5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........................................................................ 9
1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим
для малого и среднего бизнеса .................................................................................. 9
1.2 Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения .......... 16
1.3 Особенности развития упрощенной системы налогообложения в России ... 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «НАДЕЖНЫЙ ПАРТНЕР».............................. 32
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 32
2.2 Особенности применения УСН на предприятии ............................................. 37
2.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
(сравнительный анализ с использованием иных режимов налогообложения) .. 43
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «НАДЕЖНЫЙ ПАРТНЕР».............................. 54
3.1 Оптимизация упрощенной системы налогообложения .................................. 54
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий ....................... 59
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 73
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что
одним из приоритетных направлений современной налоговой политики в России
является совершенствование специальных мер налогового регулирования,
стимулирующих развитие перспективных отраслей и сфер экономики.
Установление специальных налоговых режимов для субъектов
предпринимательской деятельности представляется эффективным
инструментом такого стимулирования. Грамотное правовое регулирование
указанных режимов способно принести ощутимый экономический эффект как
для хозяйствующих субъектов, так и для бюджетной системы Российской
Федерации (далее РФ).
Особую роль в развитии экономического потенциала страны играет малое
и среднее предпринимательство (далее МСП), которое нуждается в особой
поддержке со стороны государства, в том числе посредством грамотно
выстроенной налоговой политики. Установление на территории России
упрощенной системы налогообложения (далее УСН) для малых организаций и
индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) свидетельствует о намерениях
государства облегчить налоговое бремя указанных субъектов и упростить
порядок исполнения ими своей налоговой обязанности, что в свою очередь
способно увеличить предпринимательскую активность, повысить уровень
доверия к государству, а также избежать различного рода налоговых
злоупотреблений и незаконного уклонения от уплаты налогов.
Целью работы является исследование организации упрощенного
налогообложения, а также поиск путей оптимизации (совершенствования)
налогообложения на примере ООО «Надежный партнер».
Для достижения данной цель необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть упрощенную систему налогообложения как
специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса;
7
изучить мировой опыт применения упрощенной системы
налогообложения;
определить особенности развития упрощенной системы
налогообложения в России;
дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
выявить особенности применения УСН на предприятии;
оценить преимущества и недостатки упрощенной системы
налогообложения (сравнительный анализ с использованием иных режимов
налогообложения);
выявить пути оптимизации упрощенной системы налогообложения;
рассчитать экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объектом исследования в данной работе является предприятие ООО
«Надежный партнер».
Предмет исследования – отношения, возникающие в процессе
формирования и развития системы налогообложения на малом предприятии.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили многие положения, изложенные в трудах
по налогообложению малых предприятий: А.В. Башарина, М.В. Беспалов, Е.П.
Зобова, Е.В. Карсетская, Ю.А. Лукаш, В.И. Насырова, Н.Е. Неминущая, В.Д.
Новодворский, А.В. Овсянникова, Н.Н. Парасоцкая, Б. Пасторин, С.В. Ропотан,
В.В. Семинихин, Т.Л. Крутяков, Г.Ю. Касьянова и другие.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют
концептуальные положения теории налогообложения, труды и
методологические разработки российских ученых в области налогообложения и
налогового анализа, законодательные и нормативные документы.
Информационную основу работы составили фактические данные ООО
«Надежный партнер» за 2016-2018 годы, бухгалтерская отчетность, учетные
регистры, а также статистические данные.
8
Практическая значимость исследования определяется тем, что
использование разработанных в дипломном исследовании рекомендаций по
организации налогообложения малого предприятия позволит выявить пути
оптимизации налогообложения, основные положения методического характера,
которые могут быть использованы руководством любых предприятий для
разработки и принятия налоговых решений и, тем самым, содействовать
повышению эффективности применения налогообложения на малых
предприятиях.
Методологической основой исследования является диалектико-
материалистический подход к изучению экономических процессов и явлений,
общенаучные методы исследования, системный подход, анализ и синтез,
экспертные оценки и др.
Структура работы. Цель и задачи исследования определили объем и
последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый
режим для малого и среднего бизнеса
Специальным налоговым режимом является особый порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, применяемый в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
1
(далее НК РФ) и
иными федеральными законами. То есть, применяя специальные режимы
отдельные налогоплательщики, такие как ИП и представители малого бизнеса,
получают более выгодные условия, снижается их налоговая нагрузка. Благодаря
этим особым условиям оплаты, происходит стимулирование развития малого
бизнеса и уменьшения уровня теневого оборота, а также это позволяет заменить
ряд сборов общего налогообложения, что повышает фискальный и
регулирующий эффект
2
.
Следует отметить, что МСП могут применять как общую систему
налогообложения с уплатой всех установленных НК РФ налогов, объекты
обложения по которым у субъектов имеются, так и специальные налоговые
режимы, перечень которых установлен НК РФ
3
.
Согласно статьи 18 главы 2 НК РФ в России действует пять специальных
налоговых режимов (рисунок 1).
Каждый из действующих специальных налоговых режимов различается
разноплановостью, неоднородностью элементов налогообложения,
предназначен для разных категорий налогоплательщиков и предусматривает для
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
06.06.2019) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.; Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019) // «Собрание
законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
2
Плотникова, О.В. Специальные налоговые режимы как инструмент поддержки малого и
среднего бизнеса // Международный студенческий научный вестник. 2018. № 4-5. С. 829.
3
Михайлова, Н.Ю., Денисова Д.Н., Косякова В.Э., Маслова И.Н. Проблема налогообложения
малого бизнеса в России // Экономика и предпринимательство. 2018. № 7 (96). С. 250.
10
них определенные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки.
4
Рисунок 1 - Специальные налоговые режимы
5
В то же время совокупный анализ установленных в законодательстве
специальных налоговых режимов позволяет выделить их общие отличительные
черты (таблица 1):
Таблица 1
Отличительные черты специальных налоговых режимов
№ п/п
Характеристика специального налогового режима
1
2
1
применяются только отдельными категориями налогоплательщиков,
отвечающими установленным критериям, указанным в соответствующих
главах НК РФ;
2
связаны с осуществлением налогоплательщиками
предпринимательской деятельности;
3
применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда
федеральных, региональных или местных налогов (исключением
является специальный налоговый режим при выполнении соглашений о
разделе продукции);
4
применение основано на особом порядке определения элементов
налогообложения, выраженном как в установлении обязательных
элементов самостоятельного налога, не входящего в общую систему
налогов и сборов (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПНС), так и особенностях уплаты
отдельных налогов (система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции);
4
Курочкина, Н. Значение и сущность специальных налоговых режимов в современной
экономике [Электронный ресурс] / Н. Курочкина // Международный бухгалтерский учет. –
2017. - № 43. - СПС «КонсультантПлюс».
5
Пансков, В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные
перемены // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 112.
Специальные налоговые режимы
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
(СРП)
11
Продолжение таблицы 1
1
2
5
применяются наряду с иными предусмотренными действующим
законодательством режимами налогообложения;
6
6
регламентируются законодательством о налогах и сборах;
7
опираются на общие принципы налогообложения;
8
переход на специальные налоговые режимы и возврат к иным режимам
налогообложения осуществляются налогоплательщиками добровольно;
9
имеют конкретную целевую направленность - улучшение
экономического положения отдельных категорий налогоплательщиков;
10
соответствуют налоговой политике государства;
7
и т.д.
На основе данных, предоставленных Федеральной налоговой службой
РФ (далее ФНС РФ), составим Приложение 1 и кратко охарактеризуем каждый
из специальных налоговых режимов, а также определим, какое влияние эти
налоговые системы оказывают на фискальную политику РФ.
Как видно из Приложения 1, УСН является наиболее эффективной
системой налогообложения с точки зрения пополнения бюджета. Доля УСН в
общей сумме поступивших налогов растет и составляет по итогам 2018 года
71,6%. При этом коэффициент собираемости УСН превышает 100%.
Доля остальных налогов снижается, коэффициенты собираемости менее
100%. Сумма поступившего УСН на одного налогоплательщика также самая
высокая и увеличивается в динамике (с 68,1 тыс. руб. до 85,7 тыс. руб.), но надо
заметить, что и по всем остальных специальным налоговым режимам суммы
поступившего налога на одного налогоплательщика растут.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги по специальным
налоговым режимам (в т.ч. и по УСН) не являются основополагающими
доходообразующими налогами, основная цель установления специальных
налоговых режимов – стимулирование развития малого предпринимательства
8
.
6
Костанян, Р. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот
[Электронный ресурс] / Р. Костанян // Налоговые споры: теория и правктика. – 2017. - № 7. –
СПС «КонсультантПлюс».
7
Курочкина, Н. Значение и сущность специальных налоговых режимов в современной
экономике [Электронный ресурс] / Н. Курочкина // Международный бухгалтерский учет. –
2017. - № 43. - СПС «КонсультантПлюс».
8
Багауов Н.Д. Упрощенная система налогообложения // Colloquium-journal. 2018. № 6-2 (17).
С. 9.
12
УСН относится к числу специальных налоговых режимов и регулируется
главой 26.2 НК РФ. УСН используется организациями и индивидуальными
предпринимателями наравне с другими специальными режимами
налогообложения, которые предусмотрены законодательством
9
. При переходе
на УСН, организации получают право не уплачивать налог на прибыль
организаций, налог на имущество организаций и НДС
10
.
Основные моменты, связанные с применением УСН, наглядно видны на
рисунке 2.
Рисунок 2 – Основные моменты, связанные с применением УСН
11
В рамках УСН налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения,
за исключением тех случаев, когда налогоплательщики являются участниками
9
Червоненко Д.Р., Тихомирова Д.Н. Сравнение особенностей общей системы
налогообложения и специальных налоговых режимов // Академия педагогических идей
Новация. Серия: Студенческий научный вестник. 2018. № 1. С. 377.
10
Белокуренко Н.С. Специальные режимы налогообложения РФ // Международный
академический вестник. 2019. № 2 (34). С. 75.
11
Смирнова Е.В. Налоги и налоговая система. Учебное издание, Астраханский
государственный технический университет. Астрахань, 2018. (2-е издание, переработанное и
дополненное). С. 119.
13
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом
12
. Объектом налогообложения могут быть доходы или же доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов (можно сказать «доходы
минус расходы», это утверждено в статье 346.14 НК РФ).
Налоговая ставка зависит от объекта налогообложения, который выбрал
руководитель организации для деятельности организации
13
.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» изначально
дает право выбора предпринимателям объекта налогообложения. Таким
образом, можно выделить два варианта объекта обложения (рисунок 3):
Рисунок 3 – Варианты объектов налогообложения при УСН
14
При выборе объекта налогообложения - «доходы», ставка составляет
всего лишь 6%. Налог должен уплачиваться с суммы доходов организации. Но
снижение этой ставки налога не предусматривается.
Если объектом налогооблагаемой базы считаются «доходы минус
расходы», то ставка будет составлять 15%. В этом случае для того, чтобы
рассчитать налог, доход уменьшается на величину расхода. При этом
региональными законами могут утверждаться дифференцированные ставки
налога по УСН в районе от 5 до 15%
15
.
12
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России. Учебник, М., 2018. Сер. 68
Профессиональное образование (6-е изд., пер. и доп). С. 115.
13
Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и
индивидуальными предпринимателями / Г. Ю. Касьянова. М., 2018. С. 98.
14
Апресова Н.Г. Отдельные аспекты применения упрощенной системы налогообложения //
Предпринимательское право. 2018. № 2. С. 43.
15
Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В.
Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2018. С. 153.
1) доход – при этом ставка налога
составляет 6%. Стоит отметить, что
законами субъектов РФ налоговые
ставки на доход могут варьироваться от
1 до 6 %. Согласно п.3 ст.346.20 НК РФ
налоговая ставка в период с 2017 по
2021 гг. для предпринимателей
Республики Крым и города
федерального значения Севастополя
может быть уменьшена до 3%,
2) доходы, уменьшенные на величину
расходов – при этом ставка составляет
15%. Однако, согласно статьи 346.20
Налогового кодекса предусмотрено
дифференцирование налоговой ставки
субъектами РФ в рамках от 5 до 15%.
14
При выборе УСН необходимо определиться с объектом налогообложения
и это немаловажно. Стоит принимать во внимание, что субъекты РФ могут
самостоятельно устанавливать ставки по налогу
16
.
Для примера, в Рязанской области установлены такие ставки: 6% для
объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Минимальный налог равен 1% от всех доходов за год. Он платится только
по итогам года и только в том случае, если он больше налога, который был
исчислен в общем порядке.
В таблице 2 указаны ставки налога, налоговая база и формулы, для
исчисления налога.
Таблица 2
Объекты упрощенной системы налогообложения
17
УСН В НСО
«Доходы»
«Доходы - Расходы»
Ставка
6%
15%
1%
Налоговая база
Доходы (Х)
Доходы – Расходы
(Х-Y)
Доходы (X)
Формула
(Х)*6%
(X-Y)*15%
(X)*1%
Стоит отметить, что ИП, у которых нет работников, при применении УСН
с объектом «Доходы» вправе уменьшить исчисленную сумму налога на всю
сумму уплаченных страховых взносов и могут в целом не уплачивать налог, но
в случае, если все-таки объектом налогообложения будет « Доходы,
уменьшенные на сумму расходов» и сумма расходов будет соответствовать
сумме доходов, иными словами налоговая база (доходы – расходы) будет
равняться нулю, он будет уплачивать налог, который будет составлять 1% от
доходов (минимальный налог). При данных обстоятельствах очевидно, что
«Доходы» могут оказаться намного выгоднее, чем «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» (таблица 3).
Таблица 3
16
Боташева Ф.Б., Коркмазова М.Х. Особенности налогообложения предприятий малого
бизнеса в Российской Федерации // Вопросы экономики и права. 2018. № 120. С. 96.
17
Рагимов С. Н. Упрощенная система налогообложения: без альтернативы объекта
налогообложения // Экономика образования. — 2018. — № 5. С. 93.