45
Рисунок 7 - Структура платежей в бюджет и внебюджетные фонды
ООО «Надежный партнер» в 2016-2018 г.
Далее проанализируем динамику налоговых платежей (табл. 13).
Таблица 13
Анализ динамики налоговых платежей ООО «Надежный партнер»
в 2016-2018 гг.
Вид налога, сбора, взноса
Абсол. изм., тыс. рублей
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
НДФЛ
9
28
36
101,08
103,50
104,61
Транспортный налог
0
0
0
100,00
100,00
100,00
УСН
21
84
105
104,93
118,79
124,65
Взносы в ФСС
2
7
9
101,08
103,50
104,61
Взносы в ФОМС
3
11
15
101,08
103,50
104,61
Взносы в ПФР
15
48
63
101,08
103,50
104,61
Прочие платежи
-50
47
-4
63,28
153,78
97,32
ВСЕГО
-1
224
224
99,98
106,95
106,92
Всего налоговые платежи в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизились на 1
тыс. рублей или на 0,02%. В 2018 г. рост налоговых платежей составил 225 тыс.
рублей или 6,95%. За 2 года рост также составил 224 тыс. рублей или 6,92%.
Наибольшее снижение в 2016 г. замечено по прочим платежа (на 50 тыс.
рублей или на 38% - за счет снижения пеней и штрафных санкций). Рост в 2017
г. составили социальные взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ за счет роста
фонда оплаты труда, а также УСН за счет роста налогооблагаемой базы.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. наблюдается рост всех платежей в
бюджет и внебюджетные фонды. Рост составили НДФЛ на 28 тыс. рублей или
24,46
24,73
23,93
0,44
0,44
0,41
13,18
13,83
15,36
5,92
5,99
5,79
9,74
9,85
9,53
42,02
42,48
41,11
4,24
2,68
3,86
0
20
40
60
80
100
120
2016 год 2017 год 2018 год
%
Прочие
платежи
Взносы в ПФР
Взносы в
ФОМС
Взносы в ФСС
УСН
Транспортный
налог
НДФЛ
46
3,5% (за счет роста ФОТ), УСН на 84 тыс. рублей или 18,8% (за счет роста
налогооблагаемой прибыли), прочие платежи на 47 тыс. рублей или 53,78% за
счет увеличения штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Динамика налоговых и прочих обязательных платежей организации
проиллюстрирована на рис. 8.
Рисунок 8 - Динамика платежей в бюджет и внебюджетные фонды
ООО «Надежный партнер» в 2016-2018 г.
Далее проанализируем налоговую нагрузку по модифицированной
методике Минфина РФ:
НН =
НП
В+ПД
∗ 100%, (1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов, сборов и страховых взносов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ПД — прочие доходы.
В показатель налоговый платежей, в отличие от методики Минфина РФ,
включены НДФЛ и страховые взносы (табл. 14).
Таблица 14
Расчет и анализ налоговой нагрузки в ООО «Надежный партнер» в
9
0
21
2
3
15
-50
28
0
84
7
11
48
47
36
0
105
9
15
63
-4
-60 -40 -20 0 20 40 60 80 100 120
НДФЛ
Транспортный налог
УСН
Взносы в ФСС
Взносы в ФОМС
Взносы в ПФР
Прочие платежи
тыс.руб.
2018 год
2017 год
2016 год
47
2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатель
Услов.
обозн.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изм. 2018 к
2016
Абсол.,
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Налоговые платежи,
включая страховые
платежи
НП
3232
3231
3456
224
106,92
Выручка
В
45455
48021
59259
13804
130,37
Прочие доходы
ПД
0
2
117
117
-
Налоговая нагрузка
НН
7,11
6,73
6,03
-1,08
84,79
В соответствии с данной методикой налоговая нагрузка на организацию
составила 7,11% в 2016 году, 6,73% в 2017 году и 6,03% в 2018 году. Снижение
налоговой нагрузки за 2 года произошло на 1,08 проц. пунктов или 15%.
Снижение налоговой нагрузки произошло при фактическом росте доходов на
30%, в то время как обязательные платежи выросли всего на 6,9%,
следовательно, снижение налоговой нагрузки связано с тем, что темпы роста
выручки от реализации существенно выше темпов роста налоговых платежей.
Другой вариант определения налоговой нагрузки предприятия –
применение методики, рекомендованной Т.К. Островенко. Автор данной
методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и
обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы
налоговых обязательств с различными показателями.
К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку
экономического субъекта автор относит следующие показатели:
налоговая нагрузка на валюту баланса (ННвб);
налоговая нагрузка на стоимость основных средств (ННос);
налоговая нагрузка на нематериальные активы (ННна);
налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср.)
налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр).
Сведем все расчеты для удобства в табл. 15.
Таблица 15
48
Обобщающие показатели, характеризующие налоговую нагрузку
ООО «Надежный партнер» в 2016-2018 гг.
Показатели
Значение показателя
Изм. 2018 к 2016
2016
2017
2018
Абсол.,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
7099,5
9007,5
14454,5
7355
203,60
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
31
75,5
112
81
361,29
Численность работников,
чел.
36
36
37
1
102,78
Выручка, тыс. руб.
45455
48 021
59 259
13804
130,37
Налоговые платежи, тыс.
руб.
3232
3231
3456
224
106,93
Налоговая нагрузка на
валюту баланса, %
45,52
35,87
23,91
-21,61
52,52
Налоговая нагрузка на
основные средства, %
10425,8
1
4279,4
7
3085,71
-7340,09
-
Налоговая нагрузка на
численность работников,
%
8977,78
8975,0
0
9340,54
362,76
-
Налоговая нагрузка на
выручку, %
7,11
6,73
5,83
-1,28
-
Можно сделать вывод о том, что наибольшую долю в валюте баланса
ООО «Надежный партнер» налоговые обязательства занимали в 2016 г. – 45,5%,
в 2017 г. данный показатель составил 35,9%, в 2018 г. – 23,91%, снижение
показателя составило 21,61 проц. пунктов за счет роста стоимости активов в 2,04
раза. В 2018 г. налоговая нагрузка на основные средства составила 3082,7%, что
выше аналогичного показателя за 2016 г. на 7340,09 проц. пунктов, что
произошло за счет роста основных средств в 3,61 раза. Налоговое бремя на
численность сотрудников также увеличивается на 362,76 проц. пункта за 3 года,
что произошло за счет роста среднегодовой численности сотрудников на 1
человека. Налоговая нагрузка на выручку снизилась на 1,28 проц. пункта за счет
роста выручки на 30%, в то время как рост налоговых платежей составил 6,9%.
Рассчитанные показатели наглядно демонстрируют соотношение
налоговых обязательств ООО «Надежный партнер» и результатами
деятельности экономического субъекта, суммой наращенного капитала,
численностью сотрудников. Ведь именно базовые показатели являются
показателем результативности деятельности ООО «Надежный партнер».
49
Систематическое представление налоговой отчетности с заявленным к уплате
минимальным налогом является также причиной систематического направления
запросов о причинах низкой налоговой нагрузки на ООО «Надежный партнер»
со стороны налоговой инспекции.
Для предприятий, осуществляющих услуги аутсорсинга,
среднеотраслевая налоговая нагрузка в 2016 году составила 7,8%, в 2017 году –
7,3%, в 2018 г. – 7,2%. Но в расчет не принимались страховые взносы. Если
очистить показатель налоговой нагрузки ООО «Надежный партнер» от данных
платежей, то налоговая нагрузка по методике Минфина РФ составит:
- 2016 год – 5,01%;
- 2017 год – 4,8%;
- 2018 год – 4,54%.
Следовательно, налоговая нагрузка на ООО «Надежный партнер» в
среднем ниже, чем по отрасли.
Эффективное управление финансами коммерческого предприятия может
осуществляться только при условии планирования всех финансовых процессов
и отношений хозяйствующего субъекта. Любой вид планирования – это прежде
всего основной элемент системы внутрифирменного управления на основе
концепции, содержащей:
- цели организации;
- основные направления развития;
- приоритеты в распределении ресурсов.
Далее проанализируем оптимизацию налоговых обязательств ООО
«Надежный партнер» при применении различных режимов налогообложения.
Рассмотрим налоговые режимы, которые имеет право применять ООО
«Надежный партнер».
ЕСХН не может быть использован так как организация не является
сельхозтоваропроизводителем. ПНС могут применять только индивидуальные
предприниматели. Соглашение о разделе продукции могут принять организации,
осуществляющие поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых.
Соответственно, ООО «Надежный партнер» имеет право использовать
50
следующие режимы:
1) ОСНО;
2) УСН налогооблагаемая база «доходы»;
3) УСН налогооблагаемая база «доходы, уменьшенные на расходы»;
4) ЕНВД.
Находясь на общей системе налогообложения, является плательщиком
следующих налогов: налога на прибыль, налога на имущество организации,
налога на добавленную стоимость, взносы на обязательное пенсионное
(социальное, медицинское) страхование, НДФЛ (как налоговый агент),
транспортного и земельного налогов. Но так как на балансе нет земельных
участков, данный налог платить не придется. Кроме этого, на балансе
отсутствуют объекты недвижимого имущества, следовательно, ООО «Надежный
партнер» не является налогоплательщиком налога на имущество организаций.
Для выявления наиболее эффективного режима налогообложения для
ООО «Надежный партнер» проведем моделирования уплаты налогов при
различных налоговых режимах по данным 2016-2018 гг. (табл. 16).
Таблица 16
Моделирование ситуации применения ОСНО и УСН при различных
налоговых ставках в ООО «Надежный партнер» в 2016-2018 г. и
расчет налоговой нагрузки, тыс. рублей
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1
2
3
4
Общий режим налогообложения
НДС начисленный
8 182
8 644
10 667
НДС к вычету
2367
2478
3254
НДС к уплате
5 815
6 166
7 413
Налог на прибыль
87
99
688
Другие налоговые платежи
2806
2784
2924
Всего налоговые платежи
8 708
9 049
11 025
Упрощенный режим 6%
Доходы
42 618
44 725
53 081
УСН начисленный
2557
2684
3185
Вычет
1279
1342
1421
УСН к уплате
1279
1342
1764
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
Другие налоговые платежи
2806
2784
2924
Всего налоговые платежи
4085
4126
4688
Упрощенный режим 15%
51
Доходы
42 618
44 725
53 081
Расходы
45 237
47 529
53 316
УСН расчетный
-
-
-
Минимальный налог
426
447
531
УСН к уплате
426
447
531
Другие налоговые платежи
2806
2784
2924
Всего налоговые платежи
3232
3231
3455
ЕНВД
ЕНВД
75
87
97
Другие налоговые платежи
2806
2784
2924
Всего налоговые платежи
2881
2871
3021
Налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка ОСНО
19,16
18,84
18,57
Налоговая нагрузка УСН 6%
8,99
8,59
7,90
Налоговая нагрузка УСН 15%
7,11
6,73
5,82
Налоговая нагрузка ЕНВД
6,34
5,98
5,10
Как показывают расчеты, в настоящее время ООО «Надежный партнер»
не применяет наиболее эффективный режим налогообложения, так как
налоговая нагрузка при УСН по ставке 15% не является минимальной (рис. 9).
Рисунок 9 - Налоговая нагрузка при различных режимах
налогообложения в ООО «Надежный партнер» в 2016-2018 гг.
Следовательно, предприятию следует изменить налоговый режим,
перейдя на применение ЕНВД.
Вывод по главе 2:
Право на применение упрощенной системы налогообложения ООО
«Надежный партнер» было реализовано в период регистрации юридического
лица, для чего было подано заявление на применение УСН с объектом
налогообложения «доходы минус расходы».
19,16
18,84
18,57
8,99
8,59
7,9
7,11
6,73
5,82
6,34
5,98
5,1
0
5
10
15
20
25
2016 год 2017 год 2018 год
%
Налоговая нагрузка ОСНО
Налоговая нагрузка УСН 6%
Налоговая нагрузка УСН 15%
Налоговая нагрузка ЕНВД
52
В ходе исследования постановки и организации налогового учета было
установлено, что организации руководствуется нормами и правилами признания
доходов и расходов в целях определения налоговой базы, применяет
установленные Налоговым Кодексом ставки единого и минимального налога,
осуществляет нормирование некоторых видов расходов, соблюдает порядок
ведения налогового учета.
Доходы и расходы признаются кассовым методом. Доходы признаются в
учете по факту зачисления денежных средств на расчетный счет организации в
форме оплаты за отгруженные товары, в порядке получения предварительной
оплаты (аванса).
Расходы признаются в момент их оплаты (погашения обязательств) по
факту признания в учете. Основанием для признания в учете расходов являются
выписки банка, иные документы оплаты (акты зачета встречных однородных
требований).
Налоговый учет по УСН ведется в книге учета доходов и расходов –
регламентированном регистре налогового учета. Книга ведется электронно. На
основании записей книги осуществляется определение доходов и расходов.
Налоговая декларация состоит из 3-х листов. ООО «Надежный партнер»
отчитывается по данному налогу также электронно, задержек деклараций не
обнаружено, задержек уплаты также не обнаружено. Штрафы и прочие
налоговые санкции в связи с применением УСН за 2018 г. не начислялись.
Ошибки в налоговом учете также не обнаружены. Следовательно, расчет и
уплата УСН в ООО «Надежный партнер» в полной мере соответствует
требованиям налогового законодательства.
В ходе анализа эффективности применения упрощенной системы
налогообложения большое внимание уделено вопросу динамики обязательств
организации за последние года, изучен состав и изменения в доходах и расходах
за период 2016-2018 года.
Налоговая нагрузка ООО «Надежный партнер» в 2018 г. составила 7,11%.
Снижение налоговой нагрузки за 2 года произошло на 1,08 % пунктов или 15%.
Снижение налоговой нагрузки произошло при фактическом росте доходов на
53
30%, в то время как обязательные платежи выросли всего на 6,9%,
следовательно, снижение налоговой нагрузки связано с тем, что темпы роста
выручки от реализации существенно выше темпов роста налоговых платежей.
Налоговая нагрузка на ООО «Надежный партнер» в среднем в 2 раза ниже, чем
по отрасли.
54
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «НАДЕЖНЫЙ
ПАРТНЕР»
3.1 Оптимизация упрощенной системы налогообложения
Рассмотрим варианты оптимизации применяемого в настоящее время
режима налогообложения. Методами оптимизации налоговой нагрузки и
финансовых результатов в ООО «Надежный партнер» являются:
1) совершенствования управления дебиторской задолженностью;
2) внедрение налогового планирования;
3) применение методов оперативного менеджмента, основанного на
бюджетировании, управленческом учете и выделении центров финансовой
ответственности (далее – ЦФО).
Таким образом, для повышения эффективности налогообложения и
повышения прибыли в ООО «Надежный партнер» рекомендованы следующие
мероприятия (табл. 17).
Таблица 17
Мероприятия по совершенствованию эффективности управления
налогообложением ООО «Надежный партнер»
Направление
совершенствования
Мероприятия
Снижение затрат
Определение перспективных направлений снижения
затрат
Внедрение управления затратами по Центрам
финансовой ответственности
Рост оплаченных доходов
Контроль образования дебиторской задолженности
Налоговая оптимизация
Переход на ЕНВД
Внедрение механизмов налогового планирования
Определение перспективных направлений снижения затрат могут
заключатся в передаче на аутсорсинг дорогостоящих бизнес-процессов. Среди
таких в ООО «Надежный партнер» является производство собственными силами
ремонта транспортных средств. Данные процессы целесообразно отдать на
аутсорсинг.
ЦФО – это структурное подразделение (или группа структурных
подразделений) предприятия, влияющее на доходы и расходы от осуществления
своей деятельности и отвечающие за достижение определенных целевых
финансово-экономических показателей.