооб-
43
ложения.
Если налогоплательщик захочет реализовать основные средства, приоб-
ретенные им в период применения упрощенной системы налогообложения (за-
траты по приобретению этих активов уже полностью списаны на расходы) до
истечения установленного ст.346.16 НК РФ срока, то ему нужно быть готовым
к следующим последствиям.
Налогоплательщику необходимо будет уплатить дополнительную сумму
налога и пени в следующих случаях:
- если продажа основного средства, приобретенного в период приме-
нения упрощенной системы налогообложения и сроком полезного использова-
ния до 15 лет (включительно), состоялась в течение трех лет с момента его при-
обретения;
- если продажа основного средства, приобретенного в период приме-
нения упрощенной системы налогообложения и сроком полезного использова-
ния свыше 15 лет, состоялась в течение десяти лет с момента его приобретения.
Получается, что налогоплательщик в данном случае обязан пересчитать
налоговую базу за весь период пользования таким основными средствами с мо-
мента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 настоящего Кодекса и доплатить сумму налога и пени (кстати, совер-
шенно не понятно, почему налогоплательщик должен уплачивать пени).
Кроме того, налогоплательщику необходимо помнить, что при переходе с
упрощенной системы налогообложения на общий режим ему также придется
сделать перерасчет остаточной стоимости своих основных средств с учетом по-
ложений главы 25 НК РФ. Подробнее об этом сказано в разделе «Переходный
период».
Что касается списания расходов на приобретение нематериальных акти-
вов, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ эти расхо-
ды списываются единовременно после их оплаты. Очевидно, что так мы и бу-
дем поступать с расходами на приобретение нематериальных активов, если они
произведены в период применения особого налогового режима. Правда, зако-
44
нодатель, к сожалению, не уточнил, что же делать с теми расходами на приоб-
ретение нематериальных активов, которые были осуществлены до перехода на
упрощенную систему налогообложения. Особого порядка для учета этих рас-
ходов в законе не предусмотрено, поэтому на наш взгляд их можно списать на
расходы единовременно при переходе на упрощенную систему налогообложе-
ния. Хотя подчеркиваем еще раз, что ясности в этом вопросе, к сожалению, нет.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, работаю-
щие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Полномочия по утверждению формы книги учета доходов и расходов и
порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивиду-
альными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогооб-
ложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской
Федерации.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждена новая «Кни-
га учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимате-
лей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кроме формы Кни-
ги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяй-
ственных операций в Книге учета.
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогооб-
ложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпри-
нимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если
налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные реги-
стры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упро-
щенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную