35
специалистов увеличился с 50,00% до 59,46%, а удельный вес служащих
уменьшился с 30,56% до 21,62%. Таким образом, изменение структуры трудовых
ресурсов организации вызвано оптимизационными процессами в организации.
Анализ движения кадров за 2016-2018 гг. приведен в таблице 7.
Таблица 7
Оценка движения персонала ООО «Надежный партнер»
за 2016-2018 гг.
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение
2017 г. к
2016 г.
2018 г. к
2017 г.
абс.
отн., %
абс.
отн., %
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
36
36
37
0
0
1
102,78
Принято, чел.
3
3
1
0
100,00
-2
33,33
Выбыло, чел.
1
2
3
1
200,00
1
150,00
Коэффициенты, %
оборот по приему
6,98
6,82
2,38
-0,16
х
-4,44
х
Коэффициент
оборота по
выбытию
2,33
4,55
7,14
2,22
х
2,60
х
Общий оборот
9,30
11,36
9,52
2,06
х
-1,84
9,30
Данные проведенных расчетов показывают, что в ООО «Надежный
партнер» за 2018 г. было 3 случая увольнения сотрудников предприятия, и 1
случай приема, в результате чего численность персонала повысилась до 37 чел.
Наиболее благоприятным для предприятия был 2017 год, когда общий оборот
составлял 11,36%. По проведенному анализу движения персонала можно
охарактеризовать коллектив предприятия как стабильный. 36 человек работало
в организации начиная с 2016 года.
За анализируемый период среднесписочная численность работников
снизилась на 2 человека или на 4,55%. При этом наметилась негативная
тенденция в движении персонала, на что указывает рост текучести персонала
предприятия. Основными причинами увольнения персонала с ООО «Надежный
партнер» является отсутствие карьерного роста, слабая мотивация труда.
Таким образом, можно говорить об ухудшении движения персонала в
ООО «Надежный партнер», что подтверждает рост текучести кадров выше
естественного уровня.
36
Проведем анализ основных экономических показателей деятельности,
информационной базой которого послужил бухгалтерский баланс ООО
«Надежный партнер» (Приложение 2) и отчет о финансовых результатах ООО
«Надежный партнер» (Приложение 3).
Результаты деятельности экономического субъекта отражает динамика
основных экономических показателей деятельности ООО «Надежный партнер»
(таблица 8).
Таблица 8
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО
«Надежный партнер» в 2016-2018 гг.
Наименование показателя
2016
2017
2018
Изменение
Абсол.
Темп
роста,
%
Выручка от оказания услуг,
тыс. руб.
45 455
48 021
59 259
13 804
130,37
Среднесписочная численность,
чел
36
36
37
1
102,78
Производительность труда,
тыс. руб.
1262,64
1333,92
1601,59
338,96
126,85
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
6173,43
6239,95
6458,18
284,75
104,61
Среднегодовая зарплата
работников, тыс. руб.
14,29
14,44
14,55
0,26
101,79
Себестоимость работ, услуг
предприятия, тыс. руб.
44 931
47487
55714
10 783
124,00
Прибыль от продаж, тыс. руб.
524
534
3 545
3 021
676,53
Финансовый результат от
прочей реализации, тыс. руб.
-87
-40
-105
-18
120,69
Налогооблагаемая прибыль,
тыс. руб.
437
494
3 440
3 003
787,19
Упрощенный налог, тыс. руб.
426
447
531
105
124,65
Чистая прибыль, тыс. руб.
11
47
2 909
2 898
26445,45
Рентабельность основной
деятельности предприятия, %
1,17
1,12
6,36
5,20
545,59
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
31
75,5
112
81,00
361,29
Фондоотдача, руб.
1466,29
636,04
529,10
-937,2
36,08
В результате увеличения объемных показателей выручка по сравнению с
2016 г. увеличилась на 13 804 тыс. руб. (или на 30,4%), себестоимость на 10 783
тыс. руб. (или на 24%). Таким образом, по итогам 2018 г. получена прибыль от
продаж 3 545 тыс. руб., что на 3 021 тыс. руб. выше предыдущего года (или
37
больше в 6 раз). Причиной этого является увеличение темпов роста выручки по
сравнению с темпами роста затрат.
С учетом полученных доходов и понесенных расходов в 2016 г.
организацией получена чистая прибыль 2 909 тыс. руб., что на 2 898 тыс. руб.
выше финансового результата 2016 г.
В 2018 г. увеличилась среднесписочная численность работников
компании до 37 чел. (36 чел. в 2016-2017 гг., рост на 1 чел. или 3%).
Производительность труда в 2018 г. составила 1601,59 тыс. руб. (1262,64 тыс.
руб. – 2016 г., рост на 27%). Следовательно, наблюдается увеличение
эффективности использования трудовых ресурсов. В 2018 г. увеличились
доходы работников компании, так среднегодовая заработная плата увеличилась
на 1,8% по сравнению с 2016 г. Однако, об увеличение реальных доходов
говорить не приходится, так как инфляция за этот период составила более 15%.
Фондоотдача снижается на 64%, что говорит о снижение эффективности
использования основных средств. Тем не менее, В 2018 г. наблюдается рост
рентабельности от основной деятельности в 5 раз, что свидетельствует о
повышение эффективности деятельности и улучшении финансового состояния
предприятия.
Таким образом, финансовое состояние ООО «Надежный партнер»
оценивается как стабильное, с запасом прочности и платежеспособности.
Однако за анализируемый период наблюдается проблемы в управлении
основными производственными фондами и трудовыми ресурсами, о чем говорят
показатели эффективности данных ресурсов. Штат укоплектован полность.
2.2 Особенности применения УСН на предприятии
Налоговый учет в ООО «Надежный партнер» осуществляет главный
бухгалтер, он же производит расчет УСН, заполняет налоговые декларации и
38
следит за сроками уплаты налога.
Структура аппарата бухгалтерии ООО «Надежный партнер»
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура бухгалтерии ООО «Надежный партнер» в 2018 г.
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета
основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности
предприятия.
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с
законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №
34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая
утверждена приказом генерального директора ООО «Надежный партнер» от 01
марта 2010 г. б/н (с изменениями и дополнениями от 01.01.2018 г) (Приложение
4).
ООО «Надежный партнер» является микропредприятием, применяет
УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов». Данный специальный режим налогообложения применяется
организацией с 1 января 2010 г., для применения указанного режима
налогообложения, ООО «Надежный партнер» было подано заявление на
применение упрощенной системы налогообложения.
Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Надежный партнер» (таблица 9).
Таблица 9
Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ООО
Главный бухгалтер
Бухгалтер по оплате труда и
расчетам
Бухгалтер по учету МПЗ, денежных средств и
затратам
39
«Надежный партнер»
Элемент учетной
системы
Характеристика в ООО «Надежный партнер»
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Упрощенный режим налогообложения
Способ подачи
налоговой отчетности
НДФЛ – через сайт ФНС, остальные декларации и
расчеты – по почте
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение об учетной политики для целей
бухгалтерского, утвержденное приказом руководителя
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение об учетной политики для целей налогового
учета, утвержденное приказом руководителя
График
документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота как
приложения к Учетной политике
Рабочий план счетов
Учетной политикой предусмотрено использование
рабочего плана счетов, который является приложением
к учетной политике
Производственный, бухгалтерский и налоговый учет ведется в системе
1С. Производственное предприятие 8.2. Бухгалтерская отчетность по
результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год аудиторами не
проверена.
Рассмотрим особенности применения УСН ООО «Надежный партнер».
Доходы в порядке определения единого налога определяются кассовым
методом. ООО «Надежный партнер» осуществляет учет доходов и расходов в
порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с
нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и
принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов,
обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной
политике ООО «Надежный партнер» для целей налогообложения.
Согласно представленным выдержкам из учетной политики установлено,
что:
1) оценка материалов при их списании и ином выбытии производится по
средней себестоимости;
2) расчет процентов по долговым обязательствам, включаемым в сумму
расходов, учитываемых в налоговом учете, производится исходя из ставки
40
рефинансирования, увеличенной в 1,8 раз;
3) книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.
Функцию налогового регистра выполняет Книга учета доходов и
расходов – предназначена для учета доходов и расходов, определяемых в
порядке исчисления единого налога (Приложение 5).
Книга учета доходов и расходов в ООО «Надежный партнер» заполняется
в электронном виде посредством использования программного продукта
1С:Бухгалтерия 8, по окончании года распечатывается, проверяется на
корректность составления, прошивается, с задней стороны книги сшивается,
опечатывается, проставляются подписи руководителя, главного бухгалтера,
приводится информации о количестве страниц в книге.
По данным отчетного периода производится исчисление авансовых
платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Заполнение налоговой декларации по единому налогу (Приложение 6)
производится по окончании года, заполнение производится на основании Книги
учета доходов и расходов. Налоговая декларация представляется в налоговую
инспекцию посредством почтового отправления с описью вложения и
уведомлением о вручении.
Учет доходов в Книге производится непрерывно в течение налогового
периода. Налоговым периодом признается год.
В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога,
отражаются следующие доходы: выручка от оказания всех видов продукции и
услуг; внереализационные доходы.
Доходы признаются по кассовому методу, что означает, что в составе
доходов признается дебиторская задолженность, полученная организацией в
отчетном периоде, а также полученная предоплата или частичная оплата
предстоящих услуг.
В качестве расходов организацией учитываются следующие виды
расходов: выплаты работникам в качестве оплаты труда; отчисления на
социальное страхование и обеспечение; арендные платежи за арендуемое
41
имущество; коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской
телефонной сети); расходы на рекламу в СМИ; расходы на рекламу на листовках,
буклетах; расходы на покупку материалов; расходы на ГСМ; расходы на выплату
процентов за пользование кредитными и заемными средствами; расходы на
уплату транспортного налога; НДС, предъявленный и оплаченный поставщикам;
компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников; расходы на
приобретение канцелярских товаров и принадлежностей; иные расходы.
В соответствии с нормами налогового права особенности учета расходов
должны соответствовать следующим условиям: экономическая обоснованность
расходов, расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.
Заполнение книги учета доходов и расходов осуществляется в
соответствии с данными учета, первичных документов, справок-расчетов с
использованием программного продукта фирмы 1С: Бухгалтерия.
Рассмотрим итоговые показатели Книги учета доходов и расходов ООО
«Надежный партнер» и представим данные в налоговую декларацию. В таблице
10 представлены сведения об итоговых суммах, заявленных в Книге учета
доходов и расходов.
Таблица 10
Показатели Книги учета доходов и расходов ООО «Надежный
партнер» за 2018 г.
Отчетный
(налоговый период)
Сумма
доходов,
тыс. руб.
Сумма
расходов,
тыс. руб.
Налоговая
база, тыс.
руб.
УСН к
уплате,
тыс. руб.
Итого за 1 квартал
12330,24
11835,04
495,2
74,28
Итого за полугодие
26051,07
24986,34
1064,73
159,71
Итого за 9 месяцев
38306,64
37698,51
608,12
91,22
Итого за 2018 год
53081,00
53316,01
-
530,81
Ставка налога при применении объекта налогообложения «доходы минус
расходы» составляет 15%, соответственно сумма рассчитанного налога
составляет за 2018 год – 0 тыс. руб., сумма рассчитанного минимального налога
– 530,81 тыс. руб.
Организация начисляет в бухгалтерском учете сумму налога УСН,
подлежащего уплате в бюджет бухгалтерской записью дебет 99 «Прибыли и
42
убытки» кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – 530,81 тыс. руб.
Заполнение налоговой декларации производится по данным Книги учета
доходов и расходов. Во втором разделе декларации указываются: применяемый
объект налогообложения (кодовое обозначение), сумма доходов и расходов,
признанных в отчетном периоде, налоговая база, ставка налога с учетом льгот,
сумму исчисленного налога, сумму рассчитанного минимального налога от
суммы признанных доходов. В первом разделе указываются налоговые
обязательства организации по факту окончания отчетного года: сумму
минимального налога, подлежащего уплате.
Налоговая декларация по итогам отчетных периодов, которыми
признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, не
подается, но сам налог в бюджет уплачивается в виде авансовых платежей.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
является основной формой отчетности, представляемой в налоговую инспекцию.
Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, утверждена форма
налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат представления.
Декларация состоит из: (рисунок 6)
Рисунок 6 - Последовательность заполнения налоговой декларации
по УСН
1) титульного листа;
2) раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3) раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
Заполнение налоговой декларации по УСН
Раздел 2
Раздел 1
Титульный
лист
43
2.3 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
(сравнительный анализ с использованием иных режимов
налогообложения)
Рассмотрим особенности налоговой нагрузки в ООО «Надежный
партнер».
ООО «Надежный партнер» за анализируемый период применяло
упрощенный режим налогообложения, в соответствии с которым уплачивало
следующие налоги, сборы и взносы:
1) НДФЛ (как налоговый агент);
2) транспортный налог;
3) земельный налог;
4) страховые взносы в ФСС от несчастных случаев;
5) страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование;
6) страховые взносы в ФОМС на обязательное медицинское страхование;
7) страховые взносы в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование;
8) прочие сборы, госпошлины и так далее.
Составим табл. 11, в которой отразим начисленные организацией налоги,
сборы и взносы в исследуемом периоде.
Таблица 11
Начисленные налоги, сборы и страховые взносы в ООО «Надежный
партнер» в 2016-2018 гг., тыс. руб.
Вид налога, сбора, взноса
2016
2017
2018
1
2
3
4
1.НДФЛ
791
799
827
2.Транспортный налог
14
14
14
3.Единый налог при применении УСН
426
447
531
4.Взносы в ФСС, в том числе
191
193
200
- по временной нетрудоспособности и материнству
179
181
187
- от несчастных случаев
12
12
13
5.Взносы в ФОМС
315
318
329
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
6.Взносы в ПФР
1358
1373
1421
7.Прочие платежи, в том числе
137
87
133
- пени
100
67
111
- штрафы
21,5
16,3
13,8
- госпошлина
15
3,5
8,2
ВСЕГО
3232
3231
3456
44
Проанализируем структуру налоговых платежей ООО «Надежный
партнер» при помощи табл. 12.
Таблица 12
Состав и структура налоговых платежей ООО «Надежный партнер»
в 2016-2018 гг.
Вид налога, сбора, взноса
Доля, %
Изм. доли
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
НДФЛ
24,46
24,73
23,93
0,27
-0,80
-0,53
Транспортный налог
0,44
0,44
0,41
0,00
-0,03
-0,03
УСН
13,18
13,83
15,36
0,65
1,53
2,18
Взносы в ФСС
5,92
5,99
5,79
0,07
-0,19
-0,13
Взносы в ФОМС
9,74
9,85
9,53
0,11
-0,32
-0,21
Взносы в ПФР
42,02
42,48
41,11
0,46
-1,37
-0,91
Прочие платежи
4,24
2,68
3,86
-1,56
1,17
-0,38
ВСЕГО
100
100
100
0,00
0,00
0,00
Основную налоговую нагрузку в ООО «Надежный партнер» составляют
взносы в Пенсионный фонд, именно на них приходится основное налоговое
бремя – 42% в 2016 г., 42,5% в 2017 году и 41,1% в 2018 г., то есть практически
половина, хотя наблюдается снижение доли на 0,9 проц. пункта за 2
анализируемых года. Следом следует отметить НДФЛ, доля которого в
структуре налоговых платежей также снижается. Если в 2016 г. она составляла
24,5% (почти четверть), то в 2018 г. снизилась до 23,9%, то есть на 0,5 проц.
пункта.
На выплаты по УСН приходится 13-15% налогового бремени, причем
наблюдается увеличение доли. Взносы составляют 9-10% налоговых платежей
организации. Взносы в ФСС составляют примерно 6%. На остальные платежи в
пользу государства приходится менее 5% (рис. 7).