84
Факты совершаемых ошибок в деятельности ООО «Капитал-Инвест»
представлены в таблице 13.
Таблица 13
Статистика ошибок в ООО «Капитал-Инвест»
Ошибка
Количество
повторений за
период 2016-
2019гг.
Фактор, влияющий
на ошибку
Вид риска
Просроченная
кредиторская
задолженность
Более 2х
Технический
Операционный
риск
Не действительные
договоры
2
Технический
Операционный
риск
Превышение
налоговой базы
1
Человеческий
Финансовый риски
Отсутствие
лицензии
1
Человеческий
Операционный риск
Просроченная
дебиторская
задолженность
1
Технический
Операционный риск
Не корректный учет
выручки
Более 2х
Технический
Операционный риск
Отсутствие
начислений
расходов
Более 2х
Человеческий
Операционный риск
Оценка рабочих
мест
1
Человеческий
Финансовый риск
Просроченные
платежи
Более 2х
Технический
Операционный риск
Просроченные
договоры
Более 2х
Технический
Операционный риск
Ошибки в
налоговой
декларации
Более 2х
Человеческий
Финансовый риск
Отсутствие
планирования
расходов
1
Человеческий
Финансовый риск
Отсутствие
планирования
рисков
Более 2х
Человеческий
Операционный риск
Согласно проведенному исследованию понятия внутренний контроль
и системы внутреннего контроля в ООО «Капитал-Инвест» были выявлены
следующие проблемы:
1. Отсутствие контрольной среды, контрольных мероприятий
неполноценная система внутреннего контроля приводит к халатному
отношению работников, не проводится оценка рисков деятельности и
85
финансовых решений, не проводится проверка правильности ведения
бухгалтерского учета, что в свою очередь приводит к ошибкам и
финансовым потерям, а также к административной и налоговой
ответственности.
2. Выявлено большое число операционных рисков, которые
совершаются при технических и человеческих факторах. Операционные
риски ведут к искажению финансовой информации, которая в свою очередь
является на достоверность данных предоставляемых в налоговые или
статистические органы.
Внутренний контроль — это не просто свод норм и рекомендаций,
установленных законом, но и система, позволяющая избежать финансовых,
юридических, административных и налоговых рисков. Это система, при
правильной постановке которой компания может получать максимальную
выгоду ведя корректный и точный бухгалтерский учет.
Ученые в своих научных трудах в сфере внутреннего контроля
ссылаются на то, что понятие внутренний контроль новое и не изучено
достаточно подробно для применения в современных условиях
бухгалтерского учета в России.
Это путь, который компаниям стоит пройти чтобы получить
высококвалифицированных специалистов, которые создадут условия, при
которых ведение бухгалтерского учета станет максимально корректным и
прозрачным.
Для оптимизации операционных и финансовых рисков, необходимо
модернизировать систему учета совершаемых фактов хозяйственной
деятельности.
На сегодняшний момент существует огромное количество
программных продуктов, которые позволяют автоматизировать
хозяйственные процессы. В век автоматизации и роботизации мы идем к
тому, чтобы сократить ошибки, вызываемые человеческим факторам и
привести учет к максимально достоверному отражению информации.
86
Крупные холдинги и корпорации, а также заводы могут позволить
себе разработать систему внутреннего контроля, потратив на это огромные
ресурсы как финансовые, так и человеческие.
Малые предприятия в свою очередь не могут позволить себе
дорогостоящие системы, которые будут разрабатывать специально под
конкретную организацию.
Для оптимизации системы внутреннего контроля в ООО «Капитал-
Инвест» целесообразным будет внедрение такой системы, которая не будет
заменять программу бухгалтерского учета 1С, но при этом сможет построить
работу таким образом, чтобы сократить операционные риски.
Такой системой может стать одна из систем, используемая в
менеджменте, например, система ВРМ или система workflow.
Данная система не подходит для целей внутреннего контроля в том,
виде в каком она продается на рынке, но предложенные доработки могут
принести существенное изменение в систему внутреннего контроля на малых
предприятиях.
Система, которая оптимизирует внутренний контроль на малых
предприятиях должна иметь следующие функции:
- Контроль существующих договоров, а именно контроль даты
заключения и условий договора, систему учета оплаты и просрочки по
договорам. Таким образом занесенный менеджером договор сможет
передаваться в бухгалтерию, а автоматизированная проверка контрагентов на
действительность и налоговый статус может повлиять на принятие решения
по контрагенту. Контроль оплаты и просрочки поможет отслеживать рейтинг
контрагентов и принимать решения на основании анализа.
- Контроль поступающих первичных документов, актов, счетов,
писем, поможет избежать просроченных документов и неисполненных
обязательств.
- Данная система должна иметь возможность передавать
распоряжение руководства на следующий уровень, таким образом можно
87
отселить процесс выполнения задач, или вопросов.
Внедрение автоматизированный программы внутреннего контроля в
работу малых предприятий является шагом к успешному ведению
бухгалтерского учета.
В рамках рекомендации по теме исследования стоит рассмотреть
рекомендации по первой обозначенной проблеме, а именно отсутствие
ответственности по организации системы внутреннего контроля в
организации. Федеральный закон № 402-ФЗ обязывает компании
организовать ведение внутреннего контроля, при этом понятие
внутренний контроль следует разделить на два самостоятельных понятия:
- Внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни;
- Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета.
При этом касательно первого пункта пункт 1 статьи 19 закона
устанавливает «экономический субъект обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной детальности». По
внутреннему контролю ведения бухгалтерского учета пункт 2 статьи 19
закона устанавливает «экономический субъект бухгалтерская (финансовая)
отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой отчетности)».
Таким образом получается, что внутренний контроль бухгалтерского
учета компания обязана организовывать только в том случае, если компания
обязана проводить обязательный аудит, список таких компаний был
приведен в первой главе исследования и согласно указанного списка ООО
«Капитал-Инвест», как и большинство малых предприятий под этот перечень
не попадают. Пользуясь возможностью малые предприятия пренебрегают
возможностью создать в своей работе систему внутреннего контроля для
корректной работы всех подразделений и уменьшению финансовых,
юридических и налоговых рисков.
Из вышеперечисленного следует вывод, что наличие понятия
88
внутреннего контроля есть и обязанность по его ведению присутствует, но не
у всех организаций, в этом случае следует ввести следующие рекомендации:
- Расширить сферу влияния Федерального закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» на малые предприятия, а именно внести корректировки
по пункту 2 статьи и 19 и обязать все субъекты организовать ведение
внутреннего контроля в сфере ведения бухгалтерского учета вне зависимости
от наличия или отсутствия у компании обязанности осуществлять
обязательный аудит.
- Назначить ответственность за несоблюдение обязанности вести
обязательный внутренний контроль в сфере бухгалтерского учета.
На первый взгляд применяемые меры к субъектам малого
предпринимательства могут показаться жесткими, но данная рекомендация
со временем пойдет на пользу всем субъектам малого предпринимательства,
возможно какие то из них пострадают ввиду некорректного ведения
деятельности, но многие смогут перестроить свои стратегии и выйти на более
высокий уровень с качественным бухгалтерским учетом, что принесет пользу
и государству в целом, так как качественное ведение бизнеса будет
приносить в бюджет больше налоговых сборов.
Кроме существующих изменений в автоматизации и налоговом
понятии системы внутреннего контроля рекомендация для ООО «Капитал-
Инвест» и малые предприятия в целом заключается в том, что в целях
внутреннего контроля необходимо разработать внедрить регламенты четко
прописывавшие шаги шахтных ситуаций при работе. При разработке
регламентов и штатных инструкций Главный бухгалтер будет затрачивать
меньше времени на обучение новых сотрудников, данное время он сможет
потратить на совершенствование системы внутреннего контроля совей
организации.
Выделять бюджет на высококвалифицированных сотрудников, а
также на обучение штатных сотрудников, ведь бухгалтер, который в курсе
всех налоговых нововведений, а также бухгалтер, который разбирается в
89
тонкостях налогового учета способен оптимизировать налоговые издержки,
составлять планы по налоговой нагрузке и в реальном времени оценивать
перспективу принятых управленческих решений. Такой сотрудник будет
ценным кадром в любой организации, потому что он способен многократно
окупить свою заработную плату и затраты на свое обучение в виде прибыли
принесенной организации за счет своих навыков.
Проведенный аудит в ООО «Капитал-Инвест» дал компании
рекомендации.
Высока вероятность снижения темпов роста выручки после смены
собственников бизнеса, рекомендация учесть данное обстоятельство при
принятии инвестиционного решения.
Рекомендуется учесть рекомендованные поправки в модели оценки,
рассмотреть вопрос целесообразности отказа от применения схем налоговой
оптимизации. При возможности включить в состав гарантии□ продавца
соответствующие утверждения относительно текущей структуры расходов
бизнеса (с учетом неофициальных выплат).
Скорректировать размер чистого оборотного капитала на величину
неликвидной дебиторской задолженности. Особое внимание стоит уделить
восстановлению бухгалтерского учета.
Учесть исторические налоговые обязательства ООО «Капитал-
Инвест», связанные с применением агрессивной налоговой политики, при
расчете цены сделки. Отказаться от проведения агрессивной налоговой
политики после сделки. Подать уточненные налоговые декларации за
соответствующие налоговые периоды и доплатить налоги.
Провести сверку расчетов с налоговыми органами и внебюджетными
фондами до сделки. Разработать и утвердить учетную политику ООО
«Капитал-Инвест». Пересмотреть подход к контролю за состоянием расчетом
с бюджетом и внебюджетными фондами. Получить гарантии продавца в
отношении исторических налоговых рисков за периоды, открытые для
выездной налоговой проверки.
90
Получить документы, подтверждающие оплату покупной цены по
договорам купли-продажи долей. Получить документы, подтверждающие
согласие супругов указанных лиц на заключение договоров купли- продажи
долей, а также на выход из общества. Включить в документы по сделке
соответствующие заверения об обстоятельствах (аналог warranties and
representations), а также положения о возмещении потерь, связанных с
предъявлением требовании□ третьими лицами (аналог indemnities).
Получить протоколы общего собрания участников об утверждении
годового отчета и годового бухгалтерского баланса до совершения сделки.
Включить в документы по сделке соответствующие заверения об
обстоятельства, а также положения о возмещении потерь, связанных с
предъявлением требовании □ третьими лицами или органами
государственной власти.
Получить документы, подтверждающие увеличение уставного
капитала Общества. Оформить письменный отказ лица, вышедшего из
общества от выплаты действительной стоимости доли в виде прощения
долга.
Получить документы, обосновывающие приобретение компанией
ШЕРБОРН МЕНЕДЖМЕНТ ИНК. доли в ООО «Капитал-Инвест». Получить
документы, подтверждающие оплату соответствующей доли в уставном
капитале ООО «Капитал-Инвест».
Заключить дополнительные соглашения к каждом из указанных
договоров, исключив право арендодателя на немотивированное досрочное
расторжение договора аренды. Рекомендуем рассмотреть возможность
получения лицензии на оказание телематических услуг связи.
Обеспечить внесение изменения в указанные трудовые договоры
путем указания актуального размера должностного оклада, даты начала
работы и режима рабочего времени и отдыха и привести штатное расписание
в соответствии с требованиями трудового законодательства.
В целях рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего
91
контроля на малых предприятиях, на примере ООО «Капитал-Инвест» будут
рекомендованы методы совершенствования системы внутреннего контроля и
формы отчетности для целей внутреннего контроля.
В ООО «Капитал-Инвест» были выявлены проблемы с определением
критичности кредиторской и дебиторской задолженности, что свою очередь
может привести к финансовым потерям, также в компании не ведется учет
рисков,, которые влияют на деятельность компании целях рекомендаций
могут быть использованы следующие формы отчетности:
1. Журнал Кредиторской и Дебиторской задолженности, пример
оформления регистра представлен в приложении 5. Данный регистр позволит
избежать просроченной кредиторской/дебиторской задолженности, также
позволит принимать меры для реагирования в зависимости от степени
указанного риска. Для ведения журнала необходимо приказом назначить
ответственного сотрудника и срок проверки дебиторской и кредиторской
задолженности. Предлагаемый срок 1 раз в квартал.
2. Для успешного управления в компании необходимо создать
реестр рисков, это не совсем новая форма отчетности внутреннего контроля,
но данную форму можно видоизменить непосредственно для ООО «Капитал-
Инвест». Рекомендованная форма карты рисков представлена в приложении
6. Данная форма отчетности позволит оптимизировать работу ООО
«Капитал-Инвест», выявлять и принимать решения по текущей деятельности.
Форму необходимо утвердить приказом организации, назначить
ответственного сотрудника. Рекомендованные сроки заполнения формы 1 раз
в квартал.
Разработанные документы могут позволить компании отслеживать
кредиторскую задолженность в целях регулирования суммы и сроков
задолженности перед кредиторами, вовремя найденная просрочка поможет
избежать штрафов, пеней и неустоек, что непосредственно будет
положительно сказываться на финансовом состоянии компании. Для
качественной работы необходимо назначить ответственного сотрудника
92
приказом организации и обязать его вести журнал кредиторской и
дебиторской задолженности еженедельно, отчет о проделанной работе
необходимо представлять 1 раз в квартал.
Журнал дебиторской задолженности необходим в той же мере, что и
журнал кредиторской задолженности, т.к. анализ проведенный в ООО
«Капитал-Инвест» показал, что просроченная дебиторская заложенность
способна существенно повлиять на финансовый результат и привести к
убыткам.
Ведение журнала позволит отслеживать задолженность у
контрагентов и выставлять им требования об уплате задолженности и/или
выставлять штрафы, пени и неустойки, которые необходимо взыскивать с
клиентов.
Реестр рисков, предложенный в приложении 6, позволить определить
текущее состояние компании, на основе опыта работы выявить возможные
риски в деятельности компании, а также распределить данные риски по
степени их вероятности и возможного ущерба.
Данная процедура покажет, что необходимо избегать в работе, что
можно усовершенствовать, а что необходимо исключить из совей
деятельности.
Данные рекомендации помогу усовершенствовать работу компании, а
именно сократят риск возникновения операционных рисков, связанных с
кредиторской и дебиторской задолженностью, процесс работы будет
организован и понятен всем сотрудникам задействованным в сфере
внутреннего контроля.
Разработанные рекомендации помогут улучшить финансовое
состояние компании и не допустить повторения сложившейся ситуации в
будущем.
93
3.2 Оценка экономической эффективность предложенных
мероприятий
Также в результате реализации последующих мероприятий у ООО
«Капитал - Инвест» будет сформирован резервный фонд на сумму 3 890 тыс.
руб. и добавочный капитал, который составит 2 235 тыс. руб., полученные от
реализации фирмой своего неиспользуемого имущества (основных средств).
В итоге по плану собственный капитал предприятия составит 69 458 тыс.
руб., увеличившись почти втрое.
Показатель
План
2019 г.
Абс. откл.,
план-2019
Прирост,
в %
Уставный капитал
38900
10
38890
-
Добавочный капитал
2235
0
2235
-
Резервный капитал
3890
0
3890
-
Нераспределенная прибыль
24433
24433
0
-
Итого по разделу III - Капитал и
резервы
69458
24443
45015
184,16
Заемные средства
223316
211029
12287
5,82
Итого по разделу IV - Долгосрочные
обязательства
223316
211029
12287
5,82
Заемные средства
41563
83063
-41500
-49,96
Кредиторская задолженность
9684
25486
-15802
-62,00
Итого по разделу V - Краткосрочные
обязательства
51247
108549
-57302
-52,79
БАЛАНС (пассив)
344021
344021
0
-
Анализ динамики кредиторской задолженности после проведения
мероприятий по реструктуризации структуры капитала ООО «Капитал -
Инвест» показывает, что ее общая сумма снизится на 15 802 тыс. руб. (или на
62%) благодаря эффективной работе отдела продаж с дебиторской
задолженностью и погашением за счет нее обязательств фирмы перед
кредиторами.
Краткосрочные займы также сократятся, т.к. часть из них, имеющие
наиболее близкие сроки погашения, будут закрыты за счет собственных
средств, а часть - заменена на долгосрочные кредиты. В итоге сумма заемных
Таблица 14
Анализ динамики пассивов ООО «Капитал - Инвест» после
реализации предложенных мероприятий (тыс. руб.)