64
Контрольные
действия
Это проверка и анализ
фактических показателей
деятельности, сопоставление
полученных данных и
предоставленной
информации, проверка
результатов деятельности по
областям.
Контрольные действия
присутствуют только в целях
контроля фактов хозяйственной
деятельности и их отражения в
бухгалтерском учете,
проверяется Главным
бухгалтером.
По первому пункту следует отметить, что руководство компании
осведомлено о текущем состоянии бизнеса только со слов бухгалтера и
генерального директора, проверка текущего состояния не проводилась ни
одного раз с 2011 по 2018 год, то есть 7 лет. При проведении аудита был
выявлен ряд ошибок в том, числе критическая ошибка, способная принести
не малый убыток компании, а именно превышение оборота денежных
средств при допущенном уровне для компаний, применяющих упрощенную
систему налогообложения.
По второму пункту следует отменить, что понятие оценки рисков, в
компании не существовало до 2018 года, только после аудиторской проверки,
в ходе которой и были проведены оценки рисов, компания взяла на
вооружение рекомендации аудитора, но в целом по системе оценки рисков не
было введено никаких нормативных документов, или регламентов,
обязующих проводить данную процедуру на постоянной основе.
По пункту контрольные действия, в таблице указано, что проверка
осуществляется только по факту совершенных фактов хозяйственной
деятельности, а именно первичные документы проверяются и данные
вносятся в программу 1С для дальнейшего бухгалтерского учета,
контролирующим органом является Главный бухгалтер, который, как будет
описано во второй проблеме, в связи с загруженностью по обучению
персонала собственными силами, а также ввиду отсутствия высшего
образования может допускать ошибки в работе, о чем свидетельствует
аудиторское заключение 2018 года.
Понятие внутренний контроль следует разделить на два
самостоятельных понятия:
3. Внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни
65
4. Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета
Во время исследования системы внутреннего контроля в ООО
«Капитал-Инвест» были проведены проверки текущей системы внутреннего
контроля, ведения бухгалтерского учета и текущей деятельности.
Для рассмотрения выявленных недочетов была разработана
программа проверки, в таблице 8 представлена программа проверки ООО
«Капитал-Инвест» на участках бухгалтерия и кадры.
Таблица 8
Программа проверки ООО «Капитал-Инвест» на участках
бухгалтерия и кадры.
Внутренний контроль бухгалтерского учета, осуществляется
аудитором, если в компании присутствует аудитор, или если компания
привлекает аудитора со стороны, но данная проверка возможна, когда
компания имеет статус Акционерного общества или является крупной
организацией. В нашем примере рассматривается малое предприятие,
аудитор в штате отсутствует, и внешние контролеры привлекаются только в
критической ситуации.
Внутренней контроль ведения бухгалтерского учета полностью
ложится на главного бухгалтера, который часто ведет учет в единственном
числе, что увеличивает вероятность ошибки.
В 2018 году штат бухгалтеров составил 3 сотрудника и 1 Главный
бухгалтер. Только у одного из сотрудников в должности бухгалтер имеется
Наименование
проверяемого
участка
Предмет
проверки
Дата
проведенной
проверки
Документы подлежащие
проверке
Бухгалтерия
Метод ведения
учета
хозяйственной
деятельности
14.01.2019
Учетная политика по
бухгалтерскому учету,
учетная политика по
налоговому учету за 2016-
2018 гг.
Бухгалтерия
Способ
отражения
хозяйственных
операций
15.01.2019
29.01.2019
Оборотно-сальдовая
ведомость, Бухгалтерские
проводки, Бухгалтерская
отчетность
Кадры
Кадровое
делопроизводств
о
30.01.2019
11.02.2019
Приказы, Штатное
расписание, Ведомости
Кадры
Обучение
персонала
12.02.2019
Должностные инструкции
66
наличие высшего образования, опыт работы составляет 1 год. Главный
бухгалтер высшего образования не имеет, но имеет опыт работы более 7 лет
в должности главный бухгалтер 3 года.
На основании анализа. Можно сделать вывод, что сотрудники не
являются компетентными и возникает риск некорректного ведения
бухгалтерского учета. Это одна из основных проблем в ООО «Капитал-
Инвест», а именно халатное отношение руководства к постановке системы
ведения бухгалтерского учета.
Проведя анализ работы бухгалтерии, были выявлены недочеты
учетной политики, отсутствие инструкций для бухгалтера, прописывающие
методику работы об этом более подробно.
Обучение сотрудников в компании происходит путем устной
передачи информации от Главного бухгалтера до сотрудника, обязанности
сотрудников распределены между собой путем устных договоренностей, нет
четких инструкций как проводить операции и как действовать в случае
внештатных или уникальных ситуаций.
Существующее обучение сотрудников не является эффективным и
при обучении затрачивается много времени и сил, которые главный
бухгалтер может потратить на оптимизацию затрат или разработку
эффективной системы управления.
Наличие должностных обязанностей не является единственной
инструкцией к работе, т.к. инструкции должны разбирать каждую штатную
ситуацию подробно и иметь рекомендации к действию.
Система информирования сотрудников является мероприятием
средств внутреннего контроля и частью контрольной среды, в целях
организации системы внутреннего контроля организация должна
организовать регламенты, нормативные акты, инструкции и указания по
ведению бухгалтерского учета и отражения фактов хозяйственной
деятельности.
Таким образом второй обозначенной проблемой системы внутреннего
67
контроля является отсутствие поставленной системы внутреннего контроля
ведения бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Капитал-Инвест»
осуществляется на основе законодательных актов, принятых в Российской
Федерации, а именно:
- Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Положения по бухгалтерскому учету
- Письма и разъяснения ИФНС и Минфин
- Налоговый кодекс РФ
- ражданский кодекс РФ.
Ответственным за ведение бухгалтерского учета в ООО «Капитал-
Инвест» является главный бухгалтер компании, он является конечной
инстанцией при проверке корректности ведения учета, но формально права
подписи финансовых документов у главного бухгалтера ООО «Капитал-
Инвест» отсутствует, то есть орган, который несет ответственность за
деятельность компании - это Генеральный директор.
Таким образом получается, что при ведении учета Главный бухгалтер
наделен полномочиями ведения бухгалтерского учета, но при допущении
ошибки, которая повлечет за собой административную или другую
ответственность отвечать за все будет Генеральный директор.
Как было описано выше сотрудники компании не являются
профессионалами на 100%, т.к. отсутствие высшего образования, документов
подробно описывающих деятельность сотрудников, обучающего центра
сказывается на компетентности сотрудников, в том числе и на
компетентности Главного бухгалтера, т.к. он тратит свое время на обучение
сотрудников по текущим операциям и простым задачам.
В ООО «Капитал-Инвест» отсутствует кадровая служба, кадровыми
вопросами занимается в компании занимается Главный бухгалтер. Данная
информация была получена непосредственно от главного бухгалтера ООО
«Капитал-Инвест».
68
Необходимо обратить внимание на то, что приказ о назначении
главного бухгалтера начальником отдела кадров в компании отсутствует.
Приемы на работу, кадровые перемещения, увольнения, отпуска, и
другие кадровые вопросы решает один человек, такая ситуация наблюдается
во многих организациях, штат которых не превышает 15-20 сотрудников.
Необходимо уточнить, что Главный бухгалтер ООО «Капитал-
Инвест» не имеет высшего образования в бухгалтерии, но имеет опыт работы
более 7 лет, в должности главного бухгалтера 3 года, курсы переподготовки
по специальности кадровое делопроизводство сотрудник не проходил, то
есть все кадровые вопросы решаются по средствам самостоятельного поиска
информации и консультации с коллегами из других организаций.
Также в штате отсутствует юрист и в целом юридический отдел,
функции юриста поделены между главным бухгалтером и генеральный
директором, что позволят сделать вывод о не правильном распределении
обязанностей, ввиду огромного объема информации, которая ложится на
плечи одного Главного бухгалтера, можно дать предположение, что р важна
информация может быть упущена.
Описывая сложившуюся ситуацию в ООО «Капитал-Инвест», стоит
отменить, система внутреннего контроля в компании не налажена, стоит
отметить, что в компании присутствует большой риск допущения ошибок,
которые могут повлиять на корректность отражения фактов хозяйственной
деятельности.
Отсутствие оценки рисков, отсутствие системы внутреннего контроля
в целом привели компанию к убыткам, а также к риску налоговой
ответственности и административным штрафам.
В рамках исследования системы внутреннего контроля рассмотрим
подробно аудит деятельности ООО «Капитал-Инвест».
Для проведения исследования была разработана процедура проверки:
1. Определение участка проверки
2. Определение предмета проверки
69
3. Определение перечня мероприятий для осуществления проверки
4. Определение проверяемых документов
5. Формирование контрольных вопросов при необходимости
6. Вывод по проведенной проверке
7. Определение рисков
Рассмотрим участок кредиторская задолженность, программа
проверки представлена в таблице 9.
Таблица 9
Программа проверки по участку кредиторская
задолженность
Рассмотрим проверку участка кредиторская задолженность
подробнее.
По состоянию на 31 марта 2016 года у ООО «Капитал-Инвест»
имеется просроченная кредиторская задолженность в размере 381 тыс. руб.
перед следующими контрагентами:
- Макрорегиональный филиал «Дальсвязь» ОАО «Ростелеком» по
договору об обслуживании №478-А от 31 января 2012 года в размере 289
тыс. руб.
- ОАО «Новая телефонная компания» по договору экваиринга
No397- А от 07 апреля 2011 года в размере 92,5 тыс. руб.
В соответствии со схемой взаиморасчетов с данными контрагентами,
Объект осуществляет проведение платежей клиентов в пользу данных
компании □ с использованием карт и перечисляет на расчетный счет
компании □ причитающиеся возмещения в срок, не позднее 2-х банковских
дней, но не реже одного раза в неделю за вычетом комиссии ООО «Капитал-
Инвест». За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
Участок проверки
Кредиторская задолженность
Дата
проверки
Предмет проверки
Задолженность ООО «Капитал-Инвест»
перед контрагентами
15.02.2019
Перечень мероприятий
Проверка предоставленной
документации
Проверяемые документы
Бухгалтерские регистры, договоры
Контрольные вопросы
какие мероприятия были предприняты
для погашения задолженности
Возможные риски
Риск требования неустоек
70
договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством РФ.
В целях проводимой проверки были заданы контрольные вопросы, а
именно, какие мероприятия были предприняты для погашения
задолженности?
По комментариям бухгалтерии, в отношении МФ «Дальсвязь» ОАО
«Ростелеком» инициировались попытки погасить задолженность. Однако
ввиду смены реквизитов банка компании- получателя задолженность
так и не была погашена.
Возможные последствия - риск требования неустоек за нарушения
сроков погашения задолженности перед кредиторами.
Проверка кредиторской задолженности не может пройти без проверки
дебиторской задолженности и ситуации, которая сложилась в ООО
«Капитал-Инвест».
Данные проверки дебиторской задолженности представлены в
таблице 10, вывод по проведенной проверке представлен ниже.
По состоянию на 31 марта 2018 года на балансе ООО «Капитал-
Инвест» учтена дебиторская задолженность ОАО «Банк-Т» в размере 2,8 млн
руб. сроком возникновения более года. По данным ЦБ РФ, согласно Приказу
Банка России, у кредитной организации ОАО «Банк - Т» отозвана лицензия
на осуществление банковских операции □, вероятность погашения
задолженности данного банка перед ООО «Капитал-Инвест» оценивается как
низкая. Таким образом, данную задолженность в размере 2,8 млн руб.
следует признать безнадежной к возврату и списать с баланса.
Таблица 10
Программа проверки дебиторской задолженности
Участок проверки
Дебиторская задолженность
Дата
проверки
Предмет проверки
Задолженность контрагентов перед
ООО «Капитал-Инвест»
15.02.2019
Перечень мероприятий
Проверка предоставленной
документации
Проверяемые документы
Бухгалтерские регистры, договоры
Контрольные вопросы
Причины отсутствия оценки рисков
Возможные риски
Налоговые риски
71
По комментариям бухгалтерии оценка рисков не проводилась по
причине загруженности персонала.
Ключевые риски в связи с образовавшейся задолженностью являются
налоговые риски, согласно Постановлению Президиума, ВАС РФ от 12
октября 2006 года No53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода
может быть признана необоснованной, если хозяйственные операции
налогоплательщика не обусловлены разумным экономическим смыслом, при
этом получение экономии по налогам не может рассматриваться в качестве
самостоятельной деловой цели
Следующим участком проверки будет факт ведения бухгалтерского
учета, именно анализ данного участка позволяет понять причины
дальнейших некорректных сведений в работе ООО «Капитал-Инвест».
Программа анализа системы ведения бухгалтерского учета в компании
представлена в таблице 11.
Таблица 11
Программа проверки ведения бухгалтерского учета
В ООО «Капитал-Инвест» составляется управленческий отчет в виде
документа, отражающего информацию о поступлениях и списаниях
денежных средств с учетом операции □ за периметром официального учета.
Основные проблемы бухгалтерского учета:
- расходы и доходы частично отражаются по кассовому методу (cash
basis) в части расходов не сохраняется достаточная исходная аналитика, что
приводит к затруднительному детальному анализу статей бухгалтерского
учета
Участок проверки
Бухгалтерия
Дата
проверки
Предмет проверки
Ведение бухгалтерского учета
16.02.2019
Перечень мероприятий
Проверка предоставленной
документации
Проверяемые документы
Бухгалтерские регистры, бухгалтерская
и управленческая отчетность
Контрольные вопросы
Причины частичного отражения
операций в бухгалтерском учете
Возможные риски
Искажение финансовых результатов
72
- не создается резерв на безнадежную к возврату дебиторскую
задолженность
По комментариям бухгалтерии, в анализируемом периоде в силу
определенных обстоятельств, связанных с переездом в новый офис, были
повреждены данные бухгалтерской базы «1С». вследствие проведения
процедур по восстановлению бухгалтерского учета, была нарушена
периодизация учета доходов и расходов ООО «Капитал-Инвест».
Возможными рисками является искажение финансовых результатов -
некачественная финансовая информация может привести к принятию
неправильных операционных и стратегических решений.
В 2016-2017 гг. и 1 квартале 2018 года ООО «Капитал-Инвест»
применял следующие агрессивные схемы налоговой минимизации:
- закупки у «технических» поставщиков
- неофициальные выплаты персоналу и менеджменту ООО «Капитал-
Инвест»
- неофициальные дивиденды акционерам
Источником формирования денежных средств на выплату
«неофициального» вознаграждения персоналу и менеджменту, выплату
«неофициальных» дивидендов акционерам являлась оплата «техническим»
поставщикам, в качестве которых выступали преимущественно
индивидуальные предприниматели, с которыми заключались договоры на
выполнение работ по привлечению клиентов на обслуживание ООО
«Капитал-Инвест».
В периоде исследования ООО «Капитал-Инвест» применял
упрощенную систему налогообложения (далее-УСН) с объектом
налогообложения, определяемым, как «доходы» по ставке 6% и,
соответственно, не являлся плательщиком налога на прибыль и НДС, однако
в 4 квартале 2015 года, в связи с превышением лимита выручки,
предусмотренного для налогоплательщиков на УСН, ООО «Капитал-Инвест»
утратил право на применение УСН (подробнее см. слайд «Утрата права на
73
применение УСН»).
Соответственно налоговые органы могут доначислять ООО «Капитал-
Инвесту» налог на прибыль, а также штраф в отношении закупок у
«технических» поставщиков только за период утраты права на применение
УСН.
Возможные рисками являются за 4 квартал 2017 года налоговые
доначисления ООО «Капитал-Инвесту» в связи утратой права на применение
УСН в части приобретения работ и услуг у «технических» поставщиков
могут составить 1 313 тыс. руб.
Следующим участком проверки был выбран участок налоговой
политики, программа проверки представлена в таблице 12.
В соответствии с п.4 ст. 345.15 НК РФ, если по итогам отчетного
(налогового) периода доходы налогоплательщика превышают 60 млн руб. и
(или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие
критериям применения УСН, налогоплательщик считается утратившим право
на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное
превышение и (или) несоответствие вышеуказанным требованиям
В периоде исследования ООО «Капитал-Инвест» применял УСН, с
объектом налогообложения, определяемым как доходы по ставке 6%
Согласно пояснениям руководства ООО «Капитал-Инвест», в периоде
исследования учетная политика не формировалась.
В рамках налоговой экспертизы нам был предоставлен акт сверки с
Таблица 12
Программа проверки участка налоговая политика
Участок проверки
Налоговая политика
Дата
проверки
Предмет проверки
Ведение налогового учета
18.02.2019
19.02.2019
Перечень мероприятий
Проверка предоставленной
документации
Проверяемые документы
Налоговые регистры, ОСВ за 2016-
2018г., Акт сверки с ИФНС № 43.
Контрольные вопросы
Наличие понимания у руководства по
факту нарушения п. 4 ст. 345.15 НК РФ
Возможные риски
Искажение финансовых результатов