25
экономическая неопределенность), так и внутренние (например, доступность
инфраструктуры, источники финансирования, вопросы собственности), поэтому
расширение сферы действия УСН не может компенсировать либо заменить
собой эффект каждого из них
51
.
Кроме того, специальные налоговые режимы заменяют обязанность по
уплате небольшого числа налогов, причем в случае с НДС выгода от налогового
освобождения условна, потому что является недостатком режима для тех
налогоплательщиков, которые «согласно условиям своей деятельности <…>
являются частью цепочки плательщиков НДС»
52
. И чем больше предприятий
может перейти на УСН, тем острее ощущается проблема неотменяемого
освобождения от НДС, означающая для налогоплательщика снижение
конкурентоспособности
53
.
В-третьих, малый бизнес не начинает свою деятельность с получения
огромных доходов, тем более до прохождения точки безубыточности. Поэтому
увеличение финансовых порогов УСН содействует прежде всего предприятиям,
которые ранее осуществляли деятельность и успели нарастить обороты выручки,
и не тождественно появлению на рынке новых компаний
54
.
В-четвертых, высокие финансовые пороги УСН создают предпосылки
для применения одной из самых распространенных налоговых схем — схемы
дробления бизнеса. Дробление бизнеса представляет собой формальное
разделение одного хозяйствующего субъекта на несколько налогоплательщиков
— подконтрольных взаимозависимых лиц — с последующим распределением на
них выручки
55
. Как правило, подобные налоговые схемы сводятся к созданию
видимости самостоятельной деятельности нескольких лиц, которые на самом
51
Мальцева Е.С., Плахов А.В. Актуальные проблемы налогообложения и развития малого
бизнеса в России // Бизнес и дизайн ревю. 2018. № 1 (9). С. 3.
52
Малис Н. И. Упрощенная система налогообложения — это выгодно? // Налоговый вестник.
2017. № 8. С. 128.
53
Москаев И.С. Современные особенности налогообложения малого бизнеса в России //
Вестник научных конференций. 2018. № 3-4 (31). С. 112.
54
Янбухтина Е.Н. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса // Вестник
современных исследований. 2018. № 12.7 (27). С. 575.
55
Письмо ФНС России № СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс».
26
деле прикрывают деятельность одного налогоплательщика, преследующего цель
получить либо сохранить право применения специального налогового режима
56
.
Поэтому формальное (направленное на получение налоговой выгоды) дробление
бизнеса ведет к сокращению доходов бюджетной системы и девальвирует идею
налоговой поддержки начинающих предпринимателей, некогда заложенную в
УСН
57
.
Основные проблемы УСН и пути их решения обозначены нами в таблице 5.
Таблица 5
Основные проблемы УСН и пути их решения
Основные проблемы УСН
Пути решения проблем
1
2
Проблема ограничения по видам
деятельности. Организации, ведущие
банковскую или страховую
деятельность, нотариусы и адвокаты,
инвестиционные фонды,
негосударственные пенсионные
фонды, компании, осуществляющие
производство подакцизных товаров
не имеют права применять УСН
58
Реформировать статью допустимых
расходов. Предлагается дополнить ее
следующими видами расходов: потери от
брака, представительские
расходы, на сертификацию продукции и
услуг, расходы на банковские услуги,
включая связанные с установкой и
эксплуатацией электронных систем
документооборота между банком и
клиентами
59
;
Проблема невозможности открытия
филиалов или представительств.
Эта причина становится преградой
для компаний, планирующих в
будущем расширение бизнеса
Расходы на обязательное пенсионное
страхование и пособия по временной
нетрудоспособности субъектам малого
предпринимательства нужно разрешить
полностью принимать в расчет. Данная
мера приведет к реальному учету сумм
заработных плат и оплате больничных
листов работников;
Ограниченный перечень расходов,
сокращающих налоговую базу
при выборе объекта
налогообложения УСН «доходы
минус расходы»;
Разделить критерии оборота,
допускающего применение УСН по видам
деятельности (промышленность,
строительство);
Продолжение таблицы 5
1
2
При упрощенной системе
С учетом опыта стран СНГ ввести еще
56
Письмо ФНС России № ЕД-4-2/25984 от 29 декабря 2018 г. // СПС «КонсультантПлюс».
57
Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные
перемены // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 114.
58
Баева Р.Р. Плюсы и минусы применения упрощенной системы налогообложения в России //
В сборнике: Вестник научных трудов молодых учёных, аспирантов, магистрантов и студентов
ФГБОУ ВО «Горский государственный аграрный университет» Владикавказ, 2018. С. 75.
59
Игнатова И.О. Использование упрощенной системы налогообложения малыми
предприятиями // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и управления материалы VII
Международной научной конференции. Санкт-Петербург, 2019. С. 29.
27
налогообложения отсутствует
обязанность формирования счетов-
фактур, что в некотором роде,
является положительным фактором
для компании: экономия рабочего
времени и материалов
60
.
две системы упрощенного
налогообложения: налогообложение на
основе разового талона и на основе
упрощенной декларации.
Организация должна сдавать минимум
отчетности в налоговые органы. Поэтому
следует упростить бухгалтерский и
налоговый учет, документооборот в
организации
61
.
Также необходимо отметить, что влияние предельных значений выручки,
используемых при определении права применения УСН, легко прослеживается:
при высоких значениях в сферу действия режима автоматически попадают
налогоплательщики, которые могут создавать группы компаний, обладают для
этого всеми финансовыми ресурсами и не обязательно нуждаются в налоговой
поддержке, которую фактически получают. Налогоплательщики с объективно
крупными оборотами выручки, оказавшись в благоприятных налоговых
условиях, впоследствии уже не желают переходить на общий налоговый режим
и потому разделяют свой бизнес
62
.
Как следствие, упрощенная система становится интересна не только как
способ поднять бизнес с нуля, но и как возможность получить налоговые, а
значит, и конкурентные преимущества. Кроме того, при высоких значениях
выручки гораздо более заметным становится контраст между уровнем налоговой
нагрузки на УСН и на общем налоговом режиме, что, с одной стороны,
подталкивает налогоплательщиков искать пути для того, чтобы всегда
оставаться в льготных налоговых условиях, а с другой, — ведет к дискуссии об
увеличении объема налоговых преференций
63
.
Поэтому совсем не удивляет, что, по сведениям ФНС России, за
последние несколько лет арбитражные суды рассмотрели более 400 дел,
60
Балезина Я.А., Свиридова А.А., Коротаева О.А. Проблемы применения упрощенной
системы налогообложения // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные
исследования: сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3 URL:
https://sibac.info/archive/meghdis.( дата обращения: 11.07.2019) С. 4.
61
Предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения. В. Белых, Т.
Кашин. // Налоговый вестник. – 2017. С. 43.
62
Попова И. В. Упрощенная система налогообложения в России // Социально-экономические
науки и гуманитарные исследования. — 2017. — № 10. С. 94; То же [Электронный ресурс]. —
URL: http://elibrary.ru/download/53951852.pdf (09.07.2019).
63
Чумакова Н.А., Андрейко М.Н. Малый бизнес: применение специальных налоговых
режимов // Научный вестник Южного института менеджмента. 2018. № 1. С. 80.
28
связанных с оспариванием действий, квалифицируемых налоговыми органами
как дробление бизнеса, а их общая сумма превысила 12,5 млрд руб.; при этом
количество таких дел продолжает увеличиваться
64
.
Эффективное решение проблемы до сих пор не найдено. Фактически она
решается в каждом конкретном случае на уровне судебной практики. Этому
также способствует отсутствие сколь-либо значимых ограничений на дробление
бизнеса непосредственно в гл. 26.2 НК РФ. Установленный в подп. 14 п. 3 ст.
346.12 НК РФ запрет на участие в капитале организации других организаций в
размере более 25% никак не препятствует физическому лицу открыть и
перевести на УСН сразу несколько фирм, в том числе через взаимозависимых
лиц
65
. Причем сумма доходов таких фирм может быть гораздо выше 150 млн
руб., поскольку финансовые пороги УСН применяются в отношении каждой
фирмы в отдельности. Как следствие, правомерность применения упрощенной
системы попадает в зависимость от обстоятельств конкретной ситуации, а также
позиции, которую займет суд по рассматриваемому делу, и оттого перегружает
судебную власть, увеличивая издержки налогового контроля
66
.
В общем случае считается, что дробление бизнеса обоснованно, если
имеет под собой деловую цель, и противоречит интересам государства, если
является самоцелью. Как отмечает Д.Ю. Гусаров, в эффективной организации
бизнеса и его рациональном управлении нет ничего противозаконного, «даже
если собственником (учредителем) всех структур является одно лицо»,
подчеркивая при этом, что деление производственного цикла между отдельными
структурами не соответствует закону
67
. На наш взгляд, эти утверждения
правильны, однако на практике граница законности достаточно условна. Ведь
практически в любой ситуации выстраивание организационной структуры
64
Письмо ФНС России № СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 г. (данные приведены с учетом
ЕНВД) // СПС «КонсультантПлюс».
65
Лапина Е.Н., Хапсирокова Л.А. Оценка упрощенной системы налогообложения:
особенности применения // В сборнике: Эксперт года 2018 сборник статей III
Международного научно-исследовательского конкурса. 2018. С. 51.
66
Климкина И.В. Способы оптимизации налогообложения на упрощенной системе
налогообложения малого и среднего бизнеса // В сборнике: Экономика, управление, финансы
Материалы VIII Международной научной конференции. 2018. С. 139.
67
Гусаров Д. Ю. Если установлена взаимозависимость, дробление бизнеса — это незаконная
схема? // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.
2018. № 8. С. 59.
29
бизнеса наиболее эффективным образом так или иначе осуществляется ради
преимуществ, в т. ч. налоговых. С другой стороны, далеко не в каждой ситуации
наличие нескольких фирм у одного лица или группы взаимозависимых лиц,
таких, например, как супруги, свидетельствует о необоснованности налоговой
выгоды
68
.
Сложившаяся ситуация характеризуется тем, что налогоплательщик
почти не сталкивается с препятствиями на применение УСН при дроблении
бизнеса, а затем его право применять этот налоговый режим оспаривается
налоговыми органами при наличии рисков налоговой минимизации. Это говорит
о недостатке законодательных барьеров дробления в самой гл. 26.2 НК РФ
69
.
Поэтому сегодня важно не только искать границы законности в обобщении
судебной практики, но прежде всего исключать предпосылки для дробления, т.е.
решать проблему в плоскости налогового законодательства.
Выводы по главе 1:
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из
ключевых моментов стимулирования малого и среднего предпринимательства.
Юридические лица и ИП могут выбрать либо общую систему налогообложения,
либо упрощенную.
УСН имеет основной целью облегчить задачу по уплате налогов
некоторым субъектам предпринимательства наряду с иными специальными
режимами. Ей посвящена гл. 26.2 НК РФ. В основе УСН лежит идея
освобождения бизнеса от уплаты некоторых налогов взамен на единый платеж
(п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
На выбор налогооблагаемой базы в рамках УСН влияют:
– налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ;
– величины доходов, возможные к принятию к учету в соответствии со
ст. 346.15 НК РФ;
– величины расходов, возможных к принятию к учету в соответствии со
ст. 346.16 НК РФ;
68
Гудожникова Е.В., Бушева А.Ю. Особенности применения УСН предприятиями малого
бизнеса // В сборнике: Актуальные проблемы социально-экономического развития общества
Материалы Национальной научно-практической конференции научно-педагогических
работников. 2019. С. 78.
69
Проверьте себя в упрощенке // Главбух. — 2018. — № 20. С. 93.
30
– величины страховых взносов, возможных к вычету в соответствии со ст.
346.21 НК РФ.
Как и любой вид налогообложения, УСН имеет свои преимущества и
недостатки.
Анализ мирового опыта поддержки малого бизнеса показал многообразие
подходов налогообложения субъектов предпринимательской деятельности.
УСН в своем развитии прошла три условно выделенных этапа (со второй
половины 80-х годов XX века до 1995 года; с 1995 года до 2003 года; с 2003 года
по настоящее время), которые последовательно сменяли друг друга. На первом
этапе были сформированы основные предпосылки к появлению данного
специального налогового режима, на втором этапе упрощенная система только
зародилась и сильно отличалась от той упрощенной системы, которая
функционирует на современном этапе ее развития.
Специальный налоговый режим УСН для организаций малого бизнеса
является важнейшим инструментом в развитии предпринимательской
деятельности. Постоянное увеличение количества малых предприятий и,
численности, занятых в нем людей, свидетельствуют о правильности действий
Правительства РФ по развитию малого предпринимательства в РФ.
Идет постоянное реформирование блока специальных налоговых
режимов (в том числе и УСН). Несмотря на то что на УСН возлагаются надежды,
а ЕНВД планируют отменить, оба этих режима утратили необходимые
концептуальные основы, вследствие чего заложенные в них механизмы
налогового стимулирования смешались с условиями для необоснованной
налоговой минимизации. Из-за этого цели поддержки малого бизнеса,
соотносимые с этими режимами, стали более размытыми.
На наш взгляд, решение проблем, возникающих в практике применения
УСН и касающихся в первую очередь дробления бизнеса, должно идти по двум
основным направлениям.
1. Сужение сферы действия УСН как условие повышения ее адресности
(и, следовательно, эффективности) через снижение предельного значения
выручки с ориентиром на то, чтобы оно было гармонизировано с уровнем
доходов микропредприятий. Это значит, что право применения УСН должно
31
предоставляться налогоплательщикам с годовой выручкой, которая находится в
пределах или хотя бы не превышает 120 млн руб.
2. Реформирование правил применения предельных значений выручки
УСН. Сегодня предпосылки для дробления бизнеса возникают не только из-за
того, что эти значения чересчур высоки. Предельные значения выручки,
используемые для целей УСН, следует применять к совокупности
взаимозависимых лиц, определяя взаимозависимость в порядке, установленном
гл. 14.1 НК РФ. Данный подход отличается от действующего порядка тем, что
ограничит возможности применения УСН исходя из доходов, приходящихся не
на отдельную фирму, созданную лицом, а на деятельность всей цепочки лиц,
признаваемых взаимозависимыми.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «НАДЕЖНЫЙ
ПАРТНЕР»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование объекта исследования – Общество с ограниченной
ответственностью «Надежный партнер». Краткое наименование ООО
«Надежный партнер» (далее – Общество, Компания).
Форма собственности: частная.
Регистрирующий орган - Межрайонная ИФНС России № 6 по Рязанской
области (код налоговой 6215). Юридический адрес организации: 391112,
Рязанская область, г. Рыбное, ул. Октябрьская, д. 9.
ООО «Надежный партнер» было зарегистрировано в 2009 году как
самостоятельный хозяйствующий субъект. Основным видом деятельности
является деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета (код
по ОКВЭД 69.20.2), цель – извлечение прибыли.
Дополнительными видами деятельности являются: деятельность в
области права (код по ОКВЭД 69.10); консультирование по вопросам
коммерческой деятельности и управления (код по ОКВЭД 70.22); исследование
конъюнктуры рынка (код по ОКВЭД 73.20.1).
Основными реквизитами организации являются: ИНН: 6213009182; КПП:
621301001; ОГРН: 1096215001090; ОКФС 16; ОКВЭД 47.11; ОКПО 60213848.
Генеральный директор ООО «Надежный партнер» Деминова Сергей
Владиславович, действующий на основании Устава.
Для регистрации юридического лица ООО «Надежный партнер» в
налоговую инспекцию по месту нахождения органа управления (генерального
директора) в 2009 году было подано:
- заявление на регистрацию юридического лица частной формы
собственности, организационно-правовой формы Общество с ограниченной
ответственностью;
33
- учредительные документы (решение собрания участников); - устав.
После регистрации юридического лица налоговым органом было выдано:
- свидетельство о регистрации юридического лица с присвоением
основного государственного регистрационного номера;
- свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика.
Одновременно с подачей документов на государственную регистрацию
юридического лица было подано заявление на применение упрощенной системы
налогообложения.
Общество осуществляет свою деятельность собственными силами, за
счет собственных средств, не получает и не инвестирует средства в деятельность
других организаций, не имеет дочерних и зависимых Обществ, таковым не
является, не имеет филиалов, представительств и обособленных подразделений.
Организация осуществляет свою деятельность в соответствии с
положениями и нормами гражданского законодательства, на основании Устава.
Исполнительный орган предприятия – директор, назначаемый на должность
решением собрания участников предприятия.
Организация осуществляет оказание услуг аутсорсинга на основании
заключенных договоров со сторонними организациями, индивидуальными
предпринимателями, физическими лицами.
На рисунке 4 представлена организационная структура организации.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Надежный партнер»
Генеральный директор
Отдел юристов по
работе с частными
лицами и организациями
Отдел бухгалтеров
Отдел менеджеров
Главный бухгалтер
34
Единоличным исполнительным органом является генеральный директор,
который избирается общим собранием участников каждый год. В его
компетенции оперативное управление фирмой.
Специалисты структурных подразделений назначаются на должность
приказом руководителя.
Данная структура управления имеет как определенные преимущества, так
и недостатки. Преимущества заключаются в том, что хотя вся полнота власти
сосредоточена в руках директора, что позволяет ему наиболее полно
контролировать деятельность предприятия; еще определенная власть есть у
менеджера среднего звена. Это дает возможность осуществлять эффективное
управление предприятием даже в условиях временного отсутствия директора.
Рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов в ООО «Надежный
партнер» (таблица 6).
Таблица 6
Структура трудовых ресурсов ООО «Надежный партнер» по
категориям за 2016-2018 годы
Категория
персонала
2016г.
2017г.
2018г.
Изменения
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Удел.
веса,
%
Темп
роста,
%
Административный
персонал
7
19,44
7
19,44
7
18,92
-0,52
100
Специалисты
18
50,00
19
52,78
22
59,46
9,46
122,22
Служащие
11
30,56
10
27,78
8
21,62
-8,94
72,73
Итого:
36
100
36
100
37
100
-
102,78
По данным таблицы 6 видно, что за анализируемый период численность
персонала ООО «Надежный партнер» увеличилась на 1 человека или на 2,78%.
Это произошло за счет уменьшения служащих с 11 до 8 человек. При этом
численность специалистов увеличилась с 18 до 22 человек, а численность
административного персонала за весь период составляла 7 человек.
В структуре трудовых ресурсов ООО «Надежный партнер» за
анализируемый период произошли некоторые сдвиги. В частности, удельный вес
административного персонала уменьшился с 19,44% до 18,92%, удельный вес