55
Для внедрения системы бюджетирования необходим ряд обязательных
условий, без которых она не сможет существовать: – определение состава
бюджетных форм, а также совокупности плановых показателей и методов их
расчета для каждой формы бюджета;
– построение системы учета в разрезе принятой в компании совокупности
бюджетных форм;
– разработка методов контроля и анализа исполнения бюджетов;
– наличие регламентов рассмотрения и корректировки бюджетов
должностными лицами и руководящими органами компании, включая
процедуры принятия решений по регулированию отклонений, выявленных по
результатам анализа исполнения бюджетов.
Представленные в виде схематически выстроенных блоков, эти позиции
проиллюстрированы рис. 10.
Рисунок 10 - Основные направления, которые необходимы при
создании системы бюджетного управления
Блок 1. Методический
Определение состава бюджетных
форм. Определение состава
бюджетных показателей
Определение методов расчета
бюджетных показателей
Определение состава бюджетных
форм. Определение состава
бюджетных показателей
Определение методов расчета
бюджетных показателей
Блок 3. Учетный
Организация управленческого учета в компании,
отражающего специфику деятельности и
требуемый набор и детализацию показателей
Блок 2. Организационный
Определить центры финансовой
ответственности компании.
Определить регламент
взаимодействия. Разработать систему
персональной ответственности
Блок 4. Контроль и анализ
Разработка методов контроля и анализа
исполнения бюджетов. Введение нормативов
отклонений плана от факта
Блок 5. Корректировки
Разработка регламентов корректировки
бюджетных показателей
56
Совокупность ЦФО и их иерархия представляет собой финансовую
структуру предприятия. Финансовая структуризация позволяет обеспечить
прозрачность финансово-экономической деятельности подразделений,
стимулировать снижение затрат, расширение компетенций сотрудников (в
частности, финансовых). Появляется возможность дифференциации критериев
оценки деятельности, финансовой ответственности и управленческих
полномочий в зависимости от типа ЦФО, а также мотивации руководителей
ЦФО к финансовым результатам их деятельности.
В таблице 18 представлены критерии финансовой ответственности и
управленческие полномочия различных типов ЦФО, разработанные для ООО
«Надежный партнер».
Таблица 18
Критерии финансовой ответственности и управленческие
полномочия различных типов ЦФО в ООО «Надежный партнер»
Типы
ЦФО
Задачи
Критерии
оценки
деятель-
ности
Критерии
финансовой
ответствен-
ности
руководител
ей центров
Управлен-
ческие
полномочия
руководителей
центров
Отделы ООО
«Надежный
партнер»
1
2
3
4
5
6
Центр
затрат
Определени
е объема и
учет затрат.
Контроль
затрат.
Оптимизаци
я затрат.
Объем
затрат
Руководитель
отвечает за
затраты
Наименьшие
управленческие
полномочия,
ограничивающие
ся контролем
затрат и их
целесообразност
ью
Производственн
ые отделы,
ремонтно-
механические
мастерские,
служба
комплектации,
склад и
лаборатория,
отдел кадров,
бухгалтерия
Центр
доходо
в
Планирован
ие и учет
доходов
Объем
выручки
Руководитель
отвечает за
получение
доходов, но
не за затраты
Вопросы
получения
доходов
Директор,
главный
бухгалтер
Центр
прибыл
и
Планирован
ие и учет
затрат,
доходов,
результатов
.
Финансов
ый
результат
Руководитель
отвечает
одновременно
за доходы и
за расходы
центра, а
также за
результаты
деятельности
Большие
полномочия в
принятии
решений
(например, по
количеству и
качеству
оказываемых
услуг)
Директор,
главный
бухгалтер
57
Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
5
6
Центр
инвестици
й
Контроль
затрат и
доходов, а
также оценка
эффективност
и
использования
инвестиций
центра
ответствен-
ности
Эффектив-
ность
использовани
я инвестиций
(норма
прибыли на
инвестиции)
Руководитель
отвечает за
доходы, затраты,
а также за
эффективность
использования
инвестированны
х в центр
средств
Наибольшие
управлен-
ческие
полномочия
(например,
принятие
собственных
инвестицион
-ных
решений)
Дирек-
тор,
глав-
ный
бухгал
-тер
Путем своевременного учета обязательств контрагентов организации
можно привести к устойчивости финансов организации, что для каждого
хозяйствующего субъекта является целевой необходимостью. Риск неплатежа
исходит из неуверенности, что клиент выполнит свои обязательства по договору,
а значит, может возникнуть риск просроченной или безнадежной дебиторской
задолженности. А данная задолженность считается как высоколиквидный актив
организаций, который обладает повышенным риском. А значит, к этому риску
надо подойти с должным вниманием и строгим контролем.
К контрольным процедурам можно отнести следующее:
1) правовая оценка договора с контрагентом (наличие подписанного с
обеих сторон договора, соглашения, контракта и дополнительных соглашений к
ним);
2) достоверное документальное оформление на основе первичной
учетной информации (правильность указания корреспонденция счетов,
наименование контрагента и суммы при оприходовании денежных средств на
расчетный счет на основании платежных поручений, банковской выписки);
3) проверка оперативности при регистрации и оформлении учетных
документов к принятию в бухгалтерском учете на соответствие требованиям
законодательства (правильность оформления товарной накладной, счета, акт
приема-передачи);
4) правомочность совершения хозяйственной операции (разграничение
полномочий: право подписи при оформлении, право авторизации в программе
58
бухгалтерского учета);
5) сверка данных на реальность задолженности (акт сверки взаимной
задолженности контрагентов);
6) логическая и арифметическая проверка данных в ходе компьютерной
обработки (контроль введенных сумм прихода, расхода и сумма налогов с
помощью пересчета) При возникновении проблемы нужен путь ее решения.
Отсутствие платежной дисциплины у потребителей с одной стороны, и
недостаток специфических навыков работы с должниками ООО «Надежный
партнер» с другой стороны, привели к тому, что в среднем по предприятию
возврат задолженности за услуги снизилась до 20-30%, а оборачиваемость
(период погашения) дебиторской задолженности населения достигает 90 дней.
Растущая задолженность по оплате ООО «Надежный партнер» приводит
к возникновению дефицита оборотных средств и неплатежеспособности
организации. Чтобы заказчики услуг начали погашать имеющуюся
задолженность, а в дальнейшем своевременно исполнять обязательства по
оплате услуг, требуется регулярная и планомерная разъяснительно-
предупредительная работа, направленная на донесение информации о мерах
ответственности – начисление пени, возмещение судебных расходов и т.д. Это
влечет за собой необходимость работы по подготовке большого объема
соответствующих документов, в которой минимизировано влияние
человеческого фактора.
Данный этап работы можно и нужно максимально эффективно
организовать с помощью специального программного обеспечения, которое
позволяет автоматизировать деятельность сотрудников различных
подразделений, уделяя особое внимание соблюдению сроков уведомительной и
претензионно-исковой работы. Ведь непогашение задолженности во многом
объясняется не только объективными причинами, сколько в первую очередь
отсутствием системного подхода в работе с неплательщиками.
Для построения эффективной работы с должниками программные
средства позволяют решать ряд задач:
59
1) хранение и структурирование данных о дебиторской задолженности;
2) анализ и классификация дебиторской задолженности;
3) планирование и анализ мероприятий, направленных на уменьшение
дебиторской задолженности;
4) автоматизация бизнес-процессов по проведению регламентных
действий по работе с задолженностью; анализ динамики изменения
задолженности в привязке к проводимым мероприятиям.
Сотрудники ООО «Надежный партнер» могут самостоятельно
формировать перечень проводимых мероприятий, направленных на погашение
заказчиками долгов, настроив вариант воздействия на должника в зависимости
от классификации задолженности, это могут быть: рассылка e-mail уведомлений
о задолженности; использование обзвона; формирование пакетов документов.
Эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в
рамках действующего законодательства является налоговая политика
предприятия. В связи с этим для ООО «Надежный партнер» необходима
разработка собственной налоговой политики, что было рассмотрено в
предыдущем пункте.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Проведем оценку эффективности предложенных нами мероприятий.
При передаче на аутсорсинг некоторых производственных процессов
себестоимость реализации может быть снижена до 3-5%. Следовательно, эффект
от данного мероприятия выражается в снижении себестоимости продаж на 3%.
Обобщенные результаты от внедрения управления на основе ЦФО на
предприятиях различных отраслей выглядят следующим образом:
1) снижение затрат за счет эффективного контроля и выявления скрытых
резервов на 3-5 %;
2) за счет повышения операционной эффективности и создания общей
технологической, ресурсной и процессной платформы, удается достичь
соотношения затрат к доходам на уровне 55%;
60
3) сокращение срока оборачиваемости оборотных средств на 12-25%;
4) улучшение контроля за издержками и их сокращение – в среднем на 15
– 20% и более.
Стоимость внедрения ЦФО обходится предприятиям в 1,5-2% годовых
расходов в первый год внедрения, и 0,2-0,5 % во второй год внедрения. Но уже в
первый год предприятия сокращают расходы на 2-2,5% в первый год внедрения
и на 3-5 % во второй год внедрения
70
.
Следовательно, эффективность от внедрения данного мероприятия
выражена в сокращении темпов роста расходов на 0,5% в первый год внедрения
и 2,8% во второй год внедрения и 5% в последующие годы.
Разработка стандартов налоговой политики принесет выгоды в виде
избежания штрафов, которые могут быть применены к организации в случае
нарушения налогового законодательства. Если у налогоплательщика
отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано
устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность
по статье 120 НК РФ (штраф от 10 тысяч рублей).
Мероприятия по совершенствованию дебиторской задолженностью
позволяют увеличивать оплаченные доходы до 10-15% в год.
Учитывая вышесказанное, рассчитаем показатели эффективности
предложенных мероприятий (табл. 19).
Таблица 19
Расчет эффективности предложенных мероприятий по
оптимизации налогообложения и финансовых результатов ООО
«Надежный партнер», тыс. рублей
Показатель
Факт
Прогноз
Изменения
2020 к 2017
2017
2018
2019
2020
Абсол.
Отн.
1
2
3
4
5
6
7
Доходы
53081
58389
64228
70651
17570
133,10
Расходы
53316
51450
55154
57912
4596
108,62
Рассчитанный ЕНВД
-
205
212
224
-
-
Вычет
531
102
106
112
-419
21,10
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
5
6
7
ЕНВД к уплате
531
205
212
224
-307
42,20
Чистая прибыль
2909
6734
8862
12515
9606
430,21
70
Мешкова, Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации.
Учебник для бакалавров., Под ред. А. З. Дадашева. М., 2018. С. 154.
61
Другие налоговые платежи
2924
2953
2983
3013
89
103,03
Итого налоговые платежи
3455
3158
3195
3237
-218
93,68
Налоговая нагрузка, %
6,51
5,41
4,97
4,58
-1,93
-
Таким образом, чистая прибыль увеличилась в 4,3 раза, налоговая
нагрузка снизилась на 1,39 проц. пунктов (рис. 11).
Рисунок 11 - Прогнозные показатели чистой прибыли и налоговой
нагрузки в ООО «Надежный партнер» в 2019-2021 гг.
Разработанные мероприятия позволяют существенно увеличить
основной финансовой результат деятельности организации, при этом за счет
разработанной стратегии налоговой оптимизации, совокупные налоговые
платежи снизятся на 6,3%.
Вывод по главе 3.
Для ООО «Надежный партнер» в качестве мероприятий по
совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки было
рекомендовано:
1) переход на применение ЕНВД;
2) определение перспективных направлений снижения затрат и передача
бизнес-процессов, связанных с ними, на аутсорсинг;
3) внедрение управления затратами по Центрам финансовой
ответственности;
4) контроль образования дебиторской задолженности и управление ею;
5) внедрение механизмов налогового планирования.
Проведенное исследование показало, что, несмотря на большую
2909
6734
8862
12515
6,51
5,41
4,97
4,58
0
1
2
3
4
5
6
7
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
2018 2019 2020 2021
%
тыс.руб.
Чистая прибыль
Налоговая нагрузка, %
62
значимость налоговой нагрузки и финансовых результатов предприятий в
рыночной экономике, недостаточно внимания уделяется их оптимизации.
Комплексное выполнение предложенных мероприятий позволит повысить
прибыль предприятий, что положительно отразится на финансовом положении
ООО «Надежный партнер».
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из
ключевых моментов стимулирования малого и среднего предпринимательства.
Юридические лица и ИП могут выбрать либо общую систему налогообложения,
либо упрощенную.
УСН имеет основной целью облегчить задачу по уплате налогов
некоторым субъектам предпринимательства наряду с иными специальными
режимами. Ей посвящена гл. 26.2 НК РФ. В основе УСН лежит идея
освобождения бизнеса от уплаты некоторых налогов взамен на единый платеж
(п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
На выбор налогооблагаемой базы в рамках УСН влияют:
– налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ;
– величины доходов, возможные к принятию к учету в соответствии со
ст. 346.15 НК РФ;
– величины расходов, возможных к принятию к учету в соответствии со
ст. 346.16 НК РФ;
– величины страховых взносов, возможных к вычету в соответствии со ст.
346.21 НК РФ.
Как и любой вид налогообложения, УСН имеет свои преимущества и
недостатки.
Анализ мирового опыта поддержки малого бизнеса показал многообразие
подходов налогообложения субъектов предпринимательской деятельности.
УСН в своем развитии прошла три условно выделенных этапа (со второй
половины 80-х годов XX века до 1995 года; с 1995 года до 2003 года; с 2003 года
по настоящее время), которые последовательно сменяли друг друга. На первом
этапе были сформированы основные предпосылки к появлению данного
специального налогового режима, на втором этапе упрощенная система только
зародилась и сильно отличалась от той упрощенной системы, которая
функционирует на современном этапе ее развития.
64
Специальный налоговый режим УСН для организаций малого бизнеса
является важнейшим инструментом в развитии предпринимательской
деятельности. Постоянное увеличение количества малых предприятий и,
численности, занятых в нем людей, свидетельствуют о правильности действий
Правительства РФ по развитию малого предпринимательства в РФ.
Идет постоянное реформирование блока специальных налоговых
режимов (в том числе и УСН). Несмотря на то что на УСН возлагаются надежды,
а ЕНВД планируют отменить, оба этих режима утратили необходимые
концептуальные основы, вследствие чего заложенные в них механизмы
налогового стимулирования смешались с условиями для необоснованной
налоговой минимизации. Из-за этого цели поддержки малого бизнеса,
соотносимые с этими режимами, стали более размытыми.
На наш взгляд, решение проблем, возникающих в практике применения
УСН и касающихся в первую очередь дробления бизнеса, должно идти по двум
основным направлениям.
1. Сужение сферы действия УСН как условие повышения ее адресности
(и, следовательно, эффективности) через снижение предельного значения
выручки с ориентиром на то, чтобы оно было гармонизировано с уровнем
доходов микропредприятий. Это значит, что право применения УСН должно
предоставляться налогоплательщикам с годовой выручкой, которая находится в
пределах или хотя бы не превышает 120 млн руб.
2. Реформирование правил применения предельных значений выручки
УСН. Сегодня предпосылки для дробления бизнеса возникают не только из-за
того, что эти значения чересчур высоки. Предельные значения выручки,
используемые для целей УСН, следует применять к совокупности
взаимозависимых лиц, определяя взаимозависимость в порядке, установленном
гл. 14.1 НК РФ. Данный подход отличается от действующего порядка тем, что
ограничит возможности применения УСН исходя из доходов, приходящихся не
на отдельную фирму, созданную лицом, а на деятельность всей цепочки лиц,
признаваемых взаимозависимыми.
Полное наименование объекта исследования ООО «Надежный партнер».
Основной вид деятельности оказание услуг по бухгалтерскому учету.