46
в соответствии и на основании других федеральных законов (например,
кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012)
22
.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения Директора, в
следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и
соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты
Предприятия;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относится на издержки производства или обращения (расходы),
сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты Предприятия.
Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на
основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений
Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на
ее списание.
Списание дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета
отражается следующим образом: Д 91/ К 62(76)- на сумму невостребованного
долга. Одновременно сумма невостребованного долга должна отражаться на
забалансовом счете 007. Аналитический учет по счету 007 “Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” ведется по каждому
должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в
убыток долгу.
Изменение учетной политики предприятия проводится в случаях:
22
Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20359/
47
1) изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки предприятием новых способов ведения
бухгалтерского учета.
3) существенного изменения условий деятельности.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим
организационно-распорядительным документом.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,
объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
предприятия.
В ООО «Ульстек» организован учет денежных средств: наличных и
безналичных. При этом для учета денежных средств в кассе организация
применяет в своей деятельности положения Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации (от 22.09.1993 № 40) и Положением Банка
России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации" (с изм. и доп.). Наличные
денежные средства в кассе организации хранятся в кассе специально
оборудованном помещении с несгораемым сейфом. Кассир, который
осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств является
материально-ответственным лицом, с которым заключается договор на
материальную ответственность. При этом он отвечает за за обеспечение
сохранности наличных денежных средств.
Поступающие наличные средства (денежные средства) в кассу
оформляются приходным кассовым ордером, в котором указываются сумма и
причина поступления, который подписывается главным бухгалтером
предприятия и кассиром, на нем ставится печать. Квитанция к приходному
кассовому ордеру (ПКО) выдается лицу, сдавшему деньги в кассу.
48
Выбывающие денежные средства из кассы предприятия расход
оформляются расходным кассовым ордером, в котором также указываются
причина на что расходуются средства и он подписывается руководителем,
главным бухгалтером и лицом, получающим денежные средства. В
расходном кассовом ордере также указывается цифрами и прописью сумма
денежных средств выданных.
В конце рабочего дня кассир оформляет отчет кассира, где
указываются количество документов (ПКО и РКО) и суммы расхода и
прихода денежных средств. В кассе деньги хранятся в пределах лимита,
установленного для организации банком, в котором у ООО «Ульстек» открыт
расчетный счет для безналичных расчетов. Исключения составляют дни,
когда выдается заработная плата. Расход денежных средств при выдаче
заработной платы оформляется платежными ведомостями, которые
подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.
Невыданная заработная плата по истечении трех рабочих дней сдается в банк
на расчетный счет организации.
Операции с наличными денежными средствами оформляются
корреспонденцией счетов:
поступление
Д 50 К 51 – получено с расчетного счета
Д 50 К 71/1 возврат неиспользованных подотчетных сумм
Д 50 К 62 – поступление денежных средств за оказание услуг
расход
Д 71/1 К 50 выданы деньги под отчет
Д 70/1 К 50 выдана заработная плата
Д 51 К 50 сданы денежные средства в банк
Получение денег с расчетного счета оформляется чеком из чековой
книжки организации, выдаваемой банком. Внесение денег на расчетный счет
оформляется объявлением на взнос наличными. С расчетного счета ООО
49
«Ульстек» оплачивает счета поставщиков и подрядчиков, налоги и
перечисления во внебюджетные фонды. При этом операции оформляются
платежными поручениями, на основании которых банк проводит операции с
расчетным счетом организации. Платежные поручения подписываются
руководителем и главным бухгалтером организации и заверены ее печатью.
Операции с безналичными денежными средствами оформляются
корреспонденцией:
расход
Д 50 К 51 – получено с расчетного счета
Д 60 К 51 расчеты с поставщиками
Д 68 К 51 расчеты по налогам
Д 69 К 51 расчеты с внебюджетными фондами
приход
Д 51 К 50 сданы денежные средства на счет в банке
(депонированная заработная плата)
Д 51 К 62 получено от покупателей и заказчиков
На основании представленной корреспонденции делаются записи в
журнале хозяйственных операций и составляются оборотные ведомости по
50 и 51 счетам.
Лимит денежных средств по кассе соблюдается.
ООО «Ульстек» самостоятельно решает вопрос о квалификации
занимаемой должности и установленным окладом. Общество применяет 2
сдельную форму оплаты труда: в основу расчета берется объем работы и
расценка за выполнение его единицы, а также и повременную: за основу
берется тарифная ставка (оклад), и отработанное время. При обоих формах
оплаты труда руководителем предприятия ведется табель учета
отработанного времени. При сдельной форме оплаты труда, составляется
наряд на выполнение работ. На основании этих документов составляется
ведомость начисления по заработной плате, где указывается Ф.И.О.,
50
должность, повременно или сдельно, надбавки согласно приказа,
больничный лист, удержания (авансы, подотчетные суммы, суммы по
исполнительным листам, подоходный налог), определяется сумма к выплате
на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой
выдается заработная плата. Каждый трудящийся ООО «Ульстек» по КЗоТу
имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность
которого определяется коллективным договором с минимальная
продолжительностью 28 календарных дней. Работнику предоставляется
право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев),
исчисляемый с первого дня работы в данной организации. Отпуск за первый
год работы может быть предоставлен по истечении шести месяцев
непрерывной работы в данной организации. Это общее правило. До
истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый. Отпуск за
второй и последующие годы работы в ООО «Ульстек» может
предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с
очередностью, устанавливаемой графиком отпусков.
В соответствии с КЗоТом производятся удержания налога на доходы
физических лиц.
Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости,
заверенной бухгалтером предприятия и руководителем. При этом операция
отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 20 К-т 70 начислена заработная плата
Д-т 70 К-т 50 выдача заработной платы
Д-т 70 К-т 68 начислен налог на доходы физических лиц
Д-т 68 К-т 70 удержан налог на доходы физических лиц
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не
состоящем в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям пособиям и другим выплатам), а так же по
выплате других доходов, полученных работниками ООО «Ульстек»
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
51
кредиту счета 70 определяют начисления по оплате труда, пособий, за счет
отчислений на государственное социальное страхование, пеней и других
аналогичных сумм, а так же доходов от участия в предприятии, а по дебету –
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов.
Для аналитического учета оплаты труда и материального
стимулирования работников формируется лицевой счет. Каждый лист
рассчитан для учета расчетов по оплате труда одного работника. Здесь
указывается сколько он отработал человеко-дней и часов, а так же сколько
получит сдельно и повременно за выполненный объем работ. Здесь
отражаются выплаты материального характера. В них также определяются
удержания из заработной платы в пенсионный фонд, по исполнительным
листам, сумма подоходного налога. Эти данные выносятся ежемесячно и в
конце года на каждого работника можно подвести общий итог заработной
платы за 12 месяцев.
Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Ульстек» (бухгалтерская
отчетность) составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом
Минфина РФ от 06.07.99 № 43н и Положением о ООО «Ульстек».
Бухгалтерская отчетность ООО «Ульстек» составляется по формам,
утвержденным Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от
19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Достоверность составления и соблюдение порядка представления
сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель предприятия.
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в
тыс. рублях. Бухгалтерская отчетность подписывается генеральным
директором и бухгалтером предприятия. Срок представления бухгалтерской
отчетности – определяется в соответствии с законодательством РФ.
52
Важным элементом налоговой политики является плановое
определение сумм предстоящих налоговых платежей. Основа такого
планирования - целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые
показатели его экономического развития. Как отмечалось ранее, ООО
«Ульстек» находится на общей системе налогообложения. Если бы на
предприятии применялась УСН, то суммы уплаченных налогов могли
составлять 6 % при УСН – «Доходы» и 15% при УСН – «Доходы-расходы».
Таблица 8.
Сведения о доходах и расходах
Год
Доходы (руб)
Расходы (руб)
Доходы –
Расходы (руб)
2016
15 987 000
19 617 000
-3 630 000
2017
16 714 000
14 910 000
1 804 000
2018
14 114 000
13 812 000
302 000
УСН доходы минус расходы — это система налогообложения для
малого бизнеса, на котором компания или ИП платит налоги с доходов за
вычетом расходов. В 2019 году ставка налога составляет 15%, но 78 регионов
РФ снизили данную ставку в диапазоне от 5 до 15%. Доходы минус расходы
противоположна другой системе — доходы на УСН, где налог платится
только с доходов без вычетов расходов. При этом ставка намного меньше —
1-6%
23
.
Представленные данные по доходам ООО «Ульстек» позволят
провести анализ практики исчисления и уплаты единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения. ООО «Ульстек» на
общей системе налогообложения уплачивает налоги, представленные в
таблице 9 и таблице 10.
Если провести сравнительный анализ, то видно что руководство ООО
«Ульстек» предприняло значительные меры по снижению налоговой
нагрузки на предприятие, в частности значительно уменьшились выплаты по
земельному на 66665 тыс., что на 51% меньше чем в 2017 году.
23
Электронный ресурс: https://www.26-2.ru/art/354191-dohody-minus-rashody-2019
53
Таблица 9.
Сведения об уплаченных суммах налогов и сборов за 2017 год
Год
Наименование
Сумма (руб)
2017
Земельный налог
138 219
Транспортный налог
5 340
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством
42 285
Налог на добавленную стоимость
677 519
Страховые и другие взносы на
обязательное пенсионное страхование,
зачисляемые в Пенсионный фонд
Российской Федерации
330 952
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование работающего
населения, зачисляемые в бюджет
Федерального фонда обязательного
медицинского страхования
74 362
Налог на имущество организаций
182 793
Налог на прибыль
204 414
Таблица 10.
Сведения об уплаченных суммах налогов и сборов за 2018 год
Год
Наименование
Сумма
2018
Земельный налог
71 554
2018
Транспортный налог
0
2018
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
37 334
2018
Налог на добавленную стоимость
601 263
2018
Страховые и другие взносы на
обязательное пенсионное страхование,
зачисляемые в Пенсионный фонд
Российской Федерации
298 758
2018
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование работающего
населения, зачисляемые в бюджет
Федерального фонда обязательного
медицинского страхования
65 658
2018
Налог на имущество организаций
159 148
2018
Налог на прибыль
411 748
54
Транспортный налог в 2018 году не уплачивался. Также значительно
снизился налог на имущество организации на 23645 тыс. руб., что составляет
12%. Вместе с тем налог на прибыль увеличился на 50%, что свидетельствует
о росте производства и доходов организации. Уменьшились выплаты на
обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское
страхование работающего населения, в связи с сокращением численности
работников.
Если налогоплательщик применял общую систему налогообложения и
платил ЕНВД, то при переходе на доходы, полученные от деятельности на
ЕНВД, в расчет не входят. При расчете лимита учитывают только те доходы,
которые облагаются налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
В 2017 году ООО «Ульстек» заплатила в фонды обязательного
пенсионного и медицинского страхования 405314 тыс. руб. данная сумма
служит основанием для уменьшения суммы облагаемого дохода, таким
образом за 2017 год сумма облагаемого дохода по виду налогообложения
«Доходы» составила бы 16 308 686.
16 308 608x6%=978522
Так же с данной суммы дополнительно необходим было бы уплатить
1% в Пенсионный фонд с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.
(16 008 608-300 000)x1%=160 086
Таким образом сумма платежей составила бы 1 138 608 руб.
При применении системы налогообложения «Доходы-расходы» ООО
«Ульстек» необходимо было бы оплачивать 15 %, но с суммы уменьшенной
на величину расходов.
1 804 000x15%=270 600
За 2018 год по ставке 15% ООО «Ульстек» 45300 и по ставке 6% -
956857,5.
Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию
календарного года. ООО «Ульстек» подает не позднее 31 марта. Отчетность
по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в
55
соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС – не позднее
первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к
отчетному (за январь подается не позднее 1 марта). В ФСС – до пятнадцатого
числа месяца, который следует за отчетным (за январь – не позднее 15
февраля).
Проведя анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО
«Ульстек» можно сделать вывод, что основным преимуществом УСН 15%
является возможность уменьшать показатели доходов. Чем больше расходов,
тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако
уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы»
возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК
РФ. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы»
действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от
фактически полученного дохода. Если расходы составляют более 60%
доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%.
Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения
бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/94), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 28 июля 1994 г. N 100 «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (зарегистрировано в
Минюсте России 8 августа 1994 года, рег. N 658).
При определении учетной политики у предприятия существует выбор,
который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в
производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности